WWW.PDF.KNIGI-X.RU
БЕСПЛАТНАЯ  ИНТЕРНЕТ  БИБЛИОТЕКА - Разные материалы
 

«Министерство образования и науки Российской Федерации Ухтинский государственный технический университет М.П. Костецкая ФИНАНСЫ ОРГАНИЗАЦИЙ (ПРЕДПРИЯТИЙ) Учебное пособие Ухта 2005 ...»

Министерство образования и науки Российской Федерации

Ухтинский государственный технический университет

М.П. Костецкая

ФИНАНСЫ ОРГАНИЗАЦИЙ (ПРЕДПРИЯТИЙ)

Учебное пособие

Ухта 2005

Учебное издание

Костецкая Мая Павловна

ФИНАНСЫ ОРГАНИЗАЦИЙ (ПРЕДПРИЯТИЙ)

Учебное пособие

ББК 65.590-93Я7

К 72

Костецкая, М.П. Финансы организаций (предприятий) [Текст]: учеб. пособие /М.П. Костецкая. – Ухта: УГТУ, 2005. – 80 c.

ISBN 5-88179-363-3 Учебное пособие служит для закрепления теоретических и практических знаний в области работы предприятий по организации и управлению финансов. Пособие предназначено для проведения практических занятий со студентами специальности 060400 «Финансы, кредит и бухгалтерский учёт» при изучении курса «Финансы предприятий». Условия задач ориентированы на их практическое применение при дальнейшей работе студентов на предприятиях и в организациях.

Рецензенты: кафедра учетно-экономических дисциплин Сыктывкарского филиала Московского университета потребительской кооперации (зав. кафедрой к.э.н., доцент Л.И. Ильина); доцент кафедры финансового менеджмента Сыктывкарского государственного университета к.э.н. Н.В. Ружанская.

Редактор Е.В. Щербович Технический редактор Л.П. Коровкина Ухтинский государственный технический университет, 2005 Костецкая М.П., 2005 ISBN 5-88179-363-3 Подписано в печать 22.06.04 г. Формат 60 x 84 1/16. Бумага офсетная. Печать трафаретная.



План 2004 г., позиция 35. Компьютерный набор. Гарнитура Times New Roman.

Усл. печ. л. 4,7. Уч.– изд. л. 4,0. Тираж 120 экз. Заказ № 181.

Ухтинский государственный технический университет.

Лицензия ПД №00578 от 25 мая 2000 г.

169300, г. Ухта, ул. Первомайская, 13.

Отдел оперативной полиграфии УГТУ.

169300, г. Ухта, ул. Октябрьская, 13.

Оглавление Введение

Раздел I. Финансовые отношения организаций (предприятий).

Финансовые ресурсы и собственный капитал организации

Раздел II. Расходы организаций и их классификация.

Планирование себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг

Раздел III. Выручка от продаж товаров, продукции, работ, услуг

Раздел IV. Планирование прибыли

Раздел V. Формирование и использование оборотного капитала

Раздел VI. Финансовый план предприятия

Библиографический список

Введение

Рыночная экономика представляет собой социально-ориентированное хозяйство, дополняемое государственным регулированием. Огромную роль как в самой структуре рыночных отношений, так и в механизме их регулирования со стороны государства играют финансы. Они – неотъемлемая часть рыночных отношений и одновременно важный инструмент реализации государственной политики.

Финансы организаций (предприятий) занимают исходное, определяющее положение в структуре финансовых взаимосвязей народного хозяйства, так как обслуживают основное звено общественного производства, где создаются материальные и нематериальные блага и формируется преобладающая масса финансовых ресурсов страны.

Финансы организаций (предприятий) осуществляют процесс распределения и перераспределения национального дохода и национального богатства на трёх основных уровнях: на общегосударственном; на уровне предприятий; на уровне производственных коллективов. Поэтому так велика их роль в обеспечении нормального состояния экономики не только самих предприятий, но и общественной жизни страны.

При изучении дисциплины финансы организаций (предприятий) освещаются следующие основные вопросы:

определение потребности предприятий в средствах, необходимых для его рационального оснащения и нормальной текущей хозяйственной деятельности;

источники покрытия этих средств;

методы планирования, порядок распределения выручки от продаж товаров, продукции, работ, услуг и прибыли;

составление финансового плана.

Помочь студентам применить полученные теоретические знания на практике – основная цель написания данного учебного пособия.

Учебное пособие написано в соответствии с программой курса «Финансы организаций (предприятий)», Государственного стандарта с учётом нормативных документов, действовавших на 01.12.03 г. Задачам предшествуют краткие методические указания о порядке выполнения отдельных расчётов.

Все предлагаемые задачи максимально приближены к расчётам, производимым на предприятиях при оперативном, текущем и стратегическом планировании. Поэтому методическое пособие может быть использовано практическими работниками в качестве справочного пособия.

Каждая тема пособия содержит перечень контрольных вопросов, позволяющих проверить степень усвоения изучаемого материала.

Учебное пособие предназначено для проведения семинарских занятий со студентами, изучающими курс «Финансы организаций (предприятий)»

дневной и безотрывной форм обучения.

–  –  –

Организации (предприятия) в процессе своей финансовохозяйственной деятельности вступают в различные экономические отношения. Такие отношения часто называют денежными, или финансовыми, хотя финансовые отношения являются частью денежных отношений, возникают лишь при движении денежных средств и сопровождаются формированием и использованием денежных фондов.

По своему экономическому содержанию всю совокупность финансовых отношений предприятий можно систематизировать по следующим направлениям:

1) связанные с формированием уставного капитала хозяйствующего субъекта. Конкретные способы образования уставного капитала зависят от организационно-правовой формы хозяйствования. Уставный капитал является основным источником формирования производственных фондов, приобретения нематериальных активов и оборотных активов любой коммерческой организации и предприятия;

2) связанные с производством и реализацией продукции, возникновением вновь созданной стоимости. К ним относятся денежные отношения между поставщиком и покупателем, транспортом и клиентурой, заказчиком и подрядчиком и т.д.

