WWW.PDF.KNIGI-X.RU
БЕСПЛАТНАЯ  ИНТЕРНЕТ  БИБЛИОТЕКА - Разные материалы
 

«Введение..4 1.Теоретические аспекты нематериальных активов.7 1.1. Опреде нематериальных активов.7 1.2. Классификация нематериальных активов.10 1.3. Правовое обеспечение и документальное ...»

Оглавление

Введение…………………………………………………………….….….4

1.Теоретические аспекты нематериальных активов………………..…..7

1.1. Опреде нематериальных активов ………………………….....…7

1.2. Классификация нематериальных активов…………….…………10

1.3. Правовое обеспечение и документальное оформление операций с

нематериальными активами…………………………………………………….17

2. Бухгалтерский учет нематериальных активов…………………......21

2.1. Учет и оценка каналов поступления нематериальных активов….21

2.2. Учет амортизации нематериальных активов……….……………..32

2.3. Учет выбытия нематериальных активов………………………….37

2.4. Инвентаризация нематериальных активов………………………..44

3. Учет нематериальных активов на примере предприятия ОАО «ТомскНИПИнефть»…………………………………………………………….51

3.1 Краткая характеристика ОАО «ТомскНИПИнефть»……………...51

3.2 Учет нематериальных активов на предприятии ОАО «ТомскНИПИнефть»……………………………………………………………53 Заключение………………………………………………………………64 Список используемых источников…………………………………….68 Приложение А Характеристика объектов НМА………………………72 Приложение Б Схема возникновения деловой репутации……………75 Приложение В Варианты оценки нематериальных активов………….76 Приложение Г Организационная структура ОАО «ТомскНИПИнефть»…………………………………………………………….78 Приложение Д Перечень нематериальных активов ОАО «ТомскНИПИнефть»……………………………………………………………79 Приложение Е Патент на способ разработки нефтяной залежи ОАО «ТОмскНИПИнефть»……………………………………………………………82 Приложение Ж Типовая межотраслевая форма № НМА-1…………83 Введение В состав актива предприятия входят в том числе и нематериальные активы, отличительной особенностью которых является отсутствие вещественно-натуральной.


«Термин «нематериальные активы» стал использоваться в российском учёте с 1990 г. Сейчас становится все более очевидным, что так называемые материальные активы не являются единственным фактором обеспечения доходности организации, и что существуют иные их виды, которые не имеют такого классического признака, как вещественная субстанция, но могут играть важнейшую роль в процессе получения предприятием прибыли.

Актуальность этой темы очевидна, т. к. в современных условиях формирование полной информации о хозяйственных процессах практически невозможно без информации о нематериальных активах. Данный вид внеоборотных активов уже имеет повсеместное применение, и поэтому, чтобы вести бухгалтерский учет в организации в соответствии с законодательными и нормативными актами, неoбходимо рассмотрение вопросов учета нематериальных активов. Нематериальные активы всегда вызывали много вопросов и сoмнений. И это потому, что с такими активами нельзя обращаться так же, как с вещами. Хоть эти активы и являются составной частью предприятия как имущественного комплекса, их использование в хозяйственной деятельности предприятий любого профиля отличается от эксплуатации, например, зданий, машин, оборудования и другого имущества. Ведь нематериальные активы выражены не только в бухгалтерских, но и в юридических документах. Если иметь в виду западный опыт, то, несмотря на тот факт, что нематериальные активы общепризнанны в большинстве стран рыночной экономики, подход к их идентификации, способам поступления на баланс, оценке, амортизации продолжают оставаться объектами горячих дискуссий. Достаточно сказать, что именно по этой причине среди функционирующих в настоящее время более тридцати Международных стандартов по бухгалтерскому учету отсутствует стандарт, специально посвященный нематериальным активам» [1].

Главной целью данной работы является рассмотреть основные моменты, связанные с учетом нематериальных активов, как с теоретической точки зрения, так и на конкретном примере, а именно на предприятие ОАО «ТомскНИПИнефть».

Чтобы достигнуть поставленной цели, были выявлены следующие задачи:

Рассмотреть основные понятия, виды и формы нематериальных 1.

активов;

Рассмотреть правовое обеспечение и документальное 2.

оформление операций с нематериальными активами;

Изучить осуществление бухгалтерского учета нематериальных 3.

активов;

Дать краткую характеристику и изучить учетную политику 4.

рассматриваемого предприятия ОАО «ТомскНИПИнефть»

Рассмотреть организацию бухгалтерского учета нематериальных 5.

активов ОАО «ТомскНИПИнефть».

Объектом исследования выпускной квалификационной работы выступает предприятие ОАО «ТомскНИПИнефть».

Предметом исследования является организация учета нематериальных активов.

Представленные выше цели и задачи предопределили структуру дипломной работы, которая состоит из введения, трех глав, девяти параграфов, заключения, списка литературы, приложений. В первой главе рассмотрены понятие, сущность и виды нематериальных активов, также рассмотрены правовое обеспечение и документальное оформление операций с нематериальными активами. Вторая глава диплома посвящена бухгалтерскому учету нематериальных активов, учету их поступления, амортизации, выбытия, а также инвентаризации нематериальных активов. В третьей главе представлена краткая характеристика предприятия ОАО «ТомскНИПИнефть» и рассмотрен учет нематериальных активов.

В процессе написания выпускной квалификационной работы использовались различные нормативно-правовые акты, учебные материалы в виде учебников и учебных пособий, периодическая литература.

Информационную базу исследования составили первичные учетные документы предприятия ОАО «ТомскНИПИнефть».

1 Теоретические аспекты нематериальных активов

1.1 Сущность нематериальных активов С 1990 г. «термин «немaтериальные активы» (НМА) стал использоваться в российском бухгалтерском учёте. Немaтериальные активы это неденежные активы, не имеющие физической сущности, предназначенные для использования в течение длительного периoда времeни (больше одного гoда) в производстве или реализации готовой продукции (товаров, работ и услуг), в административных целях и сдаче в аренду другим организациям.

В современных условиях хозяйствования и в России, и за рубежoм широкoе применение получили нематериальные активы. Это обусловленo быстрым темпом роста и масштабами технологических изменений, распространением информационных технологий, активной инвестиционной деятельностью, стремлением получить признание на внутреннем и мировом рынках, развитием и интеграцией международных финансовых рынков. В последнее время в имуществе хозяйственных организаций доля нематериальных активов неуклонно возрастает. Хоть эти активы и являются составной частью всего имущества предприятия, их использование в хозяйственной деятельности очень отличается от использования материальных объектов, так как они не имеют вещественной формы» [1].

Для целей бухгалтерского учета понятие «нематериальные активы»

выявляется через определенный перечень единовременно выполняемых условий, установленных Положением по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2007.

Согласно п.3 ПБУ 14/2007 в качестве нематериальных активов к бухгалтерскому учету может быть принято имущество, которое единовременно отвечает следующим условиям:

1) объект НМА сможет приносить предприятию выгоду в будущем, если он предназначен для использования в производстве готовой продукции, (при выполнении работ либо оказании услуг), для нужд управления. Так же организация может использовать НМА в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации (в т.ч. в предпринимательской деятельности, осуществляемой в соответствии с законодательством РФ);

2) Предприятие имеет полное право на пoлучение экономических выгод, которые этот объект способен приносить в будущем (в т.ч.

организация имеет правильно составленные документы, подтверждающие существование самого актива и права данной организации на результат интеллектуальной деятельноcти, либо средство индивидуализации - патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельноcти или на средство индивидуализации, документы, пoдтверждающие переход исключительного права без договора и т.п.), а также имеются ограничения доступа иных лиц к таким экономическим выгодам (далее - контроль над объектом);

«3) возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от других активов;

4) объект предназначен для использования в течение длительного периода, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;





5) организацией не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

6) фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена;

7) отсутствие у объекта материально-вещественной формы » [1].

В сoставе нматериальных активoв учитывается также деловая репутация, вoзникшая в связи с приобретением предприятия как имущеcтвеного комплекса (в целом или его части).

«Нематериальными активами не являются: расходы, связанные с образованием юридического лица (организационные расходы);

интеллектуальные и деловые качества работников организации, их квалификация и способность к труду»[1].

Перечень объектов, которые нельзя квалифицировать как нематериальные активы, установлен п.2 ПБУ 14/2007.

В состав нематериальных активов не включаются:

«1) не давшие положительного результата научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы;

не законченные и не оформленные в установленном 2) законодательством порядке научно-исследовательские, опытноконструкторские и технологические работы;

3) материальные носители (вещи), в которых выражены итоги интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (далее - средства индивидуализации);

4) финансовые вложения » [1].

По ПБУ 14/07 не относятся к НМА:

«организационные расходы - расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами частью вклада учредителей в уставный капитал организации, интеллектуальные и деловые качества работников организации, их квалификация и способность к труду, т. к. они неразделимы со своими носителями и не могут быть использованы без них [2].»

Таким образом, патенты, промышленные образцы, полезные модели, товарные знаки, программы ЭВМ и др. являются объектами НМА не сами по себе, а только если есть права на них и их использование в процессе производства или в управлении организацией.

1.2 Классификация НМА

НМА можно разделить на следующие две группы:

1) объекты интеллектуальной собственности,

2) деловая репутация.

Интеллектуальная собственность обобщающее понятие исключительных прав гражданина или юридического лица на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации юридического лица.

«В соответствии со статьей 128 ГК РФ охраняемые результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (интеллектуальная собственность), относятся к объектам гражданских прав. Обладателем исключительного права на результаты интеллектуальной собственности РФ может быть гражданин или юридическое лицо (правообладатель). Использование результатов интеллектуальной деятельности, которые являются объектом исключительных прав, может осуществляться третьими лицами только с согласия правообладателя.

Правообладатель - это автор, его наследник, и также любое физическое либо юридическое лицо, которое владеет исключительными правами на объекты интеллектуальной собственности, полученными в силу закона или договора.»

Объекты интеллектуальной собственности разделяют на две группы:

1-ая группа – регулируемые патентным правом;

2-ая группа - регулируемые авторским правом.

«Авторское право, как и патентное право по существу призвано предоставлять охрану результатам интеллектуальной, творческой деятельности человека. Но в отличие от авторского права патентное право относится только к научно-технической сфере человеческого творчества. При этом продукты научной деятельности могут стать объектами патентного права только в тех случаях, если они касаются прикладных аспектов использования результатов научных исследований.

Когда говорится об объектах правовой охраны, то авторское и патентное право – это соприкасающиеся, а порой пересекающиеся области.

Главное их различие заключается в объеме защиты объектов права.

Если авторским правом защищается форма произведения, то патентом защищается результат технического решения, выраженный его сущностными характеристиками.

