WWW.PDF.KNIGI-X.RU
БЕСПЛАТНАЯ  ИНТЕРНЕТ  БИБЛИОТЕКА - Разные материалы
 

«Введение Рассматривая правовые аспекты налогообложения операций, связанных с производством и реализацией средств массовой информации в РФ, необходимо ...»

Экспертное заключение

на предложения индустрии печатных СМИ по оптимизации

налогообложения, снижению налогового бремени и упрощению

налоговых процедур по ряду технологических процессов

Введение

Рассматривая правовые аспекты налогообложения операций,

связанных с производством и реализацией средств массовой информации в

РФ, необходимо исходить из того, что Налоговый кодекс РФ устанавливает

общие принципы налогообложения в стране (п.2 ст.1 НК РФ).

Российское законодательство о налогах и сборах основывается на принципах всеобщности и равенства налогообложения (ст.57 Конституции РФ, п.1 ст.3 НК РФ) и не допускает установление дифференцированных ставок налогов, налоговых льгот в зависимости от формы собственности или места происхождения капитала.

При установлении конкретных видов налогов и сборов, законодательные акты должны определять существенные условия (элементы) налогообложения, предусмотренные ст.17 НК РФ, которые также являются общими для всех налогоплательщиков.

Вместе с тем, с целью обеспечения баланса частных и публичных интересов, федеральный законодатель вправе установить определенные изъятия из общих правил налогообложения путем введения налоговых льгот (п.2 ст.17 НК РФ, Определение КС РФ от 09.06.05г. №287-О).

Согласно Определению Конституционного Суда РФ от 09.06.05г.

№287-О, принцип равенства всех перед законом гарантирует равные права и обязанности для субъектов, относящихся к одной категории, и не исключает возможность установления различных норм в отношении лиц, принадлежащих к другим категориям налогоплательщиков.



Согласно этой правовой позиции КС РФ, конституционный принцип равенства не может считаться нарушенным, когда различия между теми или иными категориями налогоплательщиков являются достаточными для того, чтобы предусмотреть для них различное правовое регулирование налогообложения. При этом необходимо учитывать, что в таких предметных сферах налогового права, как предоставление льгот, законодатель в силу Конституции Российской Федерации обладает достаточно широкой сферой усмотрения.

Налоговые льготы не являются обязательным элементом налогообложения (Определение КС РФ от 05.07.01г. №162-О), однако, именно путем введения налоговых льгот федеральный законодатель осуществляет защиту публичных и частных интересов, поддержку социально-ориентированных видов деятельности и товаров.

Как определено п. 1 ст. 56 НК РФ, льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.

Конституционный Суд РФ в своих решениях неоднократно указывал, что освобождение от уплаты налогов по своей природе - льгота, которая является исключением из вытекающих из Конституции РФ (ст. 19 и 57) принципов всеобщности и равенства налогообложения, в силу которых каждый обязан платить законно установленный налог с соответствующего объекта налогообложения. Льготы всегда носят адресный характер, и их установление относится к исключительной прерогативе законодателя.

Именно законодатель вправе определять (сужать или расширять) круг лиц, на которых распространяются налоговые льготы (Постановления КС России от 21.03.97г. N 5-П, от 28.03.00г. N 5-П, от 19.06.02г. N 11-П и от 27.05.03г. N 9П).

Таким образом, уточнение правовых аспектов налогообложения операций по производству и реализации печатных СМИ и книжной продукции, может быть произведено как путем правового регулирования общих норм законодательства о налогах и сборах (изменение существенных элементов налогообложения), так и путем правового регулирования налоговых льгот (в отношении отдельных видов операций, имущества и пр.).

I. Ставка НДС, налоговый период и другие общие вопросы налогообложения

1.1. Налоговый период

Постановка вопроса:

С 01 января 2008 года статья 163 НК РФ устанавливает налоговый период по налогу в виде календарного квартала для всех категорий налогоплательщиков (п.4 ст.2 Федерального закона РФ от 27.07.06г. №137ФЗ), хотя в зарубежной практике – обычно год. Особенно обременителен в этой ситуации НДС, который российские издатели постоянно переплачивают в пользу государства, причём возврат назад избыточных сумм затруднён.

Например, получив деньги за подписку (авансовые платежи) в начале или середине года, они обязаны уплатить НДС с них сразу и полностью, хотя выполнение договора подписки осуществляется в течение последующих шести или двенадцати месяцев.

Разъяснения и предложения Московской городской коллегии адвокатов с учётом мнения членов рабочей группы Национального Координационного Совет Прессы и других организаций отрасли печати (далее «Разъяснения и предложения»):

Налоговый период - существенный элемент налогообложения, являющийся общим для всех категорий налогоплательщиков (ст.17 НК РФ).

Таким периодом считается период времени применительно к отдельным видам налогов, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащего уплате (п.1 ст.55 НК РФ).

В отношении взимания НДС, налоговым периодом, по общему правилу, является календарный месяц (п.1 ст.163 НК РФ). В случаях, предусмотренных п.2 ст.163 НК РФ налоговым периодом для налогоплательщиков является календарный квартал.

Рассматривая вопрос о длительности налогового периода по любому налогу, законодатель исходит, прежде всего, из его экономического обоснования, возможности учета объекта налогообложения и определения налоговой базы в конкретный период времени, а также наличия условий для администрирования сбора этого налога.

Налог на добавленную стоимость - косвенный налог, налоговая база по которому возникает как часть добавленной стоимости, формирующейся у налогоплательщика на каждой стадии производства и реализации товаров (работ, услуг). Особенностью формирования налоговой базы по НДС является временной разрыв между суммой налога, полученной за реализацию товаров (работ, услуг) от покупателя, и суммой налога, уплаченной поставщику товаров (работ, услуг), который характеризуется длительностью технологического цикла.

Наибольшие издержки на уплату НДС возникают у налогоплательщиков при авансировании стоимости товаров (работ, услуг), когда возникает обязанность по уплате НДС с авансов при отсутствии «входящего» НДС.

Эксперты считают наиболее целесообразным налоговым периодом по НДС - квартал.

Во-первых, такой налоговый период позволяет налогоплательщику оптимально распределить длительность технологического цикла и оптимизировать налоговые платежи;

Во-вторых, сокращение временного периода между «входящим» и «исходящим» НДС сократит число налоговых споров, связанных с контролем за обоснованностью возмещения сумм НДС из бюджета;

В-третьих, при таком налоговом периоде не затрудняется налоговый контроль за исчислением и уплатой НДС.

Введение же налогового периода по НДС в виде календарного года, по мнению экспертов, необоснованно.

Во-первых, необходимо экономически обосновать увеличение налогового периода до одного года (например, длительностью производственного цикла, увеличением собираемости налога, увеличением эффективности администрирования и пр.).

Во-вторых, при увеличении налогового периода до одного года, затрудняется налоговый контроль за исчислением и уплатой НДС;

В-третьих, увеличение налогового периода до года потребует введения отчетных периодов по налогу, внесения авансовых платежей по НДС, что затруднит механизм исчисления и уплату налога для самих налогоплательщиков.

В-четвертых, снизится собираемость самого НДС, являющегося в настоящее время одним из основных источников пополнения доходов федерального бюджета.

В виду противоречия принципам равенства налогообложения, установленным ст.57 Конституции РФ, необоснованным представляется и введение различных по длительности налоговых периодов по НДС для разных категорий налогоплательщиков в зависимости от видов деятельности.

Вывод:

Введение года в качестве налогового периода по НДС в действующей редакции статьи 167 НК РФ «Момент определения налоговой базы» («…день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров») не избавит СМИ от уплаты налога на добавленную стоимость с сумм авансовых платежей, полученных по результатам подписки.