3) между коммерческими организациями и предприятиями, связанные с эмиссией и размещением ценных бумаг, с взаимным кредитованием, долевым участием в создании совместных предприятий;

4) между хозяйствующим субъектом и его подразделениями, вышестоящей организацией, союзами и ассоциациями, членами которых они являются при выполнении взаимных финансовых обязательств;

5) между коммерческими организациями, предприятиями и отдельными работниками, возникающие при распределении и использовании доходов, выпуске и размещении акций, облигаций, выплате дивидендов по акциям и процентов по облигациям;

6) между хозяйствующими субъектами и финансовой системой государства при уплате налогов и других платежей в бюджет, формировании внебюджетных фондов, получении ассигнований из бюджета, предоставлении налоговых льгот, применении штрафных санкций;

7) между хозяйствующими субъектами и банковской системой в процессе хранения денег в банках, получения и погашения ссуд, уплаты процентов за кредит, оказания банковских услуг;

8) между хозяйствующими субъектами и страховыми компаниями, возникающие при страховании имущества, отдельных категорий работников, предпринимательского и коммерческого рисков.

Финансовые отношения, являясь частью денежных отношений, возникают лишь при реальном движении финансовых ресурсов.

Финансовые ресурсы и собственный капитал организации

Финансовые ресурсы представляют собой денежные средства, которые имеются в распоряжении предприятия и предназначены для осуществления текущих затрат по расширенному воспроизводству, для выполнения финансовых обязательств и экономического стимулирования работников. Вместе с тем финансовые ресурсы направляются так же на содержание и развитие различных объектов непроизводственной сферы, потребление, накопление, в специальные резервные фонды и др.

Финансовые ресурсы, являясь основой рыночных отношений, связывают интересы продавцов и покупателей товаров и услуг, в роли которых выступают все предприятия, функционирующие на рынке.

Финансовые ресурсы нужны предприятию для реализации своих многочисленных функций: регулярного приобретения производственных запасов, оплаты труда работников предприятия, расчетов с государством и другими предприятиями, создания различных денежных фондов.





Финансовые ресурсы подразделяются на собственные и заемные.

Собственные источники финансовых ресурсов

1. Уставный капитал (фонд) Первоначальное формирование финансовых ресурсов происходит в момент учреждения предприятия.

Механизм и условия формирования уставного капитала зависят, прежде всего, от организационно – правовой формы хозяйствования того или иного предприятия, которая и определяет содержание финансовых отношений в процессе создания уставного капитала. Его источниками выступают акционерный капитал, паевые взносы членов кооперативов, отраслевые финансовые ресурсы (при сохранении отраслевых структур), долгосрочный кредит, бюджетные средства. Величина уставного капитала показывает размер тех денежных средств (основных и оборотных), которые инвестированы в процесс производства.

Главное требование к уставному капиталу – его достаточность, обеспечивающая независимость, автономию предприятия от заемных источников, а также эффективную работу без чрезмерного риска. В соответствии с мировыми стандартами доля уставного капитала вместе с другими источниками собственных средств в формировании имущества предприятия не должна быть менее половины.

2. Добавочный капитал Он образуется за счет двух основных источников. Его формирование на предприятии связано в первую очередь с приростом стоимости необоротных активов данного хозяйствующего субъекта, который выявляется по результатам их переоценки.

Организации имеют право не чаще одного раза в год (на первое января отчетного года) переоценивать полностью, или частично, объекты основных средств по восстановительной стоимости путем индексации (с применением индекса – дефлятора) или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам с отнесением возникающих разниц на добавочный капитал организации.

Другим источником формирования добавочного капитала предприятий, созданных в форме акционерных обществ является эмиссионный доход, который образуется за счет дополнительной эмиссии или повышения номинальной стоимости акций. Он представляет собой разницу между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученной при реализации их по цене, превышающей номинальную стоимость.

3. Резервный капитал Образование на предприятии резервного капитала направлено, прежде всего, на снижение разного рода рисков, которые присущи предпринимательской деятельности – риски неплатежей, риски неправильного выбора направления вложения капитала и недополучения по этой причине доходов, риски обесценения ценных бумаг и др.

В соответствии с требованиями законодательства акционерные общества формируют резервный капитал. С 1 января 2002 года размер резервного капитала должен быть не менее 5 процентов уставного капитала (ст. 35 Федерального закона от 26.12.95 № 208-ФЗ). Акционерные общества ежегодно должны отчислять в этот фонд не менее 5 процентов от своей чистой прибыли. Отчисления прекращаются, когда фонд достигнет размера, установленного уставом общества.

4. Прибыль предприятия Прибыль является источником финансирования разных по экономическому содержанию потребностей; при ее распределении пересекаются как интересы общества в лице государства, так и предпринимательские интересы хозяйствующих субъектов и их контрагентов, интересы отдельных работников. Объектом распределения является прибыль до налогообложения. Законодательно распределение прибыли реализуется в части, поступающей в федеральный бюджет и бюджеты субъектов Российской Федерации в виде налогов и других обязательных платежей.

Порядок распределения и использования прибыли на предприятии фиксируется в уставе предприятия и определяется положением, которое разрабатывается соответствующими подразделениями экономических служб и утверждается руководящим органом предприятия.

5. Амортизационный фонд Определенную роль в составе собственных источников играют амортизационные отчисления, особенно на предприятиях с высокой стоимостью используемых собственных основных средств и нематериальных активов.

Амортизационный фонд – это средства, формируемые за счет амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов.

Амортизационные отчисления представляют собой денежную форму перенесенной на продукт труда части стоимости основных фондов и являются целевым источником финансирования инвестиционного процесса.

Для оперативного управления создается ряд оперативных денежных фондов.

6. Оперативные денежные фонды Фонд оплаты труда – это средства, предназначенные для выплаты заработной платы работникам предприятия. Данный фонд формируется на предприятии один или два раза в месяц и в его основе лежит фонд заработной платы. Каждое предприятие определяет для себя оптимальные сроки выплаты заработной платы. При недостатке средств к моменту выплаты заработной платы предприятие вынуждено брать кредит в банке.