Изобретение подлежит правовой охране, когда оно является новым, и имеет изобретательский уровень и промышленно применимо (устройство, способ, вещество, штамм, микроорганизм, культуры клеток, растений и животных) или является известным устройством, способом, веществом, штаммом, но имеет новое применение.

Патент на изобретение выдается на срок до 20 лет и удостоверяет приоритет изобретения, авторство, а также исключительное право на его пользование.» [3].

«К объектам авторского права относятся:

литературные произведения (литературно-художественные, научные, учебные, публицистические и т.п.);

драматические и сценарные произведения;

музыкальные произведения с текстом и без текста;

музыкально-драматические произведения;

хореографические произведения и пантомимы;

аудиовизуальные произведения (кино-, теле-, видеофильмы, слайд-фильмы, диафильмы и другие кино-, теле- и видеопроизведения);

живописные произведения, скульптуры, графики, дизайна и другие произведения изобразительного искусства;

произведения декоративно-прикладного и сценографического искусства;

архитектурные произведения, градостроительства и садовопаркового искусства;

произведения фотографические и полученные способом, аналогичным фотографии;

географические, геологические и другие карты, планы, эскизы и пластические произведения, относящиеся к географии, топографии и другим наукам;

программы для ЭВМ всех видов, включая прикладные программы и операционные системы;

другие произведения, удовлетворяющие требованиям предоставления охраны»[3].

Характеристика объектов интеллектуальной собственности представлена в приложении А.

К нематериальным активам относится и деловая репутация организации (гудвилл), она представляет сoбoй разницу между стоимостью фирмы как единoгo целoстнoгo имущественнo-финансoвогo кoмплекса, имеющего oпределенную репутацию, и баланcoвoй стоимостью имущества фирмы. Схема возникновения деловой репутации представлена в приложении Б.

Деловая репутация организации в соответствии с ПБУ 14/2007 «определяется в виде разницы между покупной ценой организации (как приобретенного имущественного комплекса в целом) и стоимостью по бухгалтерскому балансу всех ее активов и обязательств» [4].

«Зарубежные экономисты определяют деловую репутацию как разницу между рыночной стоимостью компании (или ценой реализации, с которой согласны и покупатель, и продавец) и стоимостью (или суммой рыночных цен) ее активов в отдельности. Такой подход называется теорией «большого котла», то есть гудвилл — цена, которую покупатель готов заплатить за фирму сверх рыночной стоимости ее материальных активов.

Только используя такой порядок, можно добиться объективности.

Деловая репутация стоит особняком не только в ряду других нематериальных активов, но и во всех иных активах предприятия. Она не может быть самостоятельным предметом сделки, ее нельзя продать, обменять или подарить. Деловая репутация не принадлежит компании на праве собственности, не может быть отчуждена и существовать отдельно от компании.

Положительную деловую репутацию организации следует рассматривать как надбавку к цене, уплачиваемую покупателем в ожидании будущих экономических выгод.

Отрицательную деловую репутацию организации можно определять как скидку с цены, предоставляемую покупателю в связи с отсутствием определенных факторов, влияющих на ее оценку (например, наличия стабильных покупателей, репутации качества продукции, навыков маркетинга и сбыта, деловых связей, опыта управления, уровня квалификации персонала), и учитывать как доходы будущих периодов» [4].

«В составе нематериальных активов учитывается только положительная деловая репутация. Ее стоимость амортизируется в течение 20 лет (но не более срока деятельности организации). При этом в бухгалтерском учете амортизационные отчисления отражаются путем равномерного уменьшения ее первоначальной стоимости, то есть без применения счета 05 «Амортизация нематериальных активов»» [5].

«В свою очередь отрицательная деловая репутация учитывается как доходы будущих периодов и равномерно относится на финансовые результаты организации как операционный доход.

Отражение деловой репутации в бухгалтерском балансе производят приватизированные в процессе проведения аукционов и конкурсов. А также предприятия, консолидирующие отчетность головной и дочерних организаций.

Управление деловой репутацией должно проводиться в рамках управления нематериальными активами через: оптимизацию структуры нематериальных активов; целенаправленное изменение состава и стоимости нематериальных активов, принадлежащих предприятию (организации); выбор амортизационной политики; принятие и реализацию решений о выбытии или приобретении отдельных нематериальных активов.

Было бы грубой ошибкой нравственную оценку деятельности российского предприятия количественно оценивать на основе стоимостного выражения деловой репутации. Практика показывает, что многие известные отечественные предприятия, к которым за долгие годы сложилось устойчивое доверие покупателей, к сожалению, имеют отрицательную оценку деловой репутации. И дело здесь скорее в системе налогообложения и бухгалтерского учета, которые излишне сложны и нерациональны. Когда Минфину РФ удастся изменить здесь что-то в лучшую сторону, тогда не пройдет и двух-трех лет, как бухгалтерское определение деловой репутации совпадет с нравственной оценкой деловой репутации этого предприятия на потребительском рынке» [5].

«Согласно п. 1 ст. 256 Налогового кодекса РФ амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено настоящей главой), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации.

Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 руб. (до 01.01.2016), с 01.01.2016 стоимостью более 100 000 руб.

В п.3 ст.257 НК РФ приведен примерный перечень нематериальных активов, в него входят:

«- исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;

- исключительное право автора и иного правообладателя на использование программы для ЭВМ, базы данных;

- исключительное право автора или иного правообладателя на использование топологии интегральных микросхем;

- исключительное право на товарный знак, знак обслуживания, наименование места происхождения товаров и фирменное наименование;

исключительное право патентообладателя на селекционные достижения;

владение «ноу-хау», секретной формулой или процессом, информацией в отношении промышленного, коммерческого или научного опыта» [6].

«При передаче исключительного права в полном объеме заключается договор об отчуждении исключительного права (ст. 1234 ГК РФ). В некоторых случаях такие договоры подлежат государственной регистрации в федеральном органе исполнительной власти по интеллектуальной собственности» [7]. «Это необходимо, когда государственной регистрации подлежит сам результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации (п. 2 ст. 1232 ГК РФ). Несоблюдение требования о государственной регистрации договора об отчуждении исключительного права влечет недействительность договора (п. 6 ст. 1232 ГК РФ). Таким образом, при постановке на учет нематериального актива организации необходимо убедиться в наличии государственной регистрации договора»

[7].

С 1 января 2008 года введена в действие часть четвертая Гражданского кодекса Российской Федерации, регулирующая правоотношения в сфере интеллектуальной собственности.

«Интеллектуальной собственностью признаются результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации юридических лиц, товаров, работ, услуг и предприятий, которым предоставляется правовая охрана. К таковым, в частности, относятся произведения науки, литературы и искусства, программы для ЭВМ, базы данных, изобретения, полезные модели, промышленные образцы, секреты производства, товарные знаки. Основанием является п.1 ст.1225 ГК РФ» [7].

«Интеллектуальные права включают в себя исключительное имущественное и личное неимущественное право на результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации. При этом возможна передача от одного лица другому имущественных прав на такие объекты, а также материальных носителей, на которых они (объекты) записаны.

Правообладатель может распорядиться принадлежащим ему исключительным правом на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации любым не противоречащим закону и существу такого исключительного права способом. Например, путем его отчуждения по договору другому лицу (договор об отчуждении исключительного права) или предоставления другому лицу права использования соответствующих результатов интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации в установленных договором пределах (лицензионный договор)» [7].

1.3 Правовое обеспечение и документальное оформление операций с нематериальными активами Вопросы учета НМА организации регулируются действующими нормативными актами:

« Налоговый кодекс РФ. Часть первая от 31.07.1998 № 146-ФЗ ( в 1.

ред. от 08.06.2015);

Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных 2.

активов» (ПБУ 14/2007), утв. приказом Минфина РФ от от 27 декабря 2007 г.

N 153н;

Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов на научноисследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы»

(ПБУ 17/02), утв. приказом Минфина РФ от 19.11.2002г № 115н (в ред. от 18.09.2006);

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной 4.

деятельности организаций и инструкция по его применению, утв. приказом Минфина РФ от 31.10.2000г № 94н (в ред. от 08.11.2010);

Методические указания по инвентаризации имущества и 5.

финансовых обязательств, утвержденные приказом Минфина» [8]. РФ от 13.06.1995 № 49. (в ред. от 08.11.2010).

«Для документального оформления хозяйственных операций, отражающих процесс движения нематериальных активов, и выполнения задач бухгалтерского учета НМА в организации должна быть разработана рациональная система документооборота в соответствии с утвержденным графиком.

Приказом или распоряжением по организации необходимо определить круг лиц, на которых возлагается ответственность за сохранность документов, удостоверяющих право организации на нематериальные активы, и определить должностных лиц, которым предоставлено право подписи документов на приобретение, перемещение и списание объектов НМА» [8].

Задачами бухгалтерского учета нематериальных активов являются:

«1) формирование фактических затрат, связанных с принятием нематериальных активов к бухгалтерскому учету;

правильное оформление документов и своевременное отражение 2) поступления и выбытия нематериальных активов;

достоверное определение результатов от продажи и прочего 3) выбытия нематериальных активов;

обеспечение контроля за сохранностью и использованием 4) нематериальных активов, принятых к бухгалтерскому учету;

получение информации о нематериальных активах, необходимой 5) для раскрытия в бухгалтерской отчетности » [8].

«Единицей бухгалтерского учета НМА является инвентарный объект.

Инвентарным объектом нематериальных активов признается совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации либо в ином установленном законом порядке, предназначенных для выполнения определенных самостоятельных функций. В качестве инвентарного объекта нематериальных активов также может признаваться сложный объект, включающий несколько охраняемых результатов интеллектуальной деятельности (кинофильм, иное аудиовизуальное произведение, театральнозрелищное представление, мультимедийный продукт, единая технология).

Основным признаком, по которому один инвентарный объект идентифицируется от другого, служит выполнение им самостоятельной функции в производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо использования для управленческих нужд организации.

В настоящее время отсутствуют какие-либо рекомендации по документальному оформлению движения нематериальных активов. Поэтому организации должны сами разрабатывать Положения о документах и документообороте в бухгалтерском учете и Закона "О бухгалтерском учете", определивших перечень обязательных реквизитов в документах, и особенностей учитываемых объектов.

В связи с особенностями нематериальных активов в документах по их поступлению и выбытию должна быть дана их характеристика, указаны порядок и срок использования, первоначальная стоимость, норма амортизации, дата ввода и вывода их эксплуатации и некоторые другие реквизиты. Особое внимание следует обратить на правильность перехода права на владение нематериальными активами. Например, приобретение права на объекты, охраняемые патентным правом (изобретения, полезные модели и др.), должно подтверждаться соответствующими лицензионными договорами зарегистрированными в патентном отделе. Приобретенные права должны быть оформлены договорами с юридическими или физическими лицами»[8].