В то же время, на основании пункта 13 статьи 167 НК РФ, согласно которому в случае получения налогоплательщиком – изготовителем товаров (работ, услуг) оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев (по Перечню, определяемому Правительством РФ), налогоплательщик – изготовитель указанных товаров (работ, услуг) вправе определять момент определения налоговой базы как день отгрузки.

Таким образом, целесообразно включение Правительством РФ печатных СМИ и книг в данный Перечень, что позволит не платить НДС с сумм авансов, получаемых по подписке.

1.2. Налоговые ставки по НДС.

Постановка вопроса:

В настоящее время в России действует льготная (10%) ставка НДС на реализацию в розницу печатных СМИ и книг, связанных с образованием, наукой и культурой. Все остальные составляющие «цепочки» производства и распространения изданий (в т.ч. комплекс услуг по подписке), облагаются стандартной ставкой НДС (18%). В мировой практике ставка НДС на все этапы производства и распространения аналогичной продукции, как правило, существенно снижена по сравнению со стандартной ставкой НДС.

Существующая ситуация, когда льгота по НДС предоставляется только на одну из составляющих цепочки производства и распространения изданий, приводит к перекосам ценообразования и сложностям взаиморасчетов, в том числе по зачету НДС. Например, подписка на периодическую печать законодательно относится к договорам оказания услуг и облагается НДС по ставке 18%, хотя при реализации такой же продукции в розницу применяется ставке НДС в 10%.

Кроме того, в связи с модернизацией системы образовательного процесса и внедрением образовательных технологий с использованием электронных носителей, ведущие издательства учебной литературы выпускают учебную продукцию нового типа: комплект, содержащий в качестве приложения к учебнику на бумажном носителе компакт-диск, учебники и учебные пособия в электронном виде, иную продукцию учебного характер, содержащую произведения культуры, литературы, науки и искусства на различных носителях информации в электронном виде – аудиокассетах, компакт-дисках и др. В отличие от книжной продукции, по которой применяется ставка НДС 10%, к продукции учебного и общекультурного характера, выпущенной на электронных и магнитных носителях в качестве приложений к учебникам и печатным СМИ, применяется ставка НДС 18%, которая является сдерживающим фактором в производстве учебной продукции и применении прогрессивных технологий в образовании, а также в производстве и распространении приложений общекультурного характера к печатным СМИ.

Введение 10% (5% или 0%) ставки НДС на все этапы производства и распространения нерекламных и неэротических печатных изданий и книг, как товара особого социального статуса, позволит снизить затраты на их производство и распространение, что соответствующим образом отразится на их цене для потребителей, позволит увеличить тиражи и доступность данной печатной продукции для населения.

Разъяснения и предложения:

Согласно п/п.3 п.2 ст.164 НК РФ, налогообложение операций по реализации периодических печатных изданий и книжной продукции, связанной с образованием, наукой, культурой, за исключением печатных изданий и книжной продукции рекламного и эротического характера, производится по ставке 10%. Данная налоговая ставка является отличной от общей ставки в 18% и предусмотрена законодателем для операций по реализации группы товаров, имеющих социальную направленность.

Ставка 0% предусмотрена законодателем не столько для предоставления льготных условий по реализации товаров в таможенном режиме экспорта, сколько в силу международных обязательств РФ, по которым налогообложение экспортируемых операций производится по принципу страны назначения товара (налогообложение косвенными налогами производится при ввозе товаров на территорию другого государства). Применение ставки 0% при реализации товаров, предусмотренных п/п.3 п.2 ст.164 НК РФ, представляется необоснованным.

Налоговая ставка 10% является наиболее экономически оправданной, как с точки зрения защиты интересов государства, так и с точки зрения защиты интересов индустрии в целом. Применение такой ставки было бы наиболее эффективным с точки зрения уменьшения стоимости затрат на производство и реализацию печатной продукции, но только в случае, если бы по данной ставке производилось налогообложение всех операций, связанных с производством и реализацией печатных изданий и книг (услуги по подписке, транспортировке, издательские и редакционные услуги и пр.).

Правовое регулирование аналогичных операций по оказанию работ (услуг), связанных с реализацией товаров в таможенном режиме экспорта, воспроизведено законодателем в положениях п/п.2-5,7 п.1 ст.164 НК РФ, когда налоговая ставка по некоторым услугам, связанным с реализацией товаров по ставке 0%, также составляет 0%.

В то же время, применение 10%-ой налоговой ставки по НДС на всех этапах производства и распространения печатных СМИ и книг, связанных с образованием, наукой и культурой, усложняет процесс налогового контроля за обоснованностью применения данной налоговой ставки.

В настоящее время, льготная налоговая ставка применяется только при реализации конечного продукта – печатных изданий или книг. Перечень видов периодических изданий, подлежащих реализации по ставке 10% установлен Постановлением Правительства РФ от 23.01.03г. №41 и подтверждается документами (справками), выдаваемыми Федеральным агентством по печати и массовым коммуникациям. Поскольку субъектами применения льготы являются лица, реализующие продукцию по ставке 10%, то упрощается и налоговый контроль за обоснованностью применения данной ставки налогоплательщиками. Предполагается, что именно с целью упрощения налогового контроля за применением ставки 10%, из предыдущей редакции п/п.3 п.2 ст.164 НК РФ, скорее всего, и были исключены операции, связанные с производством и распространением печатных изданий.

Эксперты также считают, что применение ставки 10% на всех стадиях производства и реализации печатных изданий и книг, не приведет к тому экономическому эффекту, на который рассчитывает индустрия печатных СМИ.

Во-первых, учитывая правовую природу НДС как косвенного налога, уменьшение ставки по некоторым услугам с 18% до 10% не приведет к существенному уменьшению себестоимости продукции, так как НДС не участвует в этом процессе, за исключением случаев, предусмотренных ст.170 НК РФ. Фактически, и в настоящее время, при реализации товаров по ставке 10% у налогоплательщика возникает право на применение налоговых вычетов по налогу, уплаченного поставщику по ставке 18%. То есть, дополнительно возмещаемые налогоплательщиком «8%» налога, должны зачитываться (возвращаться) за счет федерального бюджета по правилам ст.176 НК РФ. Поэтому, введение ставки 10% на всех стадиях производства и распространения печатных изданий и книг, позволит налогоплательщикам исключить часть споров в отношении возмещения налога, но не позволит им существенно сэкономить при налогообложении операций по реализации своей продукции.

Во-вторых, в производстве товаров, подлежащих реализации по ставке 10%, на разных стадиях технологических процессов участвуют товары (работы, услуги) приобретение которых производится по ставке 18% (оборудование, материалы, аренда основных средств и пр.), что в конечном итоге будет все равно приводить к разрыву в уплаченных суммах НДС поставщикам и суммах налога, полученных от продажи печатных изданий.

В-третьих, применение ставки 10% по операциям, связанным с производством и распространением печатных изданий и книг, на всех стадиях обращения продукции затрудняет контроль за обоснованностью применения данной налоговой ставки поставщиками товаров, работ, услуг (что также нельзя не принимать во внимание).