Фонд для платежей в бюджет – это средства, предназначенные для осуществления своевременных платежей в бюджет. Своевременность выплат из данного фонда является важнейшим условием, т.к. задержки выплат предприятием в бюджет влекут за собой штрафные санкции.

Валютный фонд образуется для компенсации возможных потерь при снижении курса иностранной валюты, имеющейся на счетах хозяйствующего субъекта.

Собственными источниками финансовых ресурсов могут быть и другие денежные фонды, формируемые на предприятии. Их величина, количество и назначение зависят, прежде всего, от финансовых возможностей самого хозяйствующего субъекта, наличия у него необходимых на то финансовых ресурсов.

Задачи Задача 1. Исследовать структуру пассива баланса предприятия по данным табл.1.

Провести количественную и качественную оценку ресурсов предприятия по следующим направлениям:

а) собственные источники, б) привлеченные средства, в том числе по статьям; в том числе по видам.

–  –  –

1. В какие экономические отношения вступают предприятия в процессе своей деятельности?

2. Денежные отношения, финансовые отношения – это различные отношения предприятия, или одни и те же? Обоснуйте свой ответ.

3. Что такое финансовые ресурсы предприятия?

4. Виды финансовых ресурсов?

5. Назовите собственные источники формирования финансовых ресурсов предприятия.

6. Какова доля источников собственных средств в формировании имущества предприятия по мировым стандартам?

–  –  –

Расходы организаций в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на:

расходы по обычным видам деятельности;

операционные расходы;

внереализационные расходы;

прочие расходы.

Расходы по обычным видам деятельности Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.

Расходы по обычным видам деятельности формируют:

расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально – производственных запасов;

расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки (доработки) материально – производственных запасов для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров (расходы по содержанию и эксплуатации основных средств и иных внеоборотных активов, а также по поддержанию их в исправном состоянии, коммерческие расходы, управленческие расходы и др.).

Эти расходы занимают наибольший удельный вес во всех расходах предприятия. От формирования этой группы расходов зависит величина прибыли предприятия. Расходы по обычным видам деятельности возмещаются за счет выручки от продаж товаров, продукции, работ, услуг.

Операционные расходы

Операционными расходами являются:

расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;

расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;

проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);

расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

прочие операционные расходы.

Внереализационные расходы

Внереализационными расходами являются:

штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; возмещение причиненных организацией убытков;

убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания; курсовые разницы;

сумма уценки-активов (за исключением внеоборотных активов);

прочие внереализационные расходы.

Прочие расходы Расходы, отличные от расходов по обычным видам деятельности, считаются прочими расходами. К прочим расходам также относятся чрезвычайные расходы.

В составе чрезвычайных расходов отражаются расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.).

Классификация расходов на производство и продажу товаров, продукции, работ, услуг Расходы на производство и продажу товаров, продукции, работ, услуг разнообразны и классифицируются по определенным признакам, основными из которых являются: экономическое содержание, назначение и роль в процессе производства, способ отнесения на себестоимость, связь с объемом производства.

1. В соответствии с экономическим содержанием расходы группируются по пяти элементам: материальные, на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация, прочие. Иногда допускается и более детальное изложение элементов.

Данная группировка служит для определения сметы затрат и отчета по общей сумме расходов на производство.

2. В соответствии с назначением, ролью в процессе производства расходы подразделяются на статьи. Перечень статей затрат, их состав и методика распределения по видам продукции определяются отраслевыми методическими рекомендациями с учетом характера и структуры производства.

Группировка по статьям затрат используется при планировании, учете и калькулировании себестоимости конкретной продукции.

3. В зависимости от способов отнесения на себестоимость продукции расходы подразделяются на прямые и косвенные. Под прямыми затратами понимают расходы, связанные с производством отдельных видов продукции которые могут быть прямо и непосредственно включены в себестоимость. Это расходы на сырье, основные материалы, покупные изделия и полуфабрикаты, основную заработную плату производственных рабочих и др. К косвенным относятся расходы, связанные с производством разных изделий, а потому их нельзя прямо отнести на себестоимость определенного вида продукции. Это расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, содержание и ремонт зданий, заработную плату вспомогательных рабочих, инженерно-технических работников и др. Такие расходы включаются в себестоимость продукции с помощью специальных методов, определяемых отраслевыми методическими рекомендациями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг).

4. В зависимости от связи затрат с объемом производства выделяются условно-постоянные и условно-переменные расходы.

К условно-постоянным относятся расходы, общая величина которых существенно не меняется при уменьшении или увеличении объема выпуска продукции, в результате чего изменяется их относительная величина на единицу продукции. Это расходы на отопление и освещение помещений, заработная плата управленческого персонала, амортизационные отчисления, денежные расходы на административно-хозяйственные нужды и др.

Условно-переменные расходы зависят от объема производства продукции.

Они растут или уменьшаются в соответствии с изменением объема выпуска продукции. К ним относятся расходы на сырье и основные материалы, технологическое топливо и энергию, основную заработную плату производственных рабочих и т.п.

Все расходы на производство и реализацию продукции (работ, услуг) составляют их полную себестоимость.

Расходы относятся на себестоимость в соответствии с Положениями по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности (ПБУ), введенными в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 6 марта 1998г. № 283 (Собрание законодательства Российской Федерации, 1998, № 11, ст. 1290).

Планирование себестоимости реализуемой продукции

Себестоимость продукции (работ, услуг) – важнейший показатель деятельности предприятия. Он выявляется в ходе производственного планирования и используется в финансовом планировании для определения прибыли, рентабельности всего объема реализуемой продукции и отдельных ее видов.

Полная себестоимость продукции, планируемой к выпуску в предстоящем году, определяется в обобщающем документе – смете затрат на производство и реализацию продукции (табл.2). При годовом планировании хозяйственной деятельности предприятия смета затрат составляется на год с поквартальной разбивкой.

Вначале определяются все расходы предприятия, включая расходы непромышленных структурных подразделений, находящихся на его балансе. В нашем примере они составили 56900 тыс. руб. (строка 6).