«Особенностью некоторых нематериальных активов как объектов учета является необходимость принятия мер по их защите. С этой целью целесообразно разработать особые внутренние правила охраны таких объектов, предусмотрев в них список лиц, имеющих право на ознакомление с ними, обязательства этих лиц не разглашать соответствующие сведения и свои должностные инструкции, а также другие необходимые сведения.

В бухгалтерской отчетности отражаются первоначальная стоимость и сумма начисленной амортизации по видам нематериальных активов на начало и конец отчетного года, стоимость списания и прироста, иные случаи движения НМА » [8].

«В бухгалтерском балансе в отчетности отражается остаточная стоимость НМА на начало и конец отчетного периода. В приложении к бухгалтерскому балансу в разделе «Нематериальные активы» приведены данные о движении НМА по их видам по первоначальной стоимости и сумме накопленной амортизации на начало и конец отчетного года» [8].

В составе информации об учетной политике организации в бухгалтерской отчетности в соответствии с ПБУ 14/2007 подлежит раскрытию как минимум следующая информация:

«о способах оценки НМА, приобретенных не за денежные средства;

о принятых организацией сроках полезного использования НМА (по отдельным группам) о способах начисления амортизационных отчислений по отдельным группам НМА;

о способах отражения в бухгалтерском учете амортизационных отчислений по НМА» [9].

Информация приводится в текстовой форме, а там, где это возможно, в виде таблиц и схем в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности.

Бухгалтерский учет нематериальных активов

2.1 Учет поступления нематериальных активов и их оценка

Основными способами поступления НМА на предприятие являются:

«1) приобретение НМА;

2) создание НМА в самой организации;

3) поступление в счет вклада в уставный капитал инвесторов;

4) поступление для осуществления совместной деятельности;

5) поступление при получении имущества в доверительное управление;

6) поступление безвозмездно от третьих лиц » [10].

«Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» является калькуляционным и предназначен для накапливания и суммирования затрат по поступающим нематериальным активам» [10].

«Фактическими расходами на приобретение НМА являются:

- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации правообладателю (продавцу);

- суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением НМА;

- регистрационные сборы, таможенные пошлины, госпошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с уступкой (приобретением) исключительных прав;

- невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением НМА;

- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации и иным лицам, через которые приобретен нематериальный актив;

- прочие расходы, непосредственно связанные с приобретением НМА и обеспечением условий для использования актива в запланированных целях.

Не включаются в расходы на приобретение нематериального актива:

- возмещаемые суммы налогов, за исключением случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации;

- общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением и созданием активов.

- расходы по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам в предшествовавших отчетных периодах, которые были признаны прочими доходами и расходами» [10].

«Расходы по полученным займам и кредитам не являются расходами на приобретение, создание нематериальных активов, за исключением случаев, когда актив, фактическая (первоначальная) стоимость которого формируется, относится к инвестиционным.

На нематериальные активы, поступающие в организацию, необходимо получать расчетные документы (платежные поручения, счета-фактуры и др.), которые служат основанием для их принятия к бухгалтерскому учету»[11].

«Первичными документами, подтверждающими приобретение нематериальных активов за плату, являются;

- акт приемки приобретенного объекта в состав НМА;

- счет и счет-фактура на приобретаемый объект НМА;

- документы (счета, счета-фактуры), подтверждающие расходы, связанные с приобретением объектов НМА и приведением их в состояние, пригодное для использования;

- платежно-расчетные документы, свидетельствующие об оплате объекта НМА и всех расходов, связанных с их приобретением.

- карточка учета нематериальных активов формы № НМА-1» [12].

«Затраты, связанные с приобретением нематериальных активов за плату, отражаются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»

(субсчет 08-5 «Приобретение нематериальных активов») в корреспонденции со счетами учета расчетов.

При принятии нематериальных активов к бухгалтерскому учету фактические расходы, учтенные на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» (субсчет 08-5 «Приобретение нематериальных активов»), относятся на дебет счета 04 «Нематериальные активы»» [12].

«Аналитический учет по счету 04 «Нематериальные активы» ведется по отдельным объектам нематериальных активов.

При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о наличии и движении нематериальных активов, необходимых для составления бухгалтерской отчетности (по видам и т.д.)»[13].

«Первоначальной стоимостью нематериальных активов, приобретенных за плату, признается сумма всех фактических расходов на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ). Операции по приобретению объектов нематериальных активов за плату и принятию их на учет представлены в таблице 1.» [13].

–  –  –

Создание нематериальных активов собственными силами «Затраты, связанные с созданием и регистрацией нематериального актива,собираются по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" с кредита счетов 10 "Материалы", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" и др. Фактические расходы, собранные на счете 08 при принятии нематериального актива на учет, списываются в дебет счета 04.

Для того чтобы считать нематериальные активы созданными самой организацией, «необходимо выполнение следующих условий:

исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности, полученные в порядке выполнения служебных обязанностей или по конкретному заданию работодателя, принадлежит организацииработодателю;

исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности, полученные автором (авторами) по договору с заказчиком, не являющимся работодателем, принадлежит организации-заказчику;

- свидетельство на товарный знак или на право пользования наименованием места происхождения товара выдано на имя организации»[14].

«Стоимость нематериального актива, созданного самой организацией, определяется как сумма всех фактических затрат на его создание и изготовление, за исключением налогов, учитываемых в расходах (п. 3 ст. 257

НК РФ). К названным затратам относятся:

- материальные расходы;

- расходы на оплату труда;

- расходы на услуги сторонних организаций;

патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств» [15].

«Необходимо обратить внимание на то, что суммы налогов, учитываемые в составе расходов для целей налогообложения прибыли, не включаются в первоначальную стоимость нематериального актива. На основании пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ суммы страховых взносов, начисленные на выплаты работникам, занятым в создании нематериального актива, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний будут учитываться при формировании первоначальной стоимости нематериального актива. Дело в том, что в соответствии с главой 2 НК РФ они не включены в систему налогов и сборов Российской Федерации» [16].

Ситуация осложняется тем, что в бухучете в первоначальную стоимость нематериального актива не включаются общехозяйственные и иные аналогичные расходы, если они не связаны с приобретением данного актива. В налоговом учете подобных норм нет, поэтому при включении части данных расходов в первоначальную стоимость нематериального актива для целей обложения прибыли может возникнуть отложенное налоговое обязательство (п.п. 12, 15, 18 «ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций»).

Расходы в виде заработной платы работников, участвующих в создании нематериального актива, а также страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и страховые взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, начисленные на данную заработную плату, увеличивают первоначальную стоимость амортизируемого имущества, созданного организацией самостоятельно» [17].

Бухгалтерские записи по отражению операций по созданию объектов нематериальных активов представлены в таблице 2[18].

Таблица 2 - Бухгалтерские проводки по созданию нематериальных активов Дт счета Кт счета Описание операции Документ учета

–  –  –

Безвозмездно полученные нематериальные активы «Нематериальный актив считается полученным безвозмездно, если его получение не связано с возникновением у предприятия обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги).

Согласно ст. 572 ГК РФ по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом» [19].

«Фактическая (первоначальная) стоимость нематериального актива, полученного предприятием безвозмездно, определяется исходя из его текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы.

Текущая рыночная стоимость нематериального актива определяется на основе экспертной оценки.

Если в отношении полученных нематериальных активов, возникают дополнительные затраты, связанные с приведением актива в состояние, пригодное для использования в соответствии с намерениями руководителя предприятия, то такие затраты также включаются в фактическую (первоначальную) стоимость НМА»[20].

Для отражения в бухгалтерском учете безвозмездно полученных активов предусмотрена своя методология. Бухгалтерские записи по отражению операций по получению объектов нематериальных активов безвозмездно представлены в таблице 3.

Таблица 3 - Бухгалтерские проводки по получению объектов нематериальных активов безвозмездно Дт счета Кт счета Описание операции Документ учета

–  –  –

«Нематериальные активы, внесенные учредителями или участниками в счет их вкладов в уставный капитал, отражаются по дебету счета 08-5 "Вложения во внеоборотные активы'" в корреспонденции со счетом 75 "Расчеты с учредителями". При этом задолженность учредителя по вкладу в уставный капитал отражают по дебету счета 75 "Расчеты с учредителями" и кредиту счета 80 "Уставный капитал"»[22].

«Безвозмездно полученные нематериальные активы приходуются по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" с кредита счета 98 "Доходы будущих периодов", субсчет 98-2 ''Безвозмездные поступления". Со счета 08 стоимость нематериальных активов списывается на счет 04» [23].

Стоимость безвозмездно полученных нематериальных активов, учтенная на субсчете 98-2, в дальнейшем списывается ежемесячно в размере начисленных сумм амортизационных отчислений по объекту в кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы".

«Согласно ПБУ 14/2007 при поступлении нематериальных активов в организацию их оценка производится по фактической (первоначальной) стоимости. Ею признается сумма, исчисленная в денежном выражении, равная величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности, уплаченная или начисленная организацией при приобретении, создании актива и обеспечении условий для его использования в запланированных целях.

В ПБУ 14/2007 предусмотрена возможность изменения фактической (первоначальной) стоимости НМА в случаях их переоценки и обесценения.

«При рассмотрении вопросов переоценки следует обратить внимание на то, что переоценивать НМА могут только коммерческие организации.

Некоммерческим организациям переоценивать активы запрещено. При этом остаточная стоимость активов пересчитывается по текущей рыночной стоимости, определяемой исключительно по данным активного рынка НМА.

Под текущей рыночной стоимостью НМА понимается сумма денежных средств, которая могла быть получена в результате продажи объекта на дату определения текущей рыночной стоимости. Текущая рыночная стоимость актива может быть определена на основе экспертной оценки» [24].

«При принятии решения о переоценке НМА следует учитывать, что в последующем данные активы должны переоцениваться регулярно, чтобы стоимость, по которой они отражаются в бухгалтерской отчетности, существенно не отличалась от текущей рыночной стоимости» » [25].

«Переоценка НМА производится путем пересчета их остаточной стоимости. В учете делают следующие записи» [26].

На сумму дооценки НМА в результате переоценки:

Д 04 “Нематериальные активы” – К 83 “Добавочный капитал”.

На сумму дооценки нематериального актива, которая равная сумме его уценки, проведенной в предыдущие отчетные годы и отнесенной на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка):

Д 04 “Нематериальные активы” – К 84 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)”.

На сумму уценки нематериального актива в результате переоценки:

Д 84 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)” – К 04 “Нематериальные активы”» [25].

«На сумму уценки НМА, которая относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого актива, проведенной в предыдущие отчетные годы:

Д 83 “Добавочный капитал” – К 04 “Нематериальные активы”»[25].

«Отражается превышение суммы уценки нематериального актива над суммой его дооценки, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные годы:

Д 84 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)” – К 04 “Нематериальные активы”» [24].