Вывод:

Наиболее целесообразным является предоставление права на использование ставки 10% только в отношении тех операций, которые непосредственно связаны с реализацией печатных СМИ и книг конечным потребителям, включая их реализацию в розницу, а также услуги по оформлению и исполнению договора подписки на периодические печатные издания и книжную продукцию, в том числе, услуги по доставке этих изданий подписчикам. Представляется целесообразным и введение льготной ставки НДС в размере 10% на некоторые виды продукции СМИ и книгоиздания, например, учебные пособия в электронном виде или на магнитных носителях. Тогда как ведение льготных ставок НДС на приобретаемые организациями СМИ оборудование и материалы, в том числе импортируемые, в конечном счёте только увеличит размер НДС, уплачиваемого организациями - налогоплательщиками СМИ в бюджет. Это объясняется тем, что НДС, уплачиваемый поставщикам за приобретаемые налогоплательщиком товарно-материальные ценности, при соблюдении определенных статьёй 172 НК РФ условий (оприходование и наличие правильно составленного счета-фактуры), принимается к вычету и, в соответствии со статьёй 173 НК РФ уменьшает сумму налога, подлежащего к уплате в бюджет.

1.3. НДС со взаимозачета.

Постановка вопроса:

Взаимозачет – нередкое явление в издательском бизнесе. Так, при «обратном выкупе» оплата может осуществляться в форме зачета взаимных требований, в т.ч. по НДС. Последние изменения в законодательстве предписывают обязательное перечисление НДС друг другу платежными поручениями, что не только создает дополнительный документооборот и неудобства, но и противоречит нормам ГК РФ и части I НК РФ, согласно которым порядок расчетов между сторонами сделки налоговым законодательством не регулируются. Но в форме декларации по НДС входной НДС при взаимозачете в настоящее время должен быть отражен в разделе 3 по строке 240 только в случае, если налог был оплачен на основании платежного поручения. Предлагается внести соответствующие изменения в НК РФ и в форму декларации по НДС.

Разъяснения и предложения:

С 01 января 2007 года, в силу положений п.4 ст.168 НК РФ сумма налога, предъявляемая налогоплательщиком покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, уплачивается налогоплательщику на основании платежного поручения на перечисление денежных средств при осуществлении товарообменных операций, зачетов взаимных требований, при использовании в расчетах ценных бумаг. При этом положения ст.168 НК РФ определяют порядок определения суммы налога, предъявляемой продавцом товаров (работ, услуг) покупателю, а не порядок применения налоговых вычетов, который устанавливается ст.172 НК РФ.

В силу п. 2 ст. 172 НК РФ, при использовании в расчетах собственного имущества вычетам подлежат фактически уплаченные налогоплательщиком суммы налога, которые исчисляются исходя из балансовой стоимости имущества, переданного в счет оплаты. Именно поэтому, как указывает Минфин России в Письме от 07.03.2007 N 03-07-15/31, при участии в расчетах собственного имущества и совершении товарообменных операций для вычета «входящего» НДС необходимо иметь как счета-фактуры, так и платежные поручения на перечисление суммы налога. Включив с 1 января 2007 г. в НК РФ новый абзац 2 п. 4 ст. 168 НК РФ, законодатель в то же время не уточнил в ст. 172 НК РФ, что при неуплате предъявленной суммы НДС деньгами покупатель лишается права на вычет.

Вместе с тем, то, какие именно суммы налога признаются «фактически уплаченными», разъяснено в Постановлении Конституционного Суда РФ от 20.02.2001 N 3-П, где указано, что под фактически уплаченными поставщикам суммами налога подразумеваются реально понесенные налогоплательщиком затраты (в форме отчуждения части имущества в пользу поставщика) на оплату начисленных поставщиком сумм налога (п. 3 Постановления). Совершая товарообменную операцию, передавая в оплату получаемых товаров свое имущество, покупатель как раз и несет фактические затраты по уплате налога и уже на этом основании вправе принять входящий НДС к вычету.

Более того, в Определении от 08.04.2004 N 168-О Конституционный Суд РФ прямо указал, что абзац 1 п. 2 ст. 172 НК РФ, говоря о принятии к вычету «фактически уплаченных» сумм налога, определяет лишь стоимостные характеристики налогового вычета и не устанавливает условия, при выполнении которых те или иные суммы как таковые могут быть признаны налоговым вычетом (п. 3 Определения). То есть характеристика «фактически уплаченные» говорит не о способе уплаты суммы входящего НДС, а о его размере, который исчисляется из балансовой стоимости.

Соответственно, положения абз.2 п.2 ст.168 НК РФ в системной взаимосвязи положений ст.ст.170, 171 НК РФ и правоприменительной практики по данной категории споров, не могут влиять на принятие к вычету налога при товарообменных операциях, т.к. характеристика «фактически уплаченные» суммы налога касается не способа уплаты предъявленного НДС, а его размера. Кроме того, суммы НДС при взаимозачете принимаются к вычету на общих основаниях, то есть сразу после принятия товара на учет (согласно п. 1 ст. 172 НК РФ). Взаимозачет не признается товарообменной операцией, поэтому при нём не применяются правила п. 2 ст. 172 НК РФ (согласно которым сумма вычета должна определяться исходя из балансовой стоимости имущества, а вычету подлежат фактически уплаченные суммы налога).

Данный подход признал и Минфин России в своём Письме от 07.03.2007 N 03-07-15/31, где прямо указывается, что согласно общеустановленному порядку вычеты налога на добавленную стоимость производятся при наличии у покупателей счетов-фактур поставщиков товаров (работ, услуг, имущественных прав) после их принятия на учет.

Далее в Письме говорится, что при зачетах взаимных требований никаких особенностей применения вычетов Кодексом не предусмотрено. Данный вывод Минфина России подтверждает, что при проведении взаимозачета вычет «входящего» НДС производится в общем порядке на основании п.

1 ст. 172 НК РФ, а правила п. 2 ст. 172 НК РФ в данной ситуации неприменимы, поскольку уже на момент принятия товаров на учет и при наличии счета-фактуры покупатель принимает сумму «входящего» налога к вычету.

Таким образом, введение законодателем нормы, определяющей порядок предъявления суммы налога продавцом при проведении взаимозачетов в порядке абзаца 2 п.4 ст.168 НК РФ создаёт правовую неопределенность между применениям указанного положения законодательства и п.2 ст.172 НК РФ. Единственным затруднением в такой ситуации является новая форма налоговой декларации, утверждённая Приказом Минфина России от 07.11.2006 N 136н. Она составлена таким образом, что «входящий» НДС при взаимозачете должен быть отражен в разд. 3 по строке 240, только если налог оплачен на основании платежного поручения, тогда как отражение налогоплательщиком налогового вычета в налоговой декларации в общеустановленном порядке не искажает данных налоговой отчетности.

Вывод:

Целесообразно:

а). Поддержать предложение об изменении порядка уплаты НДС при проведении взаимозачета путём внесения в редакцию абзаца 2 пункта 4 статьи 168 НК РФ поправки, устраняющей требование о перечислении налогоплательщиком суммы НДС отдельным платежным поручением при осуществлении расчетов путем проведения взаимозачета, поскольку:

суммы НДС при взаимозачете принимаются к вычету на общих • основаниях, т. е. согласно п.1 ст. 172 НК РФ после принятия на учет и при наличии счета-фактуры;

взаимозачет не является товарообменной операцией, это лишь • один из способов прекращения обязательств.

Соответственно, требование п.4 ст. 168 НК РФ по перечислению НДС отдельным платежным поручением при проведении взаимозачета не увязывается с нормами п.1 и п. 2 ст. 172 НК РФ о принятии НДС к вычету при взаимозачете.

б). На этом основании целесообразно выйти в Минфин России с предложением о внесении изменений в порядок заполнения декларации по НДС, направленных на отмену требования отражения суммы входного НДС в разделе 3 по строке 240 при взаимозачетах на основании платежного поручения на перечисление налога, как не соответствующего нормам Налогового кодекса Российской Федерации.