Для определения себестоимости валовой продукции из общей суммы затрат вычитаются расходы предприятия, которые относятся на непроизводственные счета (стоимость работ по капитальному строительству и ремонту, услуги и расходы по непромышленным хозяйствам и так далее). Полученный результат корректируется на изменение остатков расходов будущих периодов. Увеличение остатков этих расходов вычитается, а уменьшение – прибавляется.

В нашем примере расходы, списанные на непроизводственные счета составили 2850 тыс. руб.; остатки по расходам будущих периодов снизились на конец года на 600 тыс. руб. Производственная себестоимость валовой продукции составила 54650 тыс. руб.

–  –  –

Для определения производственной себестоимости товарной продукции производственная себестоимость валовой продукции корректируется на изменение остатков незавершенного производства. В нашем примере себестоимость остатков незавершенного производства выросла на 1000 тыс. руб. Производственная себестоимость товарной продукции составила 53650 тыс. руб. (стр.11).

Рассчитанная таким способом производственная себестоимость товарной продукции увеличивается на сумму коммерческих и управленческих расходов для определения полной себестоимости товарной продукции, планируемой к выпуску в предстоящем периоде.

Коммерческие расходы связаны со сбытом продукции. Управленческие расходы включают общехозяйственные расходы. Это затраты, связанные с оплатой труда административного персонала, с подготовкой и переподготовкой кадров, охраной предприятия, проведением аудита и т.д.

В нашем примере они составили 1350 тыс. руб. Полная себестоимость товарной продукции, планируемой к выпуску в предстоящем периоде, составила 55000 тыс. руб.

Полная себестоимость продукции, подлежащей к выпуску в планируемом году, отличается от себестоимости реализуемой продукции, на базе которой определяется сумма прибыли. Разница обусловлена наличием остатков нереализованной продукции на начало планируемого периода и величиной остатков продукции, которые не будут реализованы в конце планируемого периода.

В натуральном выражении объем реализуемой продукции (РП) составит:

РП = Он.г. + ТП – Ок.г., где Он.г. – остатки нереализованной продукции на начало планируемого периода;

ТП – товарная продукция, планируемая к выпуску в предстоящем году;

Ок.г. – остатки нереализованной продукции на конец планируемого периода;

Состав остатков нереализованной продукции, их величину по себестоимости следует учесть при планировании затрат на реализуемую продукцию. Методика расчета затрат и выручки от продаж продукции должна быть единой, чтобы прибыль определялась на один и тот же объем реализуемой продукции.

Расходы на нее составят:

Срп = СОн.г.+ Стп – СОк.г., где Срп – себестоимость реализуемой продукции на планируемый период;

СОн.г. – фактическая производственная себестоимость остатков готовой продукции, нереализованных на начало планируемого периода;

Стп – плановая полная себестоимость товарной продукции;

СОк.г. – плановая производственная себестоимость остатков готовой продукции, которые не будут реализованы на конец планируемого периода.

Состав остатков на начало и конец планируемого периода различается, он также неодинаков при разных методах планирования выручки от продаж продукции.

Предприятиям предоставлено право определять выручку двумя методами – начисления и кассовым.

При методе начисления доходы и расходы признаются в том отчётном периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств.

Для доходов от реализации датой получения дохода признаётся день отгрузки товаров (работ, услуг). Днём отгрузки считается день реализации этих товаров (работ, услуг).

Расходы при методе начисления признаются в том отчётном периоде, к которому они относятся независимо от времени фактической выплаты денежных средств или иной формы их оплаты.

При определении выручки методом начисления в состав остатков на начало и конец планируемого периода включаются только остатки готовой продукции на складе.

При кассовом методе датой получения дохода признаётся день поступления средств на счета в банках или в кассу предприятия. Расходами признаются расходы после их фактической оплаты.

Предприятие имеет право на определение выручки этим методом, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от продаж товаров (работ, услуг) без учёта налога на добавленную стоимость и налога с продаж не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал.

В состав остатков нереализованной продукции на начало планируемого периода включаются следующие элементы:

готовая продукция на складе;

товары отгруженные, срок оплаты которых не наступил;

товары отгруженные, не оплаченные в срок покупателем;

товары на ответственном хранении у покупателей.

В составе остатков продукции на конец планируемого периода рассчитываются только первые два элемента. При их определении исходят из однодневного выпуска продукции по производственной себестоимости и нормы запаса в днях. При годовом планировании используются данные IV квартала планируемого года.

Остатки на конец планируемого периода определяются по формуле:

Cок.г. = (Стп IV кв. / 90) * НЗ, где Сок.г. – производственная себестоимость остатков нереализованной продукции на конец планируемого периода;

Стп IV кв. – производственная себестоимость товарной продукции IV квартала планируемого года;

90 – число дней в квартале;

НЗ – норма запаса в днях.

Норма запаса в днях по готовой продукции на складе – это количество дней необходимых для комплектования и подготовки готовой продукции к отправке.

По товарам отгруженным, срок оплаты которых не наступил – норма в днях соответствует сроку документооборота.

Наше условное предприятие для планирования выручки может использовать только метод начисления.

Пусть остатки готовой продукции на складе на начало планируемого года по производственной себестоимости составляют 800 тыс. руб.

Для комплектования и подготовки готовой продукции к отправке необходимо 5 дней. Производственная себестоимость остатков готовой продукции на складе на конец планируемого периода составит 757 тыс. руб.

[(13619 / 90) * 5].

Полная себестоимость реализованной продукции в нашем примере составит 55043 тыс. руб. (800 + 55000 – 757).

–  –  –

Задача 3. Определить полную себестоимость (тыс.

руб.), её структуру (%) и расходы на 1 рубль товарной продукции.

Проанализировать выполнение плана себестоимости в целом по предприятию и по статьям.

На какие статьи расходов следует обратить внимание в первую очередь при планировании этого вида продукции?