«При выбытии нематериального актива сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации:

Д 83 “Добавочный капитал” – К 84 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)”.

Результаты переоценки принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года и не включаются в аналогичные данные предыдущего отчетного года. Однако для того, чтобы у пользователей отчетности была возможность своевременно получать актуальные данные о результатах переоценки НМА, они должны быть раскрыты организацией в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года» [26].

2.2 Учет амортизации нематериальных активов

Стоимость нематериальных активов погашается посредством амортизации.

«Амортизация - это потеря стоимости нематериальных активов в течение всего их срока полезного использования, отражаемая путем постепенного переноса части первоначальной стоимости нематериальных активов на себестоимость выпускаемой продукции (в торговых организациях

- на расходы на продажу).

С 2008г. введена новая классификация нематериальных активов по критерию срока полезного использования – с определенным и неопределенным сроком.

Срок полезного использования - это период, в течение которого использование объекта нематериальных активов призвано приносить доход организации или служить для выполнения целей деятельности организации»

[27].

Организации могут самостоятельно определять срок полезного использования объектов НМА исходя из тех или иных условий.

«Срок полезного использования объекта НМА определяется организацией при принятии его к бухгалтерскому учету исходя:

- из срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности согласно законодательству РФ;

- ожидаемого срока использования этого объекта, в течение которого организация может получать экономические выгоды (доход)» [27].

По нематериальным активам с неопределенным сроком полезного использования амортизация не начисляется.

«Организация может применять три способа определения срока полезного использования объекта НМА.

Первый способ. Срок полезного использования объекта НМА совпадает со сроком действия охранного документа (патента, свидетельства и т.п.) или лицензионного договора. В этом случае необходимо знать сроки действия патентов, свидетельств и других охранных документов, а также сроки действия лицензионных договоров (сроки должны быть указаны в договоре).

Второй способ. Организация самостоятельно определяет ожидаемый срок полезного использования объекта НМА, в течение которого она может получать экономические выгоды, и утверждает его приказом или распоряжением руководителя организации.

Третий способ. Организация не имеет возможности самостоятельно определить срок полезного использования объекта НМА. В этом случае нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на 20 лет (но не более срока деятельности организации)» [27].

При использовании любого из вариантов срок полезного использования объектов НМА не может превышать срок деятельности организации.

«Начисление амортизационных отчислений по объектам НМА начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету.

Начисление амортизации производится до полного погашения стоимости этого объекта либо выбытия этого объекта в связи с уступкой (утратой) организацией исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности.

В течение срока полезного использования НМА начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев консервации организации.

Начисление амортизационных отчислений по объектам НМА производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому оно относится.

Начисление амортизационных отчислений по объектам НМА прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или списания этого объекта с бухгалтерского учета» [27].

«Амортизация по НМА может начисляться тремя способами.

- линейным способом;

- способом уменьшаемого остатка;

- способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных нематериальных активов производится в течение всего их срока полезного использования.

Организация должна использовать для каждого объекта НМА только один из способов начисления амортизации, который определяется в момент принятия его на учет и не меняется в течение всего срока полезного использования или до его выбытия.

Выбор способа определения амортизации нематериального актива производится организацией исходя из расчета ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования актива, включая финансовый результат от возможной продажи данного актива. В том случае, когда расчет ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования нематериального актива не является надежным, размер амортизационных отчислений по такому активу определяется линейным способом» [27].

«Ежемесячная сумма амортизационных отчислений рассчитывается:

при линейном способе - исходя из фактической (первоначальной) стоимости или текущей рыночной стоимости (в случае переоценки) нематериального актива равномерно в течение срока полезного использования этого актива;

при способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости (фактической (первоначальной) стоимости или текущей рыночной стоимости (в случае переоценки) за минусом начисленной амортизации) нематериального актива на начало месяца, умноженной на дробь, в числителе которой - установленный организацией коэффициент (не выше 3), а в знаменателе - оставшийся срок полезного использования в месяцах» [28].

Формула для расчета суммы амортизации представлена на рисунке 1.

Рисунок 1 - Формула для расчета суммы амортизации при способе уменьшаемого остатка

–  –  –

продукции (работ) исходя из натурального показателя объема продукции (работ) за месяц и соотношения фактической (первоначальной) стоимости нематериального актива и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования нематериального актива. Формула для расчета суммы амортизации при способе списания стоимости пропорционально объему продукции представлена на рисунке 2.

Рисунок 2 - Формула для расчета суммы амортизации при способе списания стоимости пропорционально объему продукции «Аналитический учет по счету 05 «Амортизация нематериальных активов» ведется по отдельным объектам нематериальных активов. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения данных об амортизации нематериальных активов, необходимых для составления бухгалтерской отчетности» [28]. Операции по начислению амортизации объектов НМА отражаются следующими проводками, которые представлены в таблице 4.

–  –  –

2.3. Учет выбытия нематериальных активов «Стоимость нематериальных активов, использование которых прекращено для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг либо для управленческих нужд организации, подлежит списанию с бухгалтерского учета.

Списание нематериального актива возможно в случае:

- передачи по договору об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации (в том числе при передаче в виде вклада в уставный (складочный) капитал (фонд) другой организации, при обмене, дарении);

- перехода исключительного права к другим лицам без договора (в том числе при обращении взыскания на этот нематериальный актив);

- прекращения срока действия права организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации;

- прекращения использования вследствие морального износа;

- выявления недостачи активов при их инвентаризации (при утрате ресурса, лежащего в основе прав либо при невозможности восстановления исключительных прав Общества);

- в случае если НМА не способны приносить экономическую выгоду»

[29].

При списании НМА с бухгалтерского учета составляется Акт выбытия (списания) нематериального актива (форма № КА-12 (К)).

«Операции по любому выбытию объектов НМА, как и операции, отражающие поступление нематериальных активов в организацию, должны учитываться на счете 04 «Нематериальные активы».

Однако, в отличие от выбытия основных средств, для учета выбытия НМА не предусматривается открытие отдельного субсчета типа «Выбытие нематериальных активов».

В случаях, когда амортизационные отчисления по выбывающим объектам НМА отражались в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на счете 05 «Амортизация нематериальных активов», одновременно со списанием стоимости этих объектов подлежит списанию сумма накопленных амортизационных отчислений» [29].

Списание сумм накопленных амортизационных отчислений по выбывающему объекту НМА производится непосредственно на счет 04 «Нематериальные активы».

Иными словами, при списании объектов НМА их стоимость, учтенная на счете 04 «Нематериальные активы», уменьшается на сумму начисленной амортизации.

«После окончания процедуры списания объекта НМА его остаточная стоимость списывается со счета 04 «Нематериальные активы» на счет 91 «Прочие доходы и расходы»» [30].

«Списание объекта НМА должно быть оформлено приказом руководителя организации и актом на его списание. В акте на списание указывается причина выбытия объекта НМА.

На основании оформленного акта на списание объекта НМА, переданного бухгалтерской службе, в карточке формы НМА-1 производится отметка о списании этого объекта» [30].

«Доходы и расходы от списания объектов НМА относятся на финансовые результаты организации и отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому они относятся.

В бухгалтерском учете операция по списанию объекта НМА после истечения срока его полезного использования (после его полной амортизации) отражается по дебету счета 05 «Амортизация нематериальных активов» и кредиту счета 04 «Нематериальные активы». Списание объекта НМА до истечения срока его полезного использования можно отразить следующими проводками» [30], которые представлены в таблице 5.

–  –  –

Учет выбытия нематериальных активов при их продаже Основными документами, подтверждающими продажу объектов НМА и служащими основой для отражения в бухгалтерском учете, являются:

«- договор уступки (с 1 января 2008 г. - договор отчуждения) объекта НМА;

- счет-фактура на проданный объект НМА;

- акт выбытия объекта НМА;

- карточка учета нематериальных активов формы № НМА-1 с указанием причины выбытия объекта НМА» [31].

«Поступления от продажи нематериальных активов относятся к прочим доходам и отражаются по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы»

(субсчет 91-1 «Прочие доходы») » [31].

Для учета выбытия объектов НМА в результате их продажи используется счет 04 «Нематериальные активы», в кредит которого переносится сумма накопленной амортизации.

«По окончании процедуры выбытия объекта НМА его остаточная стоимость, выявленная на счете 04 «Нематериальные активы», списывается на счет 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91-2 «Прочие расходы»).

На этом же счете выявляется финансовый результат от продажи нематериальных активов. Ежемесячно этот финансовый результат списывается со счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов») в кредит счета 99 «Прибыли и убытки». Оплата за нематериальные активы, полученная от покупателя, отражается в учете по кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в корреспонденции со счетами учета денежных средств» [31]. В бухгалтерском учете операции по продаже объекта НМА можно отразить следующими проводками, которые представлены в таблице 6.

–  –  –

Учет выбытия нематериальных активов при передаче их в счет вклада в уставный капитал.

Передача объектов НМА в уставный (складочный) капитал другой организации представляет собой один из видов финансовых вложений организации, рассчитанных на получение доходов от долевого участия в виде дивидендов.

«Основными документами, подтверждающими передачу объекта НМА в уставный капитал другой организации и служащими основой для отражения в бухгалтерском учете, являются:

- решение общего собрания учредителей и учредительный договор, в которых отражается денежная оценка объекта НМА, вносимого учредителями в счет вклада в уставный капитал организации;

- акт выбытия объекта НМА;

- карточка учета нематериальных активов формы № НМА-1 с указанием причины выбытия объекта НМА» [30].

Учет финансовых вложений организации в уставные капиталы других организаций осуществляется на субсчете 58-1 «Паи и акции» счета 58 «Финансовые вложения».

Для целей бухгалтерского учета в соответствии с п.8 ПБУ 19/02 финансовые вложения должны приниматься к учету по первоначальной стоимости.

«С учетом изложенного задолженность по вкладу в уставный капитал отражается в бухгалтерском учете записью по дебету счета учета финансовых вложений (субсчет 58-1). в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов (счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами») на величину остаточной стоимости передаваемого объекта НМА» [31].

Учет выбытия нематериальных активов при их безвозмездной передаче Первичными документами, подтверждающими выбытие объекта НМА при их безвозмездной передаче и служащими основой для отражения в бухгалтерском учете, являются:

«-акт выбытия объекта НМА с приложением договора дарения и письменного сообщения (авизо) принимающей организации о принятии к бухгалтерскому учету этого объекта;

- счет-фактура на безвозмездно переданный объект НМА».

«На основании акта выбытия бухгалтерская служба организации производит соответствующую запись в карточке учета переданного объекта (форма № НМА-1) и прилагает указанную карточку к этому акту» [32].

При безвозмездной передаче имущества между передающей организацией и принимающей организацией должен быть составлен договор дарения.