1.4. Правила оформление счетов-фактур в иностранной валюте

Постановка вопроса:

Во избежание разногласий с налоговыми органами, а так же на основании ФЗ № 183-ФЗ от 03.11.2006 года о составлении всех первичных документов в только валюте Российской Федерации - рублях, целесообразно исключить п. 7 ст. 169 Налогового Кодекса РФ, разрешающий выписывать счет-фактуру в иностранной валюте, поскольку составление счетов-фактур в условных единицах влечет за собой искажение данных по НДС в Налоговых декларациях, а также создает дополнительный документооборот и споры между контрагентами.

Разъяснения и предложения:

Предложение исключить пункт 7 статьи 169 НК РФ, разрешающий выписывать счет-фактуру в иностранной валюте необоснованно.

Обязанность организаций вести бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственный операций в рублях установлена статьёй 8 Федерального закона от 21.11.1996 года № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Счет-фактура по НДС не является документом бухгалтерского учета, это документ налогового учета и порядок его составления определяется Налоговым кодексом РФ.

Вывод:

Пункт 7 статьи 169 НК РФ не обязывает налогоплательщика выписывать счет-фактуру в иностранной валюте, поэтому организации могут легко избежать этого заключив договор в рублях или установив фиксированный курс условных единиц.

1.5. Возмещение НДС за отправку периодики в ближнее зарубежье по нулевой ставке НДС

Постановка вопроса:

Согласно российскому законодательству, а также на основе межправительственных соглашений, пресса, вывезенная в страны СНГ в таможенном режиме экспорта, должна облагаться НДС по нулевой ставке. В Налоговом кодексе РФ чётко указано, что суммы налогового вычета, предусмотренные Налоговым кодексом, в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), а также суммы НДС, исчисленные и уплаченные в соответствии с пунктом 1 статьи 164 НК РФ, подлежат возмещению путём зачёта (возврата) на основании отдельной налоговой декларации. Но получить возмещение (путём зачёта или возврата) отечественным распространителям периодики своевременно и в полном объёме оформившим все необходимые документы для подтверждения обоснованности применения нулевой налоговой ставки и налоговых вычетов, как правило, не удаётся. Имеются факты, когда не выполняются даже решения судебных инстанций, обязавших налоговые инспекции принять решение по возмещению распространителю сумм налоговых вычетов и оценивших действия налоговиков как нарушение прав и законных интересов распространителей периодики. Предлагается отразить правомерность данной процедуры в письме ФНС.

Разъяснения и предложения:

Операции по реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, облагаются НДС по ставке 0%.

Основанием для подтверждения ставки 0% по экспортируемым операциям является представление налогоплательщиком в налоговый орган документов, предусмотренных ст.165 НК РФ.

Принятие налога к вычету по экспортируемым операциям осуществляется налогоплательщиком в общем порядке по правилам ст.ст.171,172 НК РФ.

Проблемы возмещения НДС по экспортируемым операциям являются общими проблемами всех налогоплательщиков, не связанных с правовым регулированием экспортируемых операций в налоговом законодательстве.

Процедура подтверждения ставки 0%, применения налоговых вычетов и порядка возмещения налога достаточно четко предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

Вывод:

а). Не требуется дополнительного правового регулирования порядка возмещения налога по экспортируемым операциям.

б). Вопросы правоприменения и разрешения спорных ситуаций с налоговыми органами необходимо доверить квалифицированным налоговым адвокатам.

II. Другие вопросы налогообложения, относящиеся сугубо к издательской индустрии

2.1. Списание нереализованных тиражей изданий

Постановка вопроса:

В издательском бизнесе постоянно возникает ситуация, когда часть продукции не может быть реализована по ряду причин и подлежит списанию.

Налоговым Кодексом Российской Федерации предусмотрено списание нереализованной продукции в пределах до 10% тиража, но в 2002 году, в него была введена норма, которая потребовала одновременного формирования дохода в объеме списываемой продукции. В результате, с 2002 года издательства фактически не могут применить 10% норму на списание своей продукции, и вынуждены платить дополнительные налоги на несуществующие доходы. Списание оформляется сторонами как продукция, обратно выкупаемая издателем («обратный выкуп»), поэтому НДС оплачивается дважды: при отгрузке продукции распространителю и при якобы имеющей место покупке нереализованных тиражей у распространителя обратно, поскольку НК РФ трактует возврат нереализованной продукции только в том случае, если право собственности на нее не переходило (договор комиссии). Предлагается ввести в Российской Федерации нормы списания нереализованных тиражей периодических печатных изданий на уровне их реальных возвратов по каждому виду в отдельности: ежедневные издания – до 25%; еженедельные издания – до 30%; ежемесячные издания – до 45%, а также устранить норму НК РФ, устанавливающую, что стоимость печатных изданий, подлежащих замене либо списанию, должна учитываться как внереализационные доходы.

Указанная норма должна применяться только в случае, когда стоимость списываемой продукции к моменту реализации была включена налогоплательщиком, осуществляющим производство и выпуск этой продукции, в ее себестоимость.

Разъяснения и предложения:

Согласно п/п.44 п.1 ст.264 НК РФ, налогоплательщики, осуществляющие производство и выпуск книжной продукции и печатных СМИ, в составе прочих расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, вправе учесть потери в виде стоимости бракованной, потерявшей товарный вид и нереализованной в пределах указанных статьей сроков продукции, в пределах не более 10% от стоимости тиража соответствующего издания, а также расходы на утилизацию бракованной, утратившей товарный вид и нереализованной продукции. При этом, сумма учтенных расходов, определяемых по правилам п/п.43, 44 п.2 ст.264 НК РФ, одновременно подлежит учету в качестве внереализационного дохода, оцениваемого в порядке, предусмотренном ст.319 НК РФ. Кроме того, согласно п.2 ст.318 НК РФ налогоплательщик вправе учесть в составе расходов для целей налогообложения прямые расходы, приходящиеся на нереализованную продукцию.

Судебно-арбитражная практика определяет спорные правоотношения следующим образом (Постановление ФАС МО от 17.02.06г. №КА-А40/485В соответствии со ст. ст. 250, 264 и 318 НК РФ организации, осуществляющие издательскую деятельность, при списании нереализованной (бракованной) продукции имеют право учесть в составе расходов для целей налогообложения прямые расходы, приходящиеся на списываемую нереализованную (бракованную) продукцию (п. 2 ст. 318 НК РФ), а также включить в состав прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, стоимость нереализованной (бракованной) продукции в пределах 10% от стоимости тиража (п/п. 44 п. 1 ст. 264 НК РФ). Подлежат учету и косвенные расходы, приходящиеся в том числе и на нереализованную продукцию (п. 2 ст. 318 НК РФ). При этом, организации, осуществляющие издательскую деятельность, имеют возможность включить в расходы для целей исчисления налога на прибыль стоимость всей нереализованной (бракованной) продукции и, повторно, стоимость нереализованной (бракованной) продукции в пределах 10 процентов от стоимости тиража. Во избежание повторного учета одного и того же расхода (п. 5 ст. 252 НК РФ), списав стоимость нереализованной (бракованной) продукции и учтя ее в составе расходов для целей налогообложения, организации, осуществляющие издательскую деятельность, обязаны в соответствии с п/п. 21 ст. 250 НК РФ включить соответствующие суммы в состав внереализационных доходов.

Таким образом, норма п/п. 21 ст. 250 НК РФ предусматривает корректирующий механизм по восстановлению налоговой базы по налогу на прибыль, если ранее прибыль была уменьшена на величину затрат на выпуск продукции СМИ. Восстановлению согласно п/п. 21 ст. 250 НК РФ подлежат расходы на всю возвращенную морально устаревшую продукцию СМИ, если ранее эти расходы были учтены при налогообложении прибыли.