–  –  –

Сырьё и материалы 60866 62136 Возвратные отходы (вычитаются) Покупные изделия, полуфабрикаты Вспомогательные материалы 2100 2084 Зарплата основная производственных рабочих Зарплата дополнительная производственных рабочих Отчисления на социальные нужды Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования Прочие производственные расходы Общепроизводственные расходы 6329 6304 Общехозяйственные расходы 11170 11169 Производственная себестоимость товарной продукции (определить) Коммерческие и управленческие расходы Окончание таблицы 4 Полная себестоимость товарной продукции (определить) Товарная продукция в действующих ценах Расходы на 1 рубль товарной продукции (определить) Задача 4. Рассчитать расходы на реализуемую продукцию исходя из следующих данных, (тыс.

руб.):

1. Ожидаемые остатки готовой продукции на начало планируемого года:

готовая продукция на складе – 200;

товары отгруженные, срок оплаты которых не наступил – 350;

товары отгруженные, не оплаченные в срок – 10.

2. План выпуска товарной продукции на планируемый год:

по полной себестоимости – 13000;

в т.ч. коммерческие и управленческие расходы – 400;

IV кв. по полной себестоимости – 3500;

в т.ч. коммерческие и управленческие расходы – 120.

3. Норма запаса в днях:

готовая продукция на складе – 5;

товары отгруженные, срок оплаты которых не наступил – 5.

4. Расчёт произвести для предприятий, определяющих выручку:

методом начисления;

кассовым методом.

Задача 5. Рассчитать расходы на реализуемую продукцию исходя из следующих данных, (тыс.

руб.):

1. Полная себестоимость товарной продукции планируемого года

3217. Коммерческие и управленческие расходы в планируемом году составляют 3% от производственной себестоимости.

2. Остатки нереализованной продукции на начало планируемого года по производственной себестоимости составили:

–  –  –

Контрольные вопросы Какие из перечисленных расходов включаются в состав производственной себестоимости: заработная плата; расходы на приобретение упаковочных материалов; премии рабочим по фонду заработной платы;

расходы на рекламу; расходы на подготовку кадров?

Какие из названных источников могут быть направлены на финансирование детского комбината, находящегося на балансе предприятия:

ассигнования из бюджета;

чистая прибыль предприятия;

средства родителей?

Правилен ли различный подход при планировании к составу входных и 3.

выходных остатков при различных методах определения выручки от продаж товаров, продукции, работ, услуг? Назовите их.

Какие из перечисленных расходов отражаются в сметном разрезе, а какие в калькуляции по себестоимости:

материальные расходы;

амортизация;

расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;

заработная плата основная и дополнительная;

общехозяйственные расходы?

–  –  –

Согласно ПБУ 9/99, выручка – это сумма денежных средств и стоимости иного имущества, поступивших в оплату за продукцию, а также сумма дебиторской задолженности по данной операции. Важнейшим условием признания выручки является переход права собственности на продукцию от продавца к покупателю.

В предыдущей главе говорилось о том, что предприятия определяют выручку двумя методами: начисления и кассовым.

Выручка от продаж товаров, продукции, работ, услуг планируется на объем реализуемой продукции также как и расходы на реализуемую продукцию по формуле:

Врп = Он.п. + ТП – Ок.п., где Врп – планируемая сумма выручки от продаж продукции;

Он.п. – нереализованные остатки готовой продукции на начало планируемого периода;

ТП – товарная продукция, предназначенная к выпуску в планируемом периоде;

Ок.п. – остатки нереализованной продукции на конец планируемого периода.

Все составные части выручки от продаж продукции выражены в ценах реализации. Остатки на начало года – в действовавших ценах периода, предшествовавшего планируемому; товарная продукция и остатки нереализованной продукции на конец планируемого периода – в ценах планируемого периода.

В балансе остатки готовой продукции отражаются по производственной себестоимости. Для планирования их следует пересчитать в цены реализации. Коэффициент пересчета определяется как отношение товарной продукции IV квартала предшествующего года в ценах реализации к ее производственной себестоимости. Стоимость остатков нереализованной продукции на конец планируемого периода в ценах реализации рассчитывается исходя из однодневного выпуска продукции и соответствующей нормы запасов в днях.

При планировании выручки пользуются двумя методами: прямого счета и экономическим.

Прямой метод расчета выручки от продаж заключается в том, что по каждому изделию в отдельности подсчитывается объем реализации в оптовых ценах предприятия по приведенной формуле. Затем путем сложения результатов получают общую сумму выручки от продаж на планируемый период.

На предприятиях, имеющих обширный ассортимент выпускаемой продукции, пользуются экономическим методом. При этом исходят из общего выпуска товарной продукции в планируемом периоде и общей суммы входных и выходных остатков в оптовых ценах предприятия.

–  –  –

Выручка определяется по каждому виду продукции сначала в натуральном выражении по ранее приведенной формуле:

Врп = Онп. + ТП – Ок.п.

–  –  –

Норма запаса готовой продукции на складе – 15 дней, средний период документооборота – 11 дней.

Порядок расчёта.

Формула для расчёта выручки та же, что и в предыдущей задаче.

1. Для определения остатков готовой продукции на складе на начало года необходимо рассчитать коэффициент пересчёта по данным IV кв. отчётного года. Он составит 1,4 (862:613), тогда остатки готовой продукции на начало года в оптовых ценах составят 297 тыс. руб. (212*1,4).

2. Остатки готовой продукции на конец планируемого года в оптовых ценах определяются по формуле Ок.г. = ТПIVкв / 90*НЗ.

В данном примере предприятие имеет право планировать выручку и методом начисления (тогда норма запаса составит 15 дней) и кассовым методом (норма запаса составит 26 дней (15+11)). Стоимость остатков составит соответственно 153 тыс. руб. (918:90*15) и 265 тыс. руб.

(918:90*26).

3. Выручка от продаж (при методе начисления) планируется в размере 3774 тыс. руб. (297+3630-153); при кассовом методе 3662 тыс. руб.

(297+3630-265).

Задача 8. Определить на планируемый год сумму выручки от продаж продукции, в тыс.

руб.

по следующим данным:

1). Ожидаемый выпуск товарной продукции в IV кв. текущего года по производственной себестоимости – 660; по оптовым ценам предприятия – 940.