«Для учета выбытия объектов НМА в результате их безвозмездной передачи также используется счет 04 «Нематериальные активы», в кредит которого переносится сумма накопленной амортизации.

По окончании процедуры выбытия объекта НМА его остаточная стоимость, выявленная на счете 04 «Нематериальные активы», списывается на счет 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91-2 «Прочие расходы»)»

[31].

«Налоговые аспекты. Налоговым законодательством установлено, что убыток от безвозмездной передачи объекта НМА не уменьшает налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

Кроме того, передача объекта НМА на безвозмездной основе также подлежит обложению налогом на добавленную стоимость. НДС при такой передаче должен начисляться на рыночную стоимость безвозмездно передаваемого объекта нематериальных активов» [31].

«При безвозмездной передаче объекта НМА, ранее учтенного по стоимости, включающей уплаченный НДС, налоговая база определяется как разница между рыночной ценой реализуемого объекта с учетом НДС и остаточной стоимостью объекта» [32].

«При безвозмездной передаче объектов НМА плательщиком НДС является сторона, его передающая. При этом передающая сторона должна составить счет-фактуру и отразить ее в книге продаж. Счет-фактура при безвозмездной передаче объекта НМА должен быть выписан на рыночную стоимость этого объекта» [32]. В бухгалтерском учете операции по безвозмездной передаче объекта НМА могут быть отражены следующими проводками, которые представлены в таблице 7.

–  –  –

2.4. Инвентаризация нематериальных активов «Инвентаризация — это проверка наличия имущества организации и состояния её финансовых обязательств на определённую дату путём сличения фактических данных с данными бухгалтерского учёта.

При инвентаризации нематериальных активов, контролируемых организацией, необходимо проверять наличие документов, подтверждающих права организации на использование активов, а также своевременность и обоснованность принятия нематериальных активов к бухгалтерскому учету.

Инвентаризация нематериальных активов проводится ежегодно исходя из условий хозяйствования и объемов инвентаризационной работы.

Одновременно с проведением инвентаризации НМА проводится инвентаризация затрат на приобретение/создание НМА, отраженных на субсчете 08-05 «Приобретение и создание нематериальных активов»» [33].

«Для проведения инвентаризации в структурных подразделениях Общества создаются рабочие инвентаризационные комиссии.

Инвентаризация нематериальных активов проводится в присутствии лица (лиц), ответственного(ых) за сохранность документов, подтверждающих права Общества на нематериальные активы.

При инвентаризации нематериальных активов проверяется наличие соответствующих первичных документов, необходимых для ведения учета, и правильность документального оформления объектов:

- определение оснований и объема прав Общества, возникающих из определенной категории гражданско-правовых сделок (авторских, лицензионных договоров, договоров на разработку программ ЭВМ и других договоров, свидетельств, патентов и пр.) на использование той или иной категории нематериальных активов; наличие документов, подтверждающих эти права и срок владения. Основные показатели переносятся в инвентаризационные описи нематериальных активов по форме № ИНВа(К);

- правильность и своевременность отражения нематериальных активов в бухгалтерском учете и отчетности. Результаты проверки фиксируются в инвентаризационных описях нематериальных активов по форме № ИНВ-1а(К):

- наличие карточек учета нематериальных активов;

- наличие приходных/расходных документов;

- правильность оценки нематериальных активов в бухгалтерском учете и отражения НМА в отчетности (документальное подтверждение затрат, связанных с приобретением /созданием нематериальных активов);

- правильность установления сроков полезного использования и начисления амортизации.

Одновременно с проведением инвентаризации у структурного подразделения, за которым закреплены НМА, запрашивается информация:

- о факте использования нематериальных активов для целей производства или продажи продукции (работ, услуг), целей управления или передачи в пользование за плату сторонним организациям;

- о возможности дальнейшего использования НМА Обществом/возможности продажи НМА;

- о необходимости изменения СПИ;

- об изменении способа использования НМА (для оценки необходимости изменения способа начисления амортизации) [34].

Полученная информация - указываются в протоколе заседания инвентаризационной комиссии.

До начала инвентаризации лицо, отвечающее за сохранность документов, подтверждающих права Общества на нематериальные активы, расписывается на первом листе описи в том, что к началу проведения инвентаризации все расходные и приходные документы на нематериальные активы сданы Внешнему бухгалтеру.

Внешний бухгалтер обеспечивает предоставление в 2-х экземплярах Инвентаризационных описей нематериальных активов (форма № ИНВ-1а(К)) в разрезе подразделений. Инвентаризационная опись подписывается ответственными лицами комиссии и лицом, ответственным за сохранность документов, удостоверяющих право Общества на нематериальные активы.

Один экземпляр описи передается Внешнему бухгалтеру, второй – остается у лица (лиц) ответственного(ых) за сохранность документов.

При выявлении в ходе инвентаризации фактов утраты документов, подтверждающих права Общества на нематериальные активы, структурные подразделения Общества, за которыми закреплены НМА, должны выяснить возможность восстановления указанных документов.

Если восстановление утраченных документов возможно, нематериальный актив не списывается с бухгалтерского учета. При этом в карточке его учета делается отметка об утрате документов и о получении восстановленных документов, подтверждающих права Общества на нематериальные активы.

Если восстановление утраченных документов невозможно, соответствующий актив подлежит списанию с бухгалтерского учета.

Результаты инвентаризации НМА, по которым выявлены отклонения от данных бухгалтерского учета, отражают в сличительной ведомости (форма № ИНВ-18 (К)4), которую составляет Внешний бухгалтер непосредственно после выявления излишков или недостач на основании представленных оригиналов инвентаризационных описей ИНВ-1а(К).

Результаты инвентаризации оформляются протоколами рабочих инвентаризационных комиссий, после чего рассматриваются и утверждаются центральной инвентаризационной комиссией. По результатам инвентаризации издается приказ руководителя Общества, который представляется Внешнему бухгалтеру для отражения результатов в бухгалтерском учете [35].

Выявления недостачи нематериальных активов по факту проведения инвентаризации При выявлении в ходе инвентаризации фактов утраты документов, подтверждающих права Общества на нематериальные активы, если восстановление утраченных документов невозможно, соответствующий актив подлежит списанию с бухгалтерского учета. В бухгалтерском учете результаты инвентаризации нематериальных активов отражаются следующими проводками, которые представлены в таблице 8.

Таблица 8 – Операции по результатам инветаризации НМА Дт счета Кт счета Описание опериции Документ учета Списана амортизация, Инвентаризационная опись 05-01 04-01 начисленная по НМА, НМА (форма № ИНВправа Общества на 1а(К)); Сличительная которые не могут быть ведомость результатов восстановлены инвентаризации ОС, НМА (форма № ИНВ-18 (К));

Протокол заседания инвентаризационной комиссии; Приказ об отражении итогов инвентаризации

–  –  –

Выявление излишков нематериальных активов по факту проведения инвентаризации При выявлении в ходе инвентаризации фактов излишков документов, подтверждающих права Общества на нематериальные активы, они подлежат отражению (оприходованию) в бухгалтерском учете по рыночной стоимости.

В бухгалтерском учете выявленные излишки нематериальных активов отражаются следующими проводками, которые представлены в таблице 9.

–  –  –

3 Учет нематериальных активов на примере ОАО «ТомскНИПИНефть»

3.1 Краткая характеристика ОАО «ТомскНИПИнефть»

ОАО «ТомскНИПИнефть» (Томский научно-исследовательский и проектный институт нефти и газа) основан в 1986 году. Осуществляет современную проектную и научно-исследовательскую работу, включая концептуальные проекты, проработку многовариантных решений, авторский надзор. ОАО «ТомскНИПИнефть» примечателен наличием лабораторного комплекса, оснащенного новейшим и классическим оборудованием для исследования керна и флюидов, грунтов, буровых и растворов. Численность «ТомскНИПИнефть» в 2015 году составляла 1069 специалистов высокой квалификации.

Концептуальный проект – это проект разработки и обустройства месторождения, предусматривающий выбор оптимального варианта из множества вариантов. Каждый вариант подробно просчитывается, анализируется экономическая эффективность.

Сферы деятельности ОАО «ТомскНИПинефть»:

«обработка и комплексная интерпретация данных

–  –  –

экономическому обоснованию коэффициента извлечения нефти;

составление проектно-технологической документации и мониторинг разработки месторождений углеводородов;

составление комплексных планов разработки месторождений;

–  –  –

нефтегазодобывающих комплексов;

разработка деклараций промышленной безопасности;

выполнение проектов строительства и реконструкции объектов по добыче, транспорту и подготовке нефти и газа, газового хозяйства, энергетики и жилищно-гражданского назначения;

комплексные работы по рациональному использованию попутного нефтяного газа, включающие применение новых технологий подготовки газа;

проектирование строительства нефтяных, газовых, водозаборных скважин;

проектные работы по охране окружающей среды, рациональному природопользованию и экологическому мониторингу месторождений;

инженерные изыскания для строительства;

–  –  –

обустройства нефтегазовых месторождений» [36].

Организационная структура ОАО «ТомскНИПИнефть» представлена в приложении Г.

Особенностью ОАО «ТомскНИПИнефть» также является то, что в данной организации достаточно молодой коллектив. Средний возраст сотрудника 32 года. В связи с этим на предприятии успешно действует программа развития молодых специалистов, одним из принципов которой является участие молодых специалистов в Научных конференциях, что говорит о высоком интеллектуальном потенциале сотрудников. В связи с тем, что в ОАО «ТомскНИПИнефть» развивается и поощряется научная деятельность, проводится множество исследований и разработок, которые в последствии не редко патентуются. В связи с этим ОАО «ТомскНИПИнефть»

– одна из немногих организаций Томска, на балансе у которых есть НМА. И этими НМА в основном являются патенты.

Перечень нематериальных активов ОАО «ТомскНИПИнефть»

представлен в приложении Д. Так же представлен патент на способ разработки нефтяной залежи РФ№2375562 в приложении Е.

Нематериальные активы ОАО «ТомскНИПИнефть» в динамике по годам представлены на рисунке 3.

Рисунок 3 - Нематериальные активы ОАО «ТомскНИПИнефть» в динамике по годам Из графика можно сделать вывод, что в последнее время в составе НМА ОАО «ТомскНИПИнефть» значительно преобладают патенты на изобретение.

3.2 Бухгалтерский учет нематериальных активов ОАО «ТомскНИПИнефть»

ОАО «ТомскНИПИнефть» является дочерним обществом ОАО «Томскнефть» ВНК, которое в свою очередь принадлежит на 50% ОАО «НК «Роснефть» и на 50% ОАО «Газпромнефть».