Принимая во внимание, что судебно-арбитражная практика нормативно не регулирует спорные правоотношения, а только отражает направление развития применения к спорным правоотношениям норм законодательства о налогах и сборах, то сформулированные законодателем положения п.43,44 п.2 ст.264 НК РФ и п.21 ст.250 НК РФ подлежат разъяснению уполномоченным органом – Минфином России.

Вывод:

Необходимо правовое регулирование данной спорной ситуации посредством разъяснения Министерством Финансов РФ.

2.2. Бесплатное распространение изданий

Постановка вопроса:

Бесплатное распространение части тиража внутри целевой аудитории в промо-целях является для нерекламных изданий обычной практикой. Без этого невозможен вывод на рынок новых изданий и расширение аудитории старых. Налоговые органы, однако, не рассматривают такие расходы как экономически обоснованные, трактуя их как безвозмездную передачу товаров с начислением НДС и налога на прибыль. То есть налоги взимаются при полном отсутствии реального дохода, хотя в мировой практике бесплатное распространение признается объективными расходами издательской деятельности. В Германии, например, до 50% тиража издания может распространяться бесплатно без обременения и только при превышении этой нормы оно переходит в категорию рекламных.

Предлагается законодательно признать бесплатное распространение части тиража периодических печатных изданий экономически обоснованным расходом издательской деятельности, направленным на получение доходов (например, эти расходы могут быть отнесены к прочим расходам и оцениваться в процентах от объема реализации продукции).

Разъяснения и предложения:

Бесплатное распространение тиражей СМИ, в рамках основной деятельности организаций, осуществляющих производство и реализацию изданий и книг, можно рассматривать в качестве рекламы собственной продукции.

Так, в силу ст.3 Федерального закона РФ от 13.03.2006 N 38-ФЗ «О рекламе», под рекламой понимается распространяемая в любой форме, с помощью любых средств информация о физическом или юридическом лице, товарах, идеях и начинаниях, которая предназначена для неопределенного круга лиц, и призвана формировать и поддерживать интерес к этим физическому, юридическому лицам, товарам, идеям и начинаниям и способствовать реализации товаров, идей, начинаний.

Для целей налогообложения прибыли, расходы на рекламу относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (п/п.28 п.1 ст.264 НК РФ).

К числу ненормируемых расходов на рекламу Налоговый кодекс РФ относит следующие расходы (п.4 ст.ст.264 НК РФ):

- расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации (в том числе объявления в печати, передача по радио и телевидению) и телекоммуникационные сети;

- расходы на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов;

- расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о реализуемых товарах, выполняемых работах, оказываемых услугах, товарных знаках и знаках обслуживания, и (или) о самой организации, на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании.

Расходы на рекламу, которые не указаны в абз.2-4 п.4 ст.264 НК РФ, относятся к нормируемым расходам, которые для целей налогообложения принимаются к вычету в размере, не превышающем 1% от выручки, связанной с реализацией товаров (работ, услуг).

Принимая во внимание, что распространение собственной продукции в рекламных целях будет соответствовать требованиям ст.2 Федерального закона РФ от 19.07.95г. «О рекламе», то есть будет содержать информацию об издательстве (его услугах) и будет направлено на распространение неопределенному кругу лиц, считаем обоснованным принятие к вычету расходов, связанных с изготовлением и распространением таких изданий и книг, в рамках нормируемых расходов на рекламу.

Что же касается исчисления и уплаты НДС по операциям, связанным с изготовлением и бесплатным распространением изданий и книг, то в данном случае, налогообложение таких операций производится по общим правилам, предусмотренным п/п.1 п.1 ст.146 НК РФ, с изъятиями, предусмотренными п/п.25 п.3 ст.149 НК РФ.

В силу абз.2 п/п.1 п.1 ст.146 НК РФ передача права собственности на безвозмездной основе на товары (работы, услуги) создает у налогоплательщика объект обложения налогом на добавленную стоимость в виде стоимости переданных товаров (работ, услуг).

В то же время, п/п.25 п.3 ст.149 НК РФ предусматривает, что в составе операций, не подлежащих налогообложению налогоплательщиком учитываются операции по передаче в рекламных целях товаров (работ, услуг), расходы на приобретение (создание) единицы которых не превышают 100 руб.

Принимая во внимание, что нормы НК РФ являются императивными, налогоплательщик не вправе отражать в составе операций по реализации товаров безвозмездную передачу товаров в рекламных целях, если данная операция попадает под критерии п/п.25 п.3 ст.149 НК РФ.

Однако, исключение указанных операций из состава операций, подлежащих налогообложению в общем порядке, приводит к невозможности возмещения сумм налога, связанных с приобретением (созданием) такой продукции.

В силу п/п.1 п.2 ст.170 НК РФ и п.2 ст.171 НК РФ суммы НДС, уплаченные налогоплательщиком при приобретении товаров (работ, услуг), используемых при осуществлении операций, освобождаемых от обложения НДС, в том числе при оказании услуг по гарантийному ремонту и передаче в рекламных целях товаров, расходы на приобретение (создание) единицы которых не превышают 100 руб., к вычету не принимаются и учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг).

Соответственно, если стоимость товаров, передаваемых безвозмездно в рекламных целях не превышает 100 руб., то налогоплательщик лишен возможности предъявить к вычету сумму налога, уплаченную при ее приобретении (создании) и включает ее в расходы при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль, увеличивая тем самым себестоимость продукции на сумму НДС.

Если стоимость расходов на приобретение (создание) такой продукции составляет свыше 100 руб., то налогообложение таких операций производится по общим правилам.

В этой связи, положения п/п.25 п.3 ст.149 НК РФ усложняют порядок расчета сумм налога, принимаемых к вычету по НДС и включаемых в расходы при исчислении налога на прибыль (требуется ведение раздельного учета – п.4 ст.149 НК РФ).

При этом законодатель также не может разрешить принимать к вычету по НДС те суммы налога, которые не связаны с операциями по реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по ставкам 0%,10%,18%, поскольку при реализации таких товаров (работ, услуг) часть добавленной стоимости исключается из налогообложения, что противоречит правовой природе НДС как косвенного налога.

В то же время, налогообложение операций по безвозмездной передаче товаров в рекламных целях по общим правилам, с экономической точки зрения было бы более эффективным.

Так, при совершении таких операций НДС принимается к вычету по общим правилам (ст.172 НК РФ).

При реализации таких товаров, тем более связанных с выходом на рынок новых изданий, налогоплательщик вправе производить реализацию товаров (работ, услуг) по ценам, которые могут рассчитываться по правилам ст.40 НК РФ.

В силу п.2 ст.154 НК РФ при реализации товаров на безвозмездной основе налоговая база определяется как стоимость этих товаров, исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному статьей 40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога на добавленную стоимость и налога с продаж.

Согласно п.3 ст.40 НК РФ, когда цены товаров, работ или услуг, примененные сторонами сделки, отклоняются в сторону повышения или в сторону понижения более чем на 20 процентов от рыночной цены идентичных (однородных) товаров (работ или услуг), рыночная цена определяется с учетом положений, предусмотренных пунктами 4 - 11 настоящей статьи. При этом учитываются обычные при заключении сделок между невзаимозависимыми лицами надбавки к цене или скидки.