2). На планируемый год выпуск продукции в оптовых ценах предприятия – 3980; в т.ч. IV кв. – 980.

3). К началу планируемого года ожидаются следующие остатки непроданной продукции по производственной себестоимости:

товары на складе – 60;

товары отгруженные, срок оплаты которых не наступил – 80;

товары отгруженные, не оплаченные в срок – 50;

товары отгруженные, на ответственном хранении у покупателей – 20.

4). Норма запаса продукции на конец планируемого года: на складе – 4 дня; средний период документооборота – 5 дней.

Задача 9. Определить на планируемый год размер выручки от продаж продукции (табл.

8, 9) и выбрать из предложенных данных те, которые необходимы для расчета.

–  –  –

На предприятии разработаны мероприятия по повышению качества выпускаемой продукции, ускорению документооборота, которые позволят снизить остатки нереализованной продукции на конец отчетного года на 20%.

Контрольные вопросы Назовите методы определения выручки от продаж товаров, продукции, 1.

работ, услуг.

В чем заключается основное отличие при применении этих методов?

2.

Каким образом следующие факторы влияют на изменение объема продаж товаров, продукции, работ, услуг: производительность труда; формы расчётов с покупателями; уровень цен; ассортимент продукции;

работа транспорта; платёжеспособность покупателя; ритмичная работа предприятия; качество продукции?

Какие мероприятия, разработанные руководством предприятия, являются эффективными для увеличения объёма продаж товаров, продукции, работ, услуг: повышение удельного веса выпуска дорогих товаров;

принятие мер к реализации залежалой продукции; проведение комплекса организационно-технических мероприятий для ликвидации узких мест в производстве; обеспечение отгрузки продукции дальним покупателям в начале месяца; ускорение оформления платёжных документов на отгруженную продукцию?

Из каких элементов состоит выручка от продаж товаров, продукции, 5.

работ, услуг, поступающая на расчётный счёт предприятия?

Назовите методы планирования выручки от продаж товаров, продукции, работ, услуг.

Каков порядок распределения выручки от продаж товаров, продукции, 7.

работ, услуг?

–  –  –

Финансовый результат деятельности предприятия выражается в виде прибыли (убытка). Он отражается в форме №2 «Отчет о прибылях и убытках».

В соответствии с приказом Министерства финансов РФ от 22.07.03 № 67н в форме № 2 предусматриваются следующие виды прибыли:

валовая прибыль;

прибыль (убыток) от продаж;

прибыль (убыток) до налогообложения;

чистая прибыль (убыток) отчетного периода.

Валовая прибыль, рассчитывается как разница между выручкой от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей) и себестоимостью проданных товаров, продукции, работ, услуг.

Прибыль (убыток) от продаж определяется как валовая прибыль, уменьшенная на сумму коммерческих и управленческих расходов.

Прибыль (убыток) до налогообложения показывает финансовый результат от деятельности предприятия в отчетном периоде. Он равен сумме прибыли (убытка) от продаж и прочих доходов за минусом прочих расходов.

При возникновении «чрезвычайных доходов» и «чрезвычайных расходов» они вписываются бухгалтером предприятия в форму № 2 самостоятельно.

Прибыль (убыток) до налогообложения, уменьшенная на сумму налоговых обязательств и чрезвычайных расходов и увеличенная на сумму чрезвычайных доходов представляет собой чистую прибыль (убыток) отчетного периода.

Прибыль от продаж на планируемый период определяется по формуле:

–  –  –

Пон.п. – прибыль в остатках продукции нереализованной на начало планируемого периода;

Птп – прибыль по товарной продукции, планируемая к выпуску в планируемом периоде;

Пок.п. – прибыль в остатках готовой продукции, которая не будет реализована в конце планируемого периода.

Прибыль по товарной продукции планируется на основе сметы затрат на производство и реализацию продукции, где определяется себестоимость товарного выпуска планируемого периода по формуле:

Птп = Цтп – Стп, где Птп – прибыль по товарной продукции планируемого периода;

Цтп – стоимость товарного выпуска планируемого периода в действующих ценах от реализации (без НДС, акцизов, налога с продаж);

Стп – полная себестоимость товарной продукции планируемого периода.

–  –  –

Прибыль суммируется по всем ассортиментным позициям. К полученному результату прибавляется прибыль в остатках готовой продукции, нереализованной на начало периода.

Метод прямого счета применим на предприятиях с незначительной номенклатурой выпускаемой продукции на очень короткий срок, пока не изменились цены, зарплата и другие обстоятельства. Метод поассортиментного расчета используется при более широком ассортименте, если планируется себестоимость по каждому виду продукции.

Наиболее распространен аналитический метод планирования прибыли по показателю базовой рентабельности. Этот метод позволяет выяснить влияние экономических факторов (объема, себестоимости, ассортимента, цены) на размер прибыли планируемого года против предшествующего.

При применении аналитического метода планирования прибыли расчет ведется раздельно по сравнимой и несравнимой товарной продукции.

Сравнимая продукция выпускается в базисном году, поэтому известны и фактическая ожидаемая полная себестоимость и объем выпуска.

По этим данным можно определить базовую рентабельность (Рб):

–  –  –

где По – ожидаемая прибыль базисного года;

Стп – полная себестоимость товарной продукции базисного года.

Допустим, По = 300 тыс. руб., Стп = 1000 тыс. руб., тогда Рб = = (300:1000)*100% = 30% С помощью базовой рентабельности рассчитывается прибыль планируемого года на объем товарной продукции планируемого года, но по себестоимости базисного года. Полученная сумма прибыли обусловлена влиянием только одного фактора – объема производства продукции в планируемом году.

Если объём товарной продукции планируемого года по себестоимости базисного года составляет 1600 тыс. руб., то прибыль будет равна 1600*30% = 480 тыс. руб.

Далее необходимо определить влияние на прибыль и других факторов производства и реализации продукции.

Изменение прибыли за счет планируемых экономии от снижения себестоимости продукции и (или) ее удорожания исчисляется умножением выпуска сравнимой товарной продукции по себестоимости отчетного года на процент ее изменения.