ОАО «ТомскНИПИнефть»

–  –  –

Рисунок 5 - План капитальных вложений «нематериальные активы»

по заявкам на 2015 год Проведение расчетов блока НМА в экономической модели по анализу экономической эффективности капитальных вложений на примере 2015 года представлено на рисунке 6

–  –  –

Рисунок 7 – СВОД анализ по блокам плана капитальных вложений Рисунок 8 - NPV по блокам капитальных вложений 2015 года Итоговый NPV: НМА+ВО+ЛО = 15 310 Блок «нематериальные активы» имеет отрицательную экономическую эффективность. В блоке «Вычислительное оборудование» доход получен благодаря увеличению выработки на человека: приобретаемые новые компьютеры и ноутбуки более мощные по сравнению со старыми, что позволит увеличить скорость выполняемых задач. Поэтому эффективность положительная.

В блоке «Лабораторное оборудование» доходы получены от продажи услуг (выполнение анализов на новом ЛО). Поэтому эффективность положительная.

Итого в сводной модели положительное число, что означает, что за плановый период приобретение капитальных вложений принесет чистый дисконтированный доход.

А так как итоговый NPV положителен по всему плану КВ, затраты на 2015 год были утверждены и приняты.

После того как ОАО «Томскнефть» ВНК утвердила приобретение КВ на плановый период, «ТомскНИПИнефть» приступает к учету капитальных вложений.

На нематериальные активы, поступающие в организацию, необходимо получать расчетные документы (платежные поручения, счета-фактуры и др.), которые служат основанием для их принятия к бухгалтерскому учету.

«Первичными документами, подтверждающими приобретение нематериальных активов за плату, являются:

- акт приемки приобретенного объекта в состав НМА;

- счет и счет-фактура на приобретаемый объект НМА;

- документы (счета, счета-фактуры), подтверждающие расходы, связанные с приобретением объектов НМА и приведением их в состояние, пригодное для использования;

- платежно-расчетные документы, свидетельствующие об оплате объекта НМА и всех расходов, связанных с их приобретением;

- карточка учета нематериальных активов формы № НМА-1.

Бухгалтерский учет наличия и движения нематериальных активов осуществляется на активном счете 04 «Нематериальные активы»» [35].

(Приложение Е).

Поступление нематериальных активов в организацию предварительно отражается на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» является калькуляционным и предназначен для накапливания и суммирования затрат по поступающим нематериальным активам.

При принятии нематериальных активов к бухгалтерскому учету фактические расходы, учтенные на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» (субсчет 08-5 «Приобретение нематериальных активов»), относятся на дебет счета 04 «Нематериальные активы».

«Нематериальные активы используются длительное время, и в течение этого времени их стоимость ежемесячно переносится на производимую продукцию, выполненные работы и оказанные услуги.

Экономический механизм постепенного переноса стоимости нематериальных активов на готовый продукт и накопление денежного фонда для замены нематериальных активов называется амортизацией» [36].

«Начисление амортизационных отчислений по объектам НМА начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету. Начисление амортизации производится до полного погашения стоимости этого объекта либо выбытия этого объекта в связи с уступкой (утратой) организацией исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности. В течение срока полезного использования НМА начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев консервации организации. Начисление амортизационных отчислений по объектам НМА прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или списания этого объекта с бухгалтерского учета.

Организация должна использовать для каждого объекта НМА только один из способов начисления амортизации, который определяется в момент принятия его на учет и не меняется в течение всего срока полезного использования или до его выбытия. При линейном способе годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта НМА и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта. При применении линейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта нематериальных активов определяется как произведение его первоначальной стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта» [36].

«Стоимость нематериальных активов, использование которых прекращено для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг либо для управленческих нужд организации, подлежит списанию с бухгалтерского учета.

Основаниями для списания стоимости объектов НМА служат:

- прекращение срока действия патента, свидетельства, других охранных документов;

- отчуждение (продажа) исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности» [35].

«Выбытие нематериальных активов в результате их списания происходит, как правило, по истечении срока их полезного использования и если они полностью амортизированы.

Срок полезного использования - это период, в течение которого использование объекта нематериальных активов призвано приносить доход организации или служить для выполнения целей деятельности организации»

[35].

«Организации могут самостоятельно определять срок полезного использования объектов НМА исходя из тех или иных условий. Срок полезного использования объекта НМА определяется организацией при принятии его к бухгалтерскому учету исходя:

- из срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности согласно законодательству РФ;

- ожидаемого срока использования этого объекта, в течение которого организация может получать экономические выгоды (доход)» [34].

Существенно изменилась норма п. 23 ПБУ 14/2007, в соответствии с которой амортизация с 1 января 2008 года не начисляется по объектам НМА, срок полезного использования которых определить невозможно.

«Основными видами выбытия нематериальных активов с предприятия являются:

- их реализация (продажа);

- безвозмездная передача;

- списание вследствие непригодности;

- передача в счет вклада в уставные капиталы других организаций;

- списание после окончания срока полезного использования» [36].

«При использовании любого из вариантов срок полезного использования объектов НМА не может превышать срок деятельности организации. При списании объектов НМА их стоимость, учтенная на счете 04 «Нематериальные активы», уменьшается на сумму начисленной амортизации. После окончания процедуры списания объекта НМА его остаточная стоимость списывается со счета 04 «Нематериальные активы» на счет 91 «Прочие доходы и расходы»» [36].

«Основными документами, подтверждающими продажу объектов

НМА и служащими основой для отражения в бухгалтерском учете, являются:

- договор уступки (с 1 января 2008 г. - договор отчуждения) объекта НМА;

- счет-фактура на проданный объект НМА;

- акт выбытия объекта НМА;

- карточка учета нематериальных активов формы № НМА-1 с указанием причины выбытия объекта НМА» [35].

«При создании нематериального актива к расходам относятся:

- суммы, уплачиваемые за выполнение работ или оказание услуг сторонним организациям по заказам, договорам подряда, договорам авторского заказа либо договорам на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских или технологических работ;

- расходы на оплату труда работников, непосредственно занятых при создании нематериального актива или при выполнении научноисследовательских, опытно-конструкторских или технологических работ по трудовому договору;

- отчисления на социальные нужды;

- расходы на содержание и эксплуатацию научно-исследовательского оборудования, установок и сооружений, других основных средств и иного имущества, амортизация основных средств и нематериальных активов, использованных непосредственно при создании нематериального актива, фактическая (первоначальная) стоимость которого формируется;

иные расходы, непосредственно связанные с созданием нематериального актива и обеспечением условий для использования актива в запланированных целях» [36].

Предприятие получило в Роспатенте патент на изобретение «Способ определения зрелых нефтематеринских пород» сроком на 20 лет от 27.09.2005г. Сведения о патенте представлены в таблице 10.

–  –  –

Принятие к бухгалтерскому учету данного патента отразилось следующими проводками, которые представлены в таблице 11.

Таблица 11 – Операции по принятие к бухгалтерскому учету патента на изобретение "Способ определения зрелых нефтематеринских пород" Описание опериции Дт Кт Сумма, руб.

начислена заработная плата 08-5 70 30000 сотрудникам, участвовавшим в создании нематериального актива начислены взносы в ПФР, ФСС, 08-5 69 9000 ФФОМС учтена пошлина за рассмотрение заявки 08-5 76 3650 в Роспатенте оплачены затраты, связанные с 76 51 3650 регистрацией изобретения НМА принят к бухгалтерскому учету 04 08-5 42650 (после получения патента) Начислена амортизация 20 05 177,7 Таким образом первоначальная стоимость патента на изобретение "Способ определения зрелых нефтематеринских пород" составляет 42650 рублей(30000 + 9000 + 3650).

В соответствии с ст. 1363 ГК РФ, срок действия патента на изобретение исчисляется со дня подачи первоначальной заявки и составляет 20 лет.

Срок полезного использования данного патента на изобретение составляет 240 мес. (20*12мес.) Ежемесячная сумма амортизационных отчислений рассчитывается линейным способом - исходя из фактической (первоначальной) стоимости нематериального актива равномерно в течение срока полезного использования этого актива и составляет 177,7 рублей(42650/240 мес.).

За 3 месяца - с октября по декабрь 2005 г. - на затраты будет отнесена сумма 533,1руб. (177,7руб. x 3 мес.). Остаточная стоимость патента в сумме 42116,9 руб. (42650 руб. – 533,1 руб.) должна быть отражена в балансе за 2006 г.

Патент на изобретение действует на всей территории Российской Федерации в течение 20 лет начиная с 27 сентября 2005 г. Таким образом, оставшийся срок действия патента на сегодня составляет 10 лет.

Бухгалтерский учёт НМА на ОАО «ТомскНИПИНефть»

осуществляется в соответствии с нормативами на законодательном уровне.

Заключение

Нематериальные активы представляет собой обобщающее понятие, применяемое для обозначения группы активов, не являющихся физическими (вещественными) объектами, но имеющих стоимостную (денежную) оценку.

Основным документом, регулирующим правила формирования в отечественном бухгалтерском учете информации о нематериальных активах, является Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007).

К нематериальным активам относятся:

- произведения науки, литературы и искусства;

- программы для электронных вычислительных машин;

- изобретения; полезные модели;

- селекционные достижения; секреты производства (ноу-хау);

- товарные знаки и знаки обслуживания;

- деловая репутация, возникшая в связи с приобретением предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части).

В Налоговом кодексе предусмотрены две ситуации, при которых формируется первоначальная стоимость нематериального актива:

приобретение и создание.

В первой ситуации стоимость нематериального актива определяется как сумма расходов на их приобретение (создание) и доведение их до состояния, в котором они пригодны для использования, за исключением НДС и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ. Во второй стоимость нематериального актива складывается из суммы фактических расходов на их создание, изготовление (в том числе материальных расходов, расходов на оплату труда, расходов на услуги сторонних организаций, патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств), за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов.

Стоимость нематериальных активов погашается постепенно посредством амортизации. В п. 1 ст. 256 Налогового кодекса установлен стоимостный предел отнесения имущества к амортизируемому - его стоимость должна составлять более 40 000 руб. до 01.01.2016, а с 01.01.2016 более 100 000 руб. Причем это ограничение для признания объекта учета амортизируемым имуществом относится только к имуществу организации.

В соответствии с ПБУ 14/2007 амортизация нематериальных активов может производиться линейным способом, способом уменьшаемого остатка либо способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

По тем или иным причинам, но нематериальные активы, числящиеся в организации, списываются с учета.

Основными причинами списания объектов нематериальных активов являются:

1) непригодность к дальнейшему использованию;

2) истечение срока их полезного использования;

3) передача НМА в счет вклада в уставный капитал;

4) безвозмездная передача НМА;

5) реализация НМА.

Одновременно со списанием стоимости этих объектов подлежит списанию сумма накопленных амортизационных отчислений.

Доходы и расходы от списания нематериальных активов отражаются в учете в отчетном периоде, к которому они относятся и относятся на финансовые результаты организации.