В частности, учитываются скидки, вызванные:

- сезонными и иными колебаниями потребительского спроса на товары (работы, услуги);

- потерей товарами качества или иных потребительских свойств;

- истечением (приближением даты истечения) сроков годности или реализации товаров;

- маркетинговой политикой, в том числе при продвижении на рынки новых товаров, не имеющих аналогов, а также при продвижении товаров (работ, услуг) на новые рынки;

- реализацией опытных моделей и образцов товаров в целях ознакомления с ними потребителей.

С учетом вышеизложенных положений, по-нашему мнению, передача части тиража новых изданий на безвозмездной основе в рекламных целях, действующим налоговым законодательством урегулирована, и предполагает принятие к вычету таких расходов при исчислении налога на прибыль в составе нормируемых расходов, включая НДС (при стоимости до 100 руб. на единицу продукции), или без НДС (при стоимости выше 100 руб. за единицу продукции).

Вывод:

Считаем целесообразным:

а). Исключить п\п.25 п.3 ст.149 НК РФ;

б). Внести изменения в п.4 ст.264 НК РФ в части установления для всех категорий налогоплательщиков права на принятие к вычету при исчислении налога на прибыль расходов, связанных с безвозмездной передачей в рекламных целях до 50% стоимости собственных товаров, распространяемых в рекламных целях.

в). Обратиться в Минфин РФ за разъяснениями о возможности принятия к вычету таких расходов по основаниям, предусмотренным п.1 ст.252 НК РФ как экономически обоснованных затрат, произведенных для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

2.3. Выплаты премий рекламодателям, размещающим рекламу в СМИ

Постановка вопроса:

Развитие рынка печатных СМИ и увеличение объемов рекламы в них требует создания надежного и прозрачного механизма стимулирования рекламных агентств. Положительной новацией в этом направлении стало введение с 01.01.2006. нормы п/п. 19.1 п.1 ст. 265 НК РФ, предусматривающей отнесение к экономически обоснованным расходам премий, выплачиваемых продавцом покупателю за увеличение объема продаж. Но проблема в том, что в соответствии с Письмом Минфина России налоговые органы распространяют данную норму только на договоры куплипродажи, а размещение рекламы трактуют как договор на оказание услуг. В результате, издатель не может отнести указанные премии к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль. Предлагается дополнить п/п. 19.1 п.1 ст. 265 НК РФ нормой, позволяющей отнести расходы в виде премий (скидок), предоставленных исполнителем заказчику вследствие выполнения им премиальных договорных условий, увеличивающих объемы услуг, зафиксированных в договорах куплипродажи, возмездного оказания услуг, подряда.

Разъяснения и предложения:

В силу п/п.19.1 п.1 ст.265 НК РФ в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются расходы в виде премии (скидки), выплаченной (предоставленной) продавцом покупателю вследствие выполнения определенных условий договора, в частности объема покупок.

В официальных разъяснениях Минфина РФ (от 02.05.06г. №03-03от 09.08.05г. №03-03-04/1/155) основанием для включения суммы скидки в состав внереализационных расходов является взаимоотношения покупателя и продавца по торговой сделке, то есть при поставке товаров.

Критерий экономического обоснования, предоставляемого законодателем основания при учете данных расходов для целей налогообложения, увеличение дохода от основной деятельности путем увеличения дохода от продаж.

Сопряжены ли такие продажи непосредственно с товаром или с работами (услугами) - для целей стимулирования налогоплательщика к увеличению дохода (а соответственно и увеличению налоговых платежей) не является принципиальным.

Вывод:

Целесообразно предложение о признании в целях налогообложения прибыли расходов на выплату в соответствии с подпунктом 191 пункта 1 статьи 265 НК РФ премии заказчикам за выполнение определенных условий (объема услуг, работ), в частности организациям, размещающим рекламу в СМИ, правомочно.

2.4. Расходы по продвижению в местах продаж изданий

Постановка вопроса:

Расходы по продвижению своих товаров в местах прямых продаж путем оплаты услуг по приоритетной выкладке товаров, плата за «вход в сеть» или за «расширение сети» стали обычной практикой для торговых сетей. Однако, согласно Разъяснению Минфина России, их тоже нельзя отнести на расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу. Предлагается включить в перечень расходов НК РФ, уменьшающих налогооблагаемую базу, расходы издателя на продвижение изданий в местах их прямых продаж (реализации конечному потребителю), включая расходы на оплату услуг организаций, осуществляющих размещение (приоритетную выкладку) изданий на торговом оборудовании, вне зависимости от момента перехода права собственности на указанную продукцию по договорам с такими организациями.

Разъяснения и предложения:

В соответствии со ст.247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль являются доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с положениями гл.25 НК РФ.

Основным критерием произведенных налогоплательщиком расходов является их экономическая оправданность (целесообразность) и документальное подтверждение (ст.252 НК РФ).

До недавнего времени Минфин России и налоговые органы отказывались признавать такие расходы поставщиков, поскольку, в частности, выкладка товаров производится уже после того, как право собственности на них перешло к магазину (Письма Минфина России от 17.10.2006 N 03-03-02/247, от 03.10.2006 N 03-03-04/1/677, Письмо УФНС России по г. Москве от 04.05.2006 N 20-12/36664).

Однако теперь финансовое ведомство поменяло свою позицию в отношении затрат на приоритетную выкладку товаров. В Письме Минфина России от 22.05.07г. №03-03-06/1/286 говорится, что заключенное между поставщиком и магазином соглашение может устанавливать обязанности магазина по выполнению конкретных действий с тем, чтобы к наименованию и ассортименту товаров привлекалось дополнительное внимание покупателей. Такое соглашение может быть оформлено как отдельным договором, так и быть составной частью сложного договора. Поэтому если поставщик считает, что такие целенаправленные действия магазина будут способствовать привлечению внимания к его товарам, то их можно рассматривать как услуги по рекламе. Затраты по оплате таких услуг признаются как нормируемые расходы на рекламу (п. 4 ст. 264 НК РФ).

С одной стороны Минфин России признал уже сложившуюся практику продвижения товаров и обоснованно признал такие затраты экономически оправданными, но с другой стороны, данные расходы будут нормироваться.

Согласно п. 4 ст. 264 НК РФ расходы на приоритетную выкладку товаров вместе со всеми иными нормируемыми расходами на рекламу не могут превышать 1 процента выручки от реализации.

Но к рассматриваемому вопросу возможен и иной подход: расходы на приоритетную выкладку товаров действительно признаются для целей налога на прибыль, однако не как расходы на рекламу, а как прочие расходы, связанные с производством и реализацией (пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ), и не нормируются.

В указанном письме Минфин России считает, что приоритетная выкладка товаров является рекламой. В то же время, согласно ст. 3 Федерального закона от 13.03.2006 N 38-ФЗ «О рекламе» реклама - это «информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке». В свою очередь, информация - это сведения (сообщения, данные) независимо от формы их представления (ст. 2 Федерального закона от 27.07.2006 N 149-ФЗ «Об информации, информационных технологиях и о защите информации»). В рамках же соглашений о приоритетной выкладке товара в магазине определенным образом и на определенных местах размещается сам продаваемый товар. При этом никаких сведений (сообщений, данных) дополнительно не распространяется. Следовательно, приоритетная выкладка товаров - это не информация, а значит, и не реклама.

Поэтому расходы на приоритетную выкладку как расходы на рекламу признаваться не могут.

В то же время данные расходы организации являются экономически обоснованными и соответствующими тем критериям, которые указаны в ст.

252 НК РФ. Они направлены на то, чтобы приобретенный магазином товар был как можно быстрее реализован и магазин закупил бы у поставщика очередную партию товара. Поэтому расходы на оплату услуг по приоритетной выкладке товара можно учесть на основании п/п. 49 п. 1 ст.