Допустим, на предприятии разработаны мероприятия, позволяющие снизить себестоимость на 2%. Это позволит получить дополнительную прибыль в размере 1600*2% = 32 тыс. руб.

Влияние ассортиментных сдвигов на планируемую прибыль определяется как произведение разницы в коэффициентах рентабельности группы изделий планового и отчетного периодов на себестоимость сравнимой товарной продукции планируемого года по себестоимости отчетного года.

Средний уровень (коэффициент) рентабельности рассчитывается по средневзвешенной величине, исходя из удельного веса каждого изделия в выпуске и его рентабельности.

Влияние ассортиментных сдвигов определяем по данным табл.11.

–  –  –

Средневзвешенная рентабельность базисного года:

((25*28)+(35*29,7)+(40*31,5))/100% = 30%

Средневзвешенная рентабельность планируемого года:

((30*28)+(28*30)+(42*32))/100% = 30,24% За счёт ассортиментных сдвигов рентабельность сравнимой продукции выросла на 30,24-30=0,24%, дополнительная прибыль составила 1600*0,24% = 3,8 тыс. руб.

Влияние изменения оптовых цен на плановую прибыль определяется исходя из объема продукции, на которую изменились цены, среднего процента их отклонения с учетом корректировки прибыли, получаемой за счет данного фактора на время уплаты счетов, выписанных по новым ценам. В нашем примере цены не менялись.

Общий размер прибыли по сравнимой продукции определяется с учётом влияния всех перечисленных факторов и составит 480+32+3,8=515,8 тыс. руб.

Прибыль по несравнимой товарной продукции определяется методом прямого счета в виде разницы между оптовой ценой предприятия и полной плановой себестоимостью изделий.

Одной из разновидностей аналитического метода является планирование прибыли по показателю затрат на 1 рубль товарной продукции, исходя из показателя этих затрат в отчетном году (табл. 12).

–  –  –

где Пн – плановые накопления от сметной стоимости;

Эс – экономия от снижения сметной стоимости строительно-монтажных работ, планируемых на год;

СВР – стоимость выполненных работ.

Доходы от внереализационных операций С переходом на рыночную экономику состав внереализационных доходов организаций значительно расширился. Ряд новых доходов приобрел устойчивый характер. В связи с этим появилась возможность их планирования. К этим доходам относятся доходы от помещения средств на депозиты или в ценные бумаги.

Для определения размера средств, которые могут быть помещены на депозиты или в ценные бумаги без риска снижения ликвидности предприятия, необходимо рассчитать ту часть выручки от продаж товаров, продукции, работ, услуг, которая не понадобится предприятию на протяжении планируемого времени срочного вложения средств. Средние остатки средств на расчетном счете за прошлый год сравниваются с фактической выручкой за этот период.

Полученную долю выручки от продаж, которая могла быть отвлечена из хозяйственного оборота, умножаем на ожидаемый размер выручки в планируемом году и это даст размер возможного срочного вложения средств:

СВ=ОВ*ДВ, где СВ – размер возможного срочного вложения средств;

ОВ – ожидаемый размер выручки в планируемом году;

ДВ – доля выручки, которая могла быть отвлечена в отчетном году.

Доходы от этой операции определяются по формуле:

–  –  –

Оптовые цены в планируемом году по изделиям «А», «В» сохраняются на уровне текущего года. Цена изделия «Б» высшего качества повышается на 5%, изделия «Г» на 2% против базисной.

Разработаны мероприятия по снижению себестоимости изделия «А»

на 1,3%; изделия «Б» на 2,3%; изделия «В» на 1,8%.

Коммерческие и управленческие расходы планируются на уровне 6% к производственной себестоимости всей товарной продукции.

Задача 12.

Определить прибыль по входным и выходным остаткам, исходя из следующих данных:

уровень базовой рентабельности – 15%;

уровень рентабельности товарного выпуска планируемого года – 16%;

остатки товаров на складе и в отгрузке на конец отчетного года определены в сумме 1200 тыс. руб. Коммерческие и управленческие расходы составляют 5% к производственной себестоимости.

остатки товаров на складе и в отгрузке на конец планируемого года 1000 тыс. руб. Коммерческие и управленческие расходы планируются в размере 4% к производственной себестоимости продукции.

Задача 13.Определить по предприятию прибыль от продаж в планируемом году по данным табл.16 (руб.):

–  –  –

Коммерческие и управленческие расходы в отчетном и в планируемом году составляют 3% к производственной себестоимости.

Задача 14. Определить прибыль планируемого года по показателю затрат на 1 рубль товарной продукции по следующим данным:

1) товарная продукция текущего года (тыс. руб.):

в оптовых ценах предприятия – 7000;

по полной себестоимости – 6000.

2) товарная продукция планируемого года в оптовых ценах предприятия – 8000 тыс. руб.

3) в плане предусмотрено снижение затрат на 1 рубль товарной продукции на 3 коп.

4) прибыль в остатках готовой продукции (тыс. руб.):

на начало планируемого года – 60;

на конец планируемого года – 50.

Задача 15. Определить аналитическим методом сумму прибыли на планируемый год на основе следующих данных:

1) базовая рентабельность – 16%;

2) по плану на планируемый год предусматривается:

выпуск сравнимой товарной продукции по ожидаемой полной себестоимости отчетного года – 74000 тыс. руб.

разработаны мероприятия по снижению себестоимости сравнимой товарной продукции в планируемом году на 3%;

на планируемый год намечаются следующие структурные сдвиги (табл.17):

–  –  –

3) выпуск несравнимой товарной продукции по проектируемой плановой себестоимости – 800 тыс. руб. Рентабельность несравнимой продукции – 10%;

4) прибыль в остатках готовой продукции на начало планируемого года – 100 тыс. руб., на конец года – 80 тыс. руб.

Задача 16.

Исчислить сумму прибыли на планируемый год методом прямого счета по следующим данным:

1) на планируемый год предусмотрен следующий объем товарной продукции:

выпуск (тыс. шт.) - 60;

производственная себестоимость единицы (руб.) – 70;

полная себестоимость единицы (руб.) – 80;

оптовая цена предприятия за единицу (руб.) – 110.