Задачи бухгалтерского учета НМА:

правильность отнесения активов к нематериальным;

правильность оцени первоначальной стоимости нематериальных активов;

наличие документального оформления нематериальных активов;

основанность последующей оценки нематериальных активов;

правильность оформления и отражения в учете операций по поступлению и выбытию нематериальных активов;

правильность определения срока полезного использования нематериальных активов и начисления амортизационных отчислений;

последовательность применения учетной политики в отношении выбора способа начисления и отражения в учете амортизации нематериальных активов;

ведение аналитического учета по отдельным объектам нематериальных активов;

полнота раскрытия информации о нематериальных активах в отчетности.

Практическая часть выпускной квалификационной работы посвящена рассмотрению учета нематериальных активов на предприятие ОАО «ТомскНИПИнефть». Ведение бухгалтерского учета в целом, так и в области нематенриальных активов в ОАО «ТомскНИПИнефть» соответствует законодательным и нормативно-правовым актам. Бухгалтерский учет нематериальных активов ведется в соответствии с методологией, которая предусмотрена Планом счетов бухгалтерского учета финансовохозяйственной деятельности и Инструкции по его применению.

В составе НМА ОАО «ТомскНИПИнефть» значительно преобладают патенты на изобретение, которые создаются самим предприятием.

«При создании нематериального актива к расходам относятся:

- суммы, уплачиваемые за выполнение работ или оказание услуг сторонним организациям по заказам, договорам подряда, договорам авторского заказа либо договорам на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских или технологических работ;

- расходы на оплату труда работников, непосредственно занятых при создании нематериального актива или при выполнении научноисследовательских, опытно-конструкторских или технологических работ по трудовому договору;

- отчисления на социальные нужды;

- расходы на содержание и эксплуатацию научно-исследовательского оборудования, установок и сооружений, других основных средств и иного имущества, амортизация основных средств и нематериальных активов, использованных непосредственно при создании нематериального актива, фактическая (первоначальная) стоимость которого формируется;

иные расходы, непосредственно связанные с созданием нематериального актива и обеспечением условий для использования актива в запланированных целях» [36].

Таким образом, в результате выполнения выпускной квалификационной работы поставленные задачи были решены, что свидетельствует о том, что цель работы была достигнута.

Список используемых источников

Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных 1.

активов» (ПБУ 14/2007) утв. приказом Минфина РФ от 27.12.2007г № 153н, [Электронный ресурс] / Официальный сайт. URL: http://www.consultant.ru (дата обращения 19.05.2016).

Налоговый кодекс РФ. Часть первая от 31.07.1998 № 146-ФЗ ( в 2.

ред. от 08.06.2015) [Электронный ресурс] / Официальный сайт. URL:

http://www.consultant.ru (дата обращения 11.05.2016).

Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов на научноисследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы»

(ПБУ 17/02), утв. приказом Минфина РФ от 19.11.2002г № 115н (в ред. от [Электронный ресурс] Официальный сайт.

18.09.2006), / URL:

http://www.consultant.ru (дата обращения 19.05.2016).

Базарова А.С. Нематериальные активы // Налоговый вестник.

4.

2012. N7. С. 13-15.

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной 5.

деятельности организаций и инструкция по его применению, утв. приказом Минфина РФ от 31.10.2000г № 94н (в ред. от 08.11.2010) [Электронный ресурс] / Официальный сайт. URL: http://www.consultant.ru (дата обращения 19.05.2016).

Середа Т.П., Середа К.Н. Все основные бухгалтерские проводки / 6.

Серия «Библиотека бухгалтера и аудитора»: Учеб. пособие. Ростов-на-Дону:

«Феникс», 2014. 432с.

Андросов А.М., Бухгалтерский учет и отчетность в России.

7.

Практическое руководство с документами и комментариями: Учеб. пособие М.: Менатеп-Информ, 2012. 575 с.

Гаврилов Э.П., Комментарий к закону об авторском праве и 8.

смежных правах / Э. П. Гаврилов. — 4-е изд., перераб. и доп. — М. : Экзамен, 2005. 382 с.

Захарьин В.Р. Налоги и налогообложение : Учебное пособие — 9.

М. : Форум : Инфра-М, 2014. 336 с.

10. Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" 9/99) [Электронный ресурс] Официальный сайт.

(ПБУ / URL:

http://www.consultant.ru (дата обращения 19.05.2016).

11. Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99), [Электронный ресурс] Официальный сайт.

/ URL:

http://www.consultant.ru (дата обращения 19.05.2016).

12. Поленова С.Н. Бухгалтерский учет интеллектуальной собственности / С. Н. Поленова, И. И. Маслакова ; под общ. ред. С. Н.

Поленовой. — 2-е изд. — М. : Дашков и Ко, 2012. 472 с.

13. Макарьева В.И. Нематериальные активы // Налоговый вестник.

2014. N7. С. 13-15.

14. Димова В.А. Анализ финансово-хозяйственной деятельности организации / В. И. Макарьева, Л. В. Андреева. — 2-е изд., перераб. и доп. — М. : Финансы и статистика, 2012. 304 с.

15. Семенова М.В. Товарные знаки: учет и налогообложение // Российский налоговый курьер. 2010. N 22. С. 6-9.

16. Гражданский кодекс РФ. [Электронный ресурс] / Официальный сайт. URL: http://www.consultant.ru (дата обращения 19.05.2016).

17. Бакаев А.С., Шнейдман Л.З. Составление бухгалтерской отчетности на предприятии // Бухгалтерский учет&Аудит. 2013. N 11. С.12Бухгалтерский учет. Учебник / Под ред. П.С. Безруких. -М.:

Бухгалтерский учет. - 2014. 576с.

19. Калинина Е.М. Налоги и сборы в бухгалтерском учете и отчетности организации // Бухгалтерский учет&Аудит, 2010. N 4. С.10.

20. Камышанов П.И. Практическое пособие по бухгалтерскому учету: Учебное пособие — М.: Экономика, 2013. 44с.

21. Кирьянова З.В. Теория бухгалтерского учета: Учебное пособие М.: Финансы и статистика, 2013. 215с.

22. Козлова Е.П., Парашутин Н.В. Бухгатерский учет: Учебное пособие - М.: Финансы и статистика, 2014. 462с.

Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие - М.:

23.

ИНФРА-М, 2014. 319с.

Кутер М.И. Бухгалтерский учет: основы теории: Учебное 24.

пособие - М.: "Экспертное бюро-М", 2013. 496 с.

25. Сотникова Л.В. Учет операций по реализации НМА // Бухгалтерский учет. 2014. N 1. С. 28-38.

26. Копылов Л.В. Учет нематериальных активов // Финансовый консультант. 2014. N 10. С. 8-17.

27. Тишков И.Е., Болдинова А.И. и др. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. - М.: Высшая школа, 2013. - 687 с.

28. Фомичева Л. П. Амортизация нематериальных активов // Учет.

Налоги. Право. 2013. N 31. С.16-22.

29. Медведев М.Ю. Учетная политика организации на 2013 год:

практическое пособие / М. Ю. Медведев. — М. : КноРус, 2011. 248 с.

30. Ерофеева В.А. Аудит : учебное пособие для вузов / В. А.

Ерофеева, В. А. Пискунов, Т. А. Битюкова ; Санкт-Петербургский государственный университет экономики и финансов (СПбГУЭФ). — 2-е изд., перераб. и доп. — М. : Юрайт : Высшее образование, 2013. — 638 с.

31. Бухгалтерский финансовый учет : учебное пособие / Е. А.

Еленевская [и др.] ; под ред. Е. А. Еленевской. — 3-е изд. — М. : Дашков и К, 2012. 522 с.

32. Сапожникова Н.Г. Бухгалтерский учет : Учебное пособие / Н. Г.

Сапожникова. — 4-е изд., перераб. и доп. — М. : Кнорус, 2013. 480 с.

33. Бодрова Т.В. Налоговый учет и отчетность : Учебное пособие М. : Дашков и К, 2012. 478 с.

34. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные приказом Минфина РФ от 13.06.1995 № 49. (в ред. от 08.11.2010) [Электронный ресурс] / Официальный сайт. URL: http://www.consultant.ru (дата обращения 22.05.2016).

35. Чая В.Т. Бухгалтерский учет : учебное пособие — М. : КноРус, 2012. 489 с.

36. Любушин Н.П. Экономика организации : Учебное пособие — М.: КноРус, 2014. — 304 с.

37. ОАО «ТомскНИПИнефть» [Электронный ресурс] / Официальный сайт. URL: http://www.tomsknipineft.ru/) (дата обращения 19.05.2016).

–  –  –

Приобретение НМА по Исходя из стоимости товаров (ценностей), договорам, предусматривающим переданных или подлежащих передаче исполнение обязательств (оплату) организацией. Стоимость товаров (ценностей), неденежными средствами переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей) Приложение Г.

Организационная структура ОАО «ТомскНИПИнефть»

Приложение Д Перечень нематериальных активов ОАО «ТомскНИПИнефть»

Патенты на изобретения РФ№2219541 «Способ определения содержания летучих хлорорганических соединений в сложных смесях»

РФ№2261438 «Способ определения зрелых нефтематеринских пород»

РФ№2314414 «Способ разработки многопластовой нефтяной залежи»

РФ№2315978 «Способ определения водонасыщенности керна»

РФ№2327033 «Способ разработки многопластовой нефтяной залежи с разнопроницаемыми пластами»

РФ№2360233 «Способ определения нефтенасыщенности породы»

РФ№2375562 «Способ разработки нефтяной залежи»

РФ№2381994 «Система очистки донных отложений водоёмов от нефти и/или нефтепродуктов»

«Способ количественного определения насыщенности РФ№2505802 образцов горной породы с использованием значений начальной и конечной водонасыщенности»

РФ№2539811 "Способ определения водонасыщенности образцов пород"

–  –  –

РФ№80693 «Установка для очистки воды»

РФ№88688 «Устройство для очистки толщи и придонных слоев воды от нефти и нефтяных загрязнений»

РФ№92541 «Устройство для оценки загрязнённых донных отложений водной среды нефтью и нефтепродуктами (Аэрощуп)»

«Устройство для сбора нефти и иных плавающих РФ№112217 загрязнений с поверхности открытых водоемов»

Свидетельства о государственной регистрации программ для ЭВМ

–  –  –

РФ №2008614335 «Автоматизированное проектирование алгоритмов методом конечных автоматов «АlgFSM»

РФ №2009611578 «Программа выделения литологических разностей карбонатных пород в разрезах «Karbonat»

–  –  –

РФ №2010614368 «Программное обеспечение для количественной интерпретации томограмм керна «ПО TomoCore»

РФ №2010615824 «Система инженерного документооборота «СИД»

–  –  –

РФ № 2012619740 DISIDocSystem РФ №2012660944 Матрица применимости МУН РФ №2013614248 APM топографа для AutoCAD Civil3D РФ №2013614247 Полотно+ для AutoCAD РФ №2013615532 Optimal Model Coarsening РФ №2013615677 FWL Selection

–  –  –

27.09.05 - 27.09.05 1 Патент на изобретение "Способ определения зрелых нефтематеринских пород"



Похожие работы:

«Справочная книга сотрудника ТМ Барьер Ф.И.О Москва 2015 Оглавление Предисловие 1. Материалы, используемые в производстве 2. Ионообменная смола (Bayer) 2.1. Ионообменное волокно (Bayer) 2.2. Пластик (Basf) 2.3. Активированный уголь (Norit) 2.4. Фторирующий компонент 2.5....»