264 НК РФ. При этом расходы не нормируются.

ФНС в письме от 21.03.07г. №ММ-8-03/207 также указывает на то, что отношения, возникающие между Покупателем и Продавцом товаров, связанные с приоритетным продвижением товаров последнего, по своей правовой природе являются платой Продавца Покупателю за оказание соответствующей услуги, то есть за деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе продвижения товаров конечному потребителю. Соответственно, данные услуги являются объектом налогообложения по НДС в соответствии с п.1 ст.146 НК РФ. Продавец товаров, вправе по счету-фактуре, выставленной Покупателем принять к вычету сумму налога по таким услугам без ограничений.

Вывод:

а). Организация-поставщик, реализующая свою продукцию через сетевые магазины и оплачивающая услуги по приоритетной выкладке товара, вправе:

- признавать затраты на оплату услуг по приоритетной выкладке товара в качестве нормируемых расходов на рекламу, как рекомендует Минфин России;

- признавать данные затраты как прочие расходы, связанные с производством и реализацией, не нормируя их. Однако при этом возможны споры с налоговыми органами.

б). С целью устранения споров, в отношении обоснованности ненормированного принятия к вычету расходов по приоритетной выкладке товаров в магазинах розничной торговли, целесообразно внести в п.1 ст.265 НК РФ дополнения в части включения в состав расходов затрат налогоплательщика на размещение и приоритетную выкладку товаров, дополнительных услуг на расширение сети сбыта товаров в местах розничной продажи.

2.5. Упрощение порядка подтверждения местонахождения иностранных информагентств.

Постановка вопроса:

Интернет ускорил и упростил поиск и получение фотографий и информационных материалов, большой объем которых российские СМИ получают от иностранных агентств. Выплачивая им вознаграждение, российские издательства должны удерживать налог на доходы, полученные своими партнёрами. Для иностранных агентств стран, имеющих с РФ соглашение об избежании двойного налогообложения, этот налог не удерживается, но лишь в случае предоставления ими сертификатов местопребывания с апостилем. Приобретение российскими СМИ фотографий и материалов у иностранных агентств зачастую носит разовый характер и стоит недорого, в виду чего зарубежные партнеры не считают нужным предоставлять требуемые документы. Кроме того, с рядом государств у РФ имеется договоренность о признании сертификатов местопребывания без проставления апостиля. Тем не менее, налоговые органы требуют такой сертификат именно с ним, хотя расходы по его получению нередко превышают стоимость самих услуг. Это приводит к необоснованному завышению расходов издателей по приобретению прав, либо к оплате ими налога на иностранных юридических лиц (20%) из чистой прибыли.

Предлагается упростить требования к сертификатам местопребывания для иностранных агентств стран, имеющих с РФ соглашение об избежании двойного налогообложения.

Разъяснения и предложения:

Правоотношения, связанные с обязанностью налогоплательщика – резидента РФ исчислить, удержать и перечислить в бюджет сумму налога на прибыль с дохода, перечисляемого налогоплательщику - нерезиденту обусловлено требованиями ст.ст.246,247,309 НК РФ.

В соответствии со статьей 246 НК РФ, иностранные организации, получающие доходы от источников в РФ, признаются плательщиками налога на прибыль в РФ.

Объектом налогообложения для указанной категории налогоплательщиков согласно статье 247 НК РФ признаются доходы, полученные от источников в РФ, которые определяются в соответствии со статьей 309 НК РФ.

Пунктом 1 статьи 309 НК РФ определены виды доходов, полученных иностранной организацией от источников в РФ (если получение таких доходов не связано с предпринимательской деятельностью этой организации через постоянное представительство в РФ), которые подлежат обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов.

Согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 309 НК РФ, к доходам иностранной организации, подлежащим обложению налогом на прибыль, удерживаемым у источника выплаты доходов в РФ, относятся доходы от использования в РФ прав на объекты интеллектуальной собственности. На основании статьи 310 НК РФ налог с указанного вида дохода исчисляется по ставке, предусмотренной подпунктом 1 пункта 2 статьи 284 НК РФ, то есть 20%.

Однако статьей 7 части 1 НК РФ установлен приоритет правил и норм международных договоров, содержащих положения, касающиеся налогообложения и сборов, над нормами и правилами, предусмотренными НК РФ и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах.

В отношениях между Российской Федерацией и другими государствами, с которыми у РФ заключены международные соглашения об избежании двойного налогообложения доходов и имущества, предусмотрено, что доходы от авторских прав и лицензий, возникающие в одном Договаривающемся Государстве и выплачиваемые лицу с постоянным местопребыванием в другом Договаривающемся Государстве, могут облагаться налогом в том Договаривающемся Государстве, в котором они возникают, и в соответствии с законодательством этого Государства.

В то же время право применения положений международных договоров, содержащих положения, касающиеся налогообложения и сборов, при выплате российской организацией доходов иностранной компании возникает не автоматически, а при соблюдении определенных процедур, предусмотренных налоговым законодательством РФ.

Пунктом 1 статьи 312 НК РФ предусмотрено, что при применении положений международных договоров РФ иностранная организация должна представить налоговому агенту, выплачивающему доход, подтверждение своего постоянного местонахождения в том государстве, с которым Россия имеет международный договор (соглашение), регулирующий вопросы налогообложения. Данное подтверждение должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства.

Если иностранная организация, получающая доход, представляет указанное подтверждение налоговому агенту, выплачивающему доход, до даты выплаты дохода, в отношении которого международным договором РФ предусмотрен льготный режим налогообложения в РФ, то в отношении такого дохода производится освобождение от удержания налога у источника выплаты.

Таким образом, если на момент выплаты дохода российская организация - источник выплаты дохода не располагает подтверждением, предусмотренным пунктом 1 статьи 312 НК РФ, то она на основании положений статьи 310 НК РФ обязана произвести удержание налога в порядке и по ставке, установленным также положениями статьи 310 НК РФ.

Согласно пункту 2 статьи 287 НК РФ и пункту 1 статьи 310 НК РФ налоговый агент обязан перечислить сумму налога, удержанного с доходов иностранной организации, в доход федерального бюджета в течение трех дней после дня выплаты (перечисления) денежных средств иностранной организации или иного получения доходов иностранной организацией либо в валюте выплаты дохода, либо в валюте РФ по официальному курсу Банка России на дату перечисления налога.

В соответствии со статьями 24, 289 и 310 НК РФ налоговые агенты обязаны в сроки, установленные законодательством, представлять в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов.

Принимая во внимание, что порядок подтверждения постоянного местонахождения налогоплательщиков – нерезидентов РФ на территории иностранного государства обусловлен нормами международных соглашений РФ с другими государствами и является, в том числе для резидентов РФ, аналогичным при подтверждении своего местопребывания, представляется практически невозможным изменение порядка получения предварительного освобождения на неудержание налога на прибыль у источника выплаты.

Вывод:

Целесообразно организовать получение и передачу документов о предварительном освобождении от налогообложения сумм дохода у источника выплаты по основным поставщикам информации – нерезидента



Похожие работы:

«УПРАВЛЕНИЕ ДЕЛАМИ ПРАВИТЕЛЬСТВА ЛЕНИНГРАДСКОЙ ОБЛАСТИ ПРИКАЗ от «» 201_ года № Об утверждении Положения о предоставлении управлением делами Правительства Ленинградской обл...»