«Закирова Светлана Андреевна ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ БРАЧНЫХ ОТНОШЕНИЙ В ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВЕ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ. Специальность 12.00.03 – гражданское право; предпринимательское право; семейное право; международное частное право ДИССЕРТАЦИОННАЯ РАБОТА на соискание...»

«Информация Избирательной комиссии Республики Коми о мероприятиях по повышению правовой культуры избирателей и обучению организаторов выборов за 2011 год Центральная избирательная комиссия Российской Федерации предусмотрела в...»

«Экспорт и повышение надежности поставок газа в Европу (справочные материалы) В 2013 году Группа Газпром поставила на экспорт в европейские страны, включая Турцию, 161,5 млрд куб. м газа на общую сумму более 63...»

«РАЗДЕЛ «РЕЛИГИОВЕДЕНИЕ» / SECTION “RELIGION STUDIES” Серия «Политология. Религиоведение» ИЗВЕСТИЯ 2015. Т. 12. С. 219–226 Иркутского Онлайн-доступ к журналу: государственного...»

«Пояснительная записка Нормативно-правовая база для составления программы: Федеральный закон от 29 декабря 2012 г. № 273-ФЗ «Об образовании в Российской Федерации» Приказ Минобрнауки от 29 августа 2013 г. №1008 «Об утверждении Порядка орг...»

«ВСЕРОССИЙСКАЯ ОЛИМПИАДА ШКОЛЬНИКОВ ПО ПРАВУ 2016–2017 уч. г. ШКОЛЬНЫЙ ЭТАП 7–8 классы Решения и критерии оценивания Часть 1 (задания с использованием мультимедийного оборудования) Внимательно прослушайте музыкальное произведение. Музыкальное 1. произведение будет проигрываться только один раз. Напиш...»

«Федулина Екатерина Валерьевна ГРАЖДАНСКО-ПРАВОВАЯ ЗАЩИТА ПРАВ ЗАЕМЩИКА ПО ДОГОВОРУ ПОТРЕБИТЕЛЬСКОГО КРЕДИТА (ЗАЙМА) Специальность 12.00.03 – гражданское право; предпринимательское право; семейное право; международное частное право Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата юридических наук Мос...»

«Антикоррупционная сеть ОЭСР для стран Восточной Европы и Центральной Азии Ответственность юридических лиц за коррупцию в странах Восточной Европы и Центральной Азии ...»

«УЧРЕЖДЕНИЕ ОБРАЗОВАНИЯ «АКАДЕМИЯ МИНИСТЕРСТВА ВНУТРЕННИХ ДЕЛ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ» УДК 343.985 ЛАХТИКОВ ДМИТРИЙ НИКОЛАЕВИЧ ОПЕРАТИВНО-РОЗЫСКНАЯ ПРОФИЛАКТИКА ОРГАНОВ ВНУТРЕННИХ ДЕЛ (по материалам подразделений уголовного розыс...»

«АНКЕТА НА ПОЛУЧЕНИЕ КРЕДИТА (для юридических лиц) Необходимо заполнить все строки Анкеты. Если информация отсутствует, в графе указывается “Нет”. Кредитополучатель: Применяемая система налогообложения: Стандартная система налогообложения Упрощенная система...»

«ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ БЮДЖЕТНОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ «САРАТОВСКАЯ ГОСУДАРСТВЕННАЯ ЮРИДИЧЕСКАЯ АКАДЕМИЯ» «УТВЕРЖДАЮ» Первый проректор, проректор по учебной работе _...»

«ПЕТРАШ ИГОРЬ ПЕТРОВИЧ КОММЕРЧЕСКОЕ АГЕНТИРОВАНИЕ В ТОРГОВОМ ПРАВЕ: СРАВНИТЕЛЬНО-ПРАВОВОЕ ИССЛЕДОВАНИЕ Специальность 12.00.03 – гражданское право; предпринимательское право; семейное право; международное частное право Диссертация на соискание учёной степени...»

«РОМСКИЙ ОБРАЗОВАТЕЛЬНЫЙ ФОНД ПРОГРАММА ПО ЮРИСПРУДЕНЦИИ И ГУМАНИТАРНЫМ НАУКАМ УНИВЕРСИТЕТСКИЕ СТИПЕНДИИ ДЛЯ ЦЫГАН В МОЛДОВЕ, РОССИИ И УКРАИНЕ «Все мы уникальны, все мы люди, и наш характер, достоинство и права не связаны с нашей национальностью». АЛЁНА ВАЙДАЛОВИЧ Стипендиат Программы по юриспруденции и гуманитарным наукам Студент юридическо...»

«РУССКОЕ КУЛЬТУРНОЕ НАСЛЕДИЕ В ВЕНГРИИ Текст № 1 Русская княгиня Александра Павловна и Венгрия Уровень: А2 Объём текста: 271 слово В рамках европейского проекта Парус учащиеся и преподаватели фонда Алфавит в Будапеште предприняли маленькую экспедицию по следам русского присутствия на венгерской земле...»

«СПРАВОЧНОЕ И УЧЕБНОЕ ПОСОБИЕ ДЛЯ СТРАН ЕВРОПЫ Свобода выражения мнений, законодательство о средствах массовой информации и диффамации Media Legal Defence Initiative ...»

«УДК 343.2.01 (477) Гнатив Ирина Михайловна Gnativ Irina Mikhaylovna соискатель кафедры уголовно-правовых PhD Applicant of the Criminal Law Disciplines дисциплин Department, Львовского государственного университета внутLviv State Unive...»

«Инструкция по эксплуатации для виброплиты Delta Сертификат соответствия РОСС RU.MP04.B05778 ТУ 4814-001-29314208-2005 соответствует ГОСТ 30067-92 Виброплиты Delta Цель настоящей инструкции по эксплуатации – предоставить информацию по пр...»

«Ольга Владимировна Гордеева Измененные состояния сознания и культура: хрестоматия Текст предоставлен правообладателем http://www.litres.ru/pages/biblio_book/?art=183704 Измененные состояния сознания и ку...»

«Generated by Foxit PDF Creator © Foxit Software http://www.foxitsoftware.com For evaluation only. Автономная Некоммерческая Организация «Правозащитная организация «МАШР» НА...»

«Проблеми надзвичайних ситуацій http://nuczu.edu.ua УДК 614.841; 551.515 М.В. Кустов, к.т.н., доцент, НУГЗУ ДОПОЛНЕНИЯ К МЕТОДИКАМ ПРОГНОЗИРОВАНИЯ ЗОН ХИМИЧЕСКОГО И РАДИАЦИОННОГО ЗАГРЯЗНЕНИЯ ТЕРРИТОРИИ (представлено д-ром техн. наук Прохачем Э.Е.) В работе проанализирован...»

«УДК 347 Салицкая Елена Александровна, научный сотрудник лаборатории стратегического анализа и прогноза развития научной и инновационной сфер РИЭПП, тел.: (495)917-07-95, e-mail: salitskaya@gmail.com ВЫПЛаТа ВоЗнаГраждения аВТораМ сЛУжеБнЫХ реЗУЛьТаТоВ инТеЛЛеКТУаЛьноЙ деяТеЛьносТи: ПРАВОВЫЕ АСПЕКТЫ Создание служебных результатов ин...»

«РОССИЙСКАЯ ФЕДЕРАЦИЯ (19) (11) (13) RU 2 523 684 C1 (51) МПК A61B 5/16 (2006.01) ФЕДЕРАЛЬНАЯ СЛУЖБА ПО ИНТЕЛЛЕКТУАЛЬНОЙ СОБСТВЕННОСТИ (12) ОПИСАНИЕ ИЗОБРЕТЕНИЯ К ПАТЕНТУ На основании пункта 1 статьи 1366 части четвертой Гражданского кодекса Российской Федерации патентообла...»

«как Информационный обзор Октябрь 2015 г.БАНКРОТСТВО ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ С 01 октября 2015 года вступают в силу поправки к Федеральному закону «О несостоятельности (банкротстве)» от 26 октября 2002 г. № 127-ФЗ (далее – Закон о банкротстве), п...»

«НЕДЕЛЯ БИРЖЕВОГО ФОНДОВОГО РЫНКА КАЗАХСТАНА 13 19 ноября СПРАВОЧНАЯ ИНФОРМАЦИЯ Доллар США = 120,10 тенге по официальному курсу на конец периода. Доллар США = 120,14 тенге по биржевому средневзвешенном...»

«КЛЮЧИ Эта работа не претендует на ИСТИНУ, а лишь отражает текущее Мировоззрение автора. ПУТЬ К СЕБЕ Июнь 2015 www.infinitykeys.com ОБРАЩЕНИЕ АВТОРА Эта книга написана в потоке вдохновения и является достоянием всего Человечества. По этой причине никто не обладает в отношении неё авторскими пра...»

«Валентина Пиляева Словарь по римскому праву Текст предоставлен правообладателем http://www.litres.ru/pages/biblio_book/?art=6376477 Словарь по римскому праву. Второе издание. / Пиляева В.В.: Москва; Аннотация Статьи толкового словаря содержат сведения об основных категориях римского права. В Словаре отражены не толь...»

«Евгений Анатольевич Банников Виктор Александрович Барановский Электричество дома и на даче Текст предоставлен правообладателемhttp://www.litres.ru Электричество дома и на даче: Современная школа; Москва;...»

«НОРМАТИВНО ПРАВОВЫЕ АКТЫ В своей деятельности Отдел по управлению человеческими ресурсами руководствуется:-Конституцией Кыргызской Республики Трудовым кодексом Кыргызской Республики -Налоговым кодексом Кыргызско...»

«1 Постановления Президиума ВАС РФ по актуальным вопросам частного права (на основе публикаций на сайте ВАС РФ в феврале 2013 г.)1 Постановление Президиума ВАС РФ от 04.12.2012 № 9632/12 (есть оговорка о возможности пересмотра по новым обстоятельствам) Ликвидатором не были соблюдены нормы о порядке ликвидации юридического лица, что свидет...»










 
2017 www.pdf.knigi-x.ru - «Бесплатная электронная библиотека - разные матриалы»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.