«ВНУТРЕННИЙ ПРЕДИКТОР СССР ВОПРОСЫ митрополиту Санкт-Петербургскому и Ладожскому Иоанну и ИЕРАРХИИ РУССКОЙ ПРАВОСЛАВНОЙ ЦЕРКВИ (Текст в уточненной редакции от 24 октября 1996 г.) Северо-западное региональное представительство © Публикуемые материалы являются достоянием Русской культуры, по...»

«Уголовное право. Уголовный процесс. Криминалистика УДК 343.1 ПРЕЗУМПЦИИ В УГОЛОВНОМ ПРАВЕ И ПРОЦЕССЕ, ИХ ЗНАЧЕНИЕ И КЛАССИФИКАЦИЯ К. К. Панько Воронежский государственный университет Поступила в редакцию 1 февраля 2013 г. Аннотация: раскрывается сущность п...»

«Николай Горькавый Космические сыщики Серия «Научные сказки» Текст книги предоставлен правообладателем http://www.litres.ru/pages/biblio_book/?art=6602176 Космические сыщики. Научные сказки: АСТ; Москва; 2015 ISBN 978-5-699-22152-3 Аннота...»

«Роджер Мартин Алан Лафли Игра на победу. Как стратегия работает на самом деле Текст предоставлен правообладателем. http://www.litres.ru/pages/biblio_book/?art=6133205 Лафли А., Мартин Р. Игра на победу. Как стратегия работает на самом деле : Манн, Иванов и Фербер; Москва; 2013 ISBN 978-5-91657-843-0 Оригинал: Alan G. Lafl...»

«Глеб Погожев Борис Васильевич Болотов Золотые рецепты здоровья и долголетия Текст предоставлен изд-вом http://www.litres.ru/pages/biblio_book/?art=181525 Золотые рецепты здоровья и долголетия: Питер; СПб.; 2008 ISBN 978-5-388-00546-5 Аннотация Наконец-то появился универсальный справочник лекарственных...»

«СОБЫТИЕ. КОММЕНТАРИИ ЭКСПЕРТОВ КОНСТИТУЦИОННЫЙ ВЗГЛЯД НА ГРАЖДАНСКУЮ ДЕЕСПОСОБНОСТЬ Конституционный Суд РФ пришел к выводу о несоответствии Основному закону положений ГК, посвященных ограничению дееспособности физических лиц, поскольку его нормами «не предусматривается возможность дифференциации гражданско-прав...»

«http://institutemvd.by преступности и сохранить жизнь полицейским. Упражнения должны быть разделены на индивидуальные, специальные, в составе группы, в составе подразделения [2]. Улучшение огневой выучки сотрудников ОВД также...»

«ВЕСТНИК САРАТОВСКОЙ ГОСУДАРСТВЕННОЙ ЮРИДИЧЕСКОЙ АКАДЕМИИ НАУ ЧНЫЙ ЖУРНАЛ ОСНОВАН В ЯНВАРЕ 1995 г. В Ы Х О Д И Т 6 РА З В Г О Д · 2012 № 3 (86) ISSN 2227-7315 РЕДАКЦИОННАЯ КОЛЛЕГИЯ: Журнал включен Высшей аттес...»

«Галина Александровна Кизима Консервирование для лентяек. Вкусные и надежные заготовки по-быстрому Серия «Дачный погребок» Текст предоставлен правообладателем http://www.litre...»

«Вильям Дэвис Пшеничные килограммы. Как углеводы разрушают тело и мозг Серия «Лучшие мировые диеты» Текст предоставлен правообладателем http://www.litres.ru/pages/biblio_book/?art=8885953 Пшеничные килограммы. Как углеводы разрушают тело и мозг /Вильям Дэвис ; [п...»

«основана в 1992 году 80 юристов, Более Почему мы? признанных российскими и международными рейтингами и сообществами. 22года Эксперты успешной в области сопровождения комплексных проектов юридической на федеральном уровне. деятельности. Сильный Репутация партне...»

«Российский государственный гуманитарный университет Russian State University for the Humanities ВЕСТНИК РГГУ № 19 (120) Научный журнал Серия «Юридические науки» Москва 2013 R S U H/R G G U B U L L E T I N № 19 (120) Academic Journal Series: Law Moscow 2013 УДК 340(07) ББК 66я5 Главный редактор Е.И. Пивовар Ответственный секретарь Б.Г. Вла...»

«Уголовное право. Уголовный процесс. Криминалистика УДК 343:328 О МЕРАХ ПРЕДУПРЕЖДЕНИЯ КОРРУПЦИИ В СФЕРЕ ГОСУДАРСТВЕННЫХ ЗАКУПОК НА РЕГИОНАЛЬНОМ УРОВНЕ В УКРАИНЕ В. В. Дараган Днепропетровский государственный университет внутренних дел Поступила в редакцию 5 февраля 2015 г. Аннотация: осуществлен анализ региональных программ, направле...»

«© 2006 г. Д. Д. НЕВИРКО, В. Е. ШИНКЕВИЧ, Н. А. ГОРБАЧ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ МИЛИЦИИ В ЗЕРКАЛЕ ОБЩЕСТВЕННОГО МНЕНИЯ НЕВИРКО Дмитрий Дмитриевич доктор социологических наук, заместитель начальника Сибирского юридического института МВД России по научной работе. ШИНКЕВИЧ Владимир Ефимович кандидат социологических наук, начал...»

«Аннотация дисциплины Уголовный процесс, криминалистика, оперативно-розыскная деятельность специальность 12.00.09 – Уголовный процесс, криминалистика, оперативно-розыскная деятельность Общая трудоемкость изучения дисциплины составляет 10 ЗЕД (...»

«Приложение 2 МИНИСТЕРСТВО СЕЛЬСКОГО ХОЗЯЙСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего образования «Саратовский государственный аграрный университет имени Н.И. Вавилова» УТВЕРЖДАЮ Заведующий кафедрой / Дудникова Е.Б./ «29» июня 2016 г.УЧЕБ...»

«Институт Государственного управления, Главный редактор д.э.н., профессор К.А. Кирсанов тел. для справок: +7 (925) 853-04-57 (с 1100 – до 1800) права и инновационных технологий (ИГУПИТ) Опубликовать статью в журнале http://publ.naukovedenie.ru Интернет-журнал «НАУКОВЕДЕНИЕ» №3 2013 Такмакова Елена Вал...»

«Врожденные пороки сердца Дефект межжелудочковой перегородки (ДМЖП) Зав. кафедрой акушерства и гинекологии ИПДО Ст.ГМА, д.м.н., проф. В.В.Рыжков Врожденные пороки сердца Дефект межжелудочковой перегородки (ДМЖП) Принципиальное значение имеет выделение низкого и высокого дефектов МЖП. Низ...»

«Вопрос Центральный банк Российской Федерации Департамент банковского регулирования от 29.07.2014 В нашу организацию регулярно обращаются граждане (субъекты персональных данных) по вопросам правомерности действий сотрудников кредитных организаций — банков. Зачастую в с...»

«Джей Папазан Гэри Келлер Начни с главного! 1 удивительно простой закон феноменального успеха Текст предоставлен правообладателем http://www.litres.ru/pages/biblio_book/?art=6572354 Начни с главного! 1 удивительно простой закон феноменального успеха / Гэри Келлер, Джей Папазан: Эксмо; Москва; 2014 ISBN 978-5-699-68...»

«Ю. Харчук Справочник современного фермера. Птицеводство, животноводство, коневодство Издательство: Феникс, 2007 г. Твердый переплет, 256 стр. ISBN 978-5-222-11758-3 Часть I Птицеводство. Разведение домашней птицы...»








 
2017 www.pdf.knigi-x.ru - «Бесплатная электронная библиотека - разные матриалы»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.