2) удельный вес продукции, планируемый к выпуску в IV кв. – 26%;

3) на конец планируемого года установлены нормы запасов:

на складе по готовой продукции – 12 дней;

длительность документооборота за отгруженные изделия – 5 дней.

4) к концу IV кв. текущего года ожидаются следующие показатели:

запасы изделий на складах – 10 дней;

время документооборота в расчетах за отгруженную продукцию – 6 дней;

производственная себестоимость однодневного выпуска – 20 тыс. руб.;

коммерческие и управленческие расходы к производственной себестоимости – 3%;

рентабельность – 14%.

Задача 17. Предприятие реализовало станок по цене 1800 тыс.

руб.

Балансовая стоимость 2600 тыс. руб. Сумма износа на момент реализации составила 1000 тыс. руб. Расходы на реализацию 50 тыс. руб. Определить сумму прибыли.

–  –  –

В отчетном году выручка от продаж товаров (работ, услуг) составила 18000 тыс. руб. В планируемом году она составит 20000 тыс. руб. Определить сумму возможных вложений в ценные бумаги (на депозитный счет) и сумму прибыли, полученной от этой операции, если средства будут вложены на 9 месяцев, ставка составляет 10% годовых.

Контрольные вопросы

1. В ассортимент продукции предприятия входят 10 изделий. Оценить какой из методов позволяет более точно определить прибыль на планируемый год? Какие недостатки присущи расчету прибыли методом прямого счета (по каждому изделию; по всему выпуску)?

2. Охарактеризовать, какие факторы роста прибыли зависят от деятельности предприятия (полностью или частично) и какие не зависят от нее:

а) увеличение выпуска продукции за счет: ввода новых мощностей;

модернизации оборудования; ухудшения организации труда и производства;

б) снижение себестоимости продукции;

в) изменение цен на потребляемое сырье, материалы и энергию;

г) установление новых цен на продукцию;

д) повышение в товарном выпуске удельного веса высокорентабельных изделий;

е) повышение коэффициента сменности.

3. Указать факторы, оказывающие непосредственное и косвенное воздействие на рентабельность. Какие из них способствуют росту или снижению рентабельности производства? Как взаимодействуют друг с другом перечисленные факторы: реализация продукции; себестоимость; прибыль; основные производственные фонды; оборотные активы; производительность труда; качество продукции; организация производства и труда; коэффициент сменности; механизация и автоматизация производственных процессов; проценты за кредит?

–  –  –

Оборотный капитал характеризует ту часть используемого предприятием капитала, которая инвестирована предприятием в его оборотные активы.

Оборотные активы характеризуют совокупность имущественных ценностей предприятия, обслуживающих текущую производственнокоммерческую (операционную) деятельность и полностью потребляемых в течение одного производственно-коммерческого цикла. В практике учета к ним относят имущественные ценности (активы) всех видов со сроком использования до одного года.

Состояние и эффективное их использование – одно из главных условий успешной деятельности предприятия.

Одним из условий непрерывности производства является постоянное возобновление его материальной основы – средств производства. В свою очередь, это предопределяет непрерывность движения самих средств производства, происходящего в виде кругооборота.

Кругооборот фондов предприятий может совершаться только при наличии определённой авансированной стоимости в денежной форме.

Вступая в кругооборот, они уже не покидают его, лишь последовательно меняют свои функциональные формы.

В зависимости от стадий общего цикла кругооборота, различают капитал предприятия в денежной, производственной и товарной формах.

В процессе кругооборота капитал предприятия проходит три стадии.

На первой стадии капитал в денежной форме инвестируется в операционные активы, преобразуясь тем самым в производительную форму.

На второй стадии производительный капитал в процессе изготовления продукции преобразуется в товарную форму (включая и форму произведенных услуг).

На третьей стадии товарный капитал по мере реализации произведенных товаров и услуг превращается в денежный капитал.

Закончив один кругооборот, оборотные активы вступают в новый, тем самым осуществляется их непрерывный оборот. Именно постоянное движение оборотных активов является основой бесперебойного процесса производства и обращения.

Оборотные активы подразделяются по многим классификационным признакам. Ниже рассмотрим некоторые из них.

По видам (элементам).

В составе оборотных активов выделяются следующие виды (элементы):

запасы – итоговая стоимость всех материальных запасов и затрат организации;

налог на добавленную стоимость (НДС) по приобретенным ценностям;

дебиторская задолженность – задолженность покупателей и заказчиков;

краткосрочные финансовые вложения – вложения предприятия в акции, облигации и другие ценные бумаги, а также в займы, предоставленные другим предприятиям на срок более одного года;

денежные средства – сумма наличных и безналичных средств, числящихся в кассе, на расчетных, специальных и валютных счетах, а также денежных документов и переводов в пути;

прочие оборотные активы – активы, не вошедшие в предыдущие элементы.

Состав и структура оборотных активов неодинаковы в различных областях экономики. Они определяются многими факторами производственного, экономического и организационного порядка.

По степени планирования оборотные активы подразделяются на нормируемые и ненормируемые. Нормирование предполагает установление плановых норм запаса и нормативов по элементам оборотных активов, за исключением товаров отгруженных, денежных средств и средств в расчетах. Размер ненормируемых оборотных активов определяется в оперативном порядке.

По источникам формирования оборотные активы делятся на собственные, заемные и привлеченные.

Определение потребности предприятия в собственных оборотных активах осуществляется в процессе нормирования, т.е. определения норматива оборотных активов.

Целью нормирования является определение рационального размера оборотных активов.

Потребность в собственных оборотных активах для каждого предприятия определяется при составлении финансового плана. Величина норматива не является постоянной. Размер собственных оборотных активов зависит от объема производства, условий снабжения и сбыта, ассортимента производимой продукции, применяемых форм расчетов.

Нормирование оборотных активов осуществляется в денежном выражении. В основу определения потребности в них положена смета затрат на производство продукции (работ, услуг) на планируемый период.

Для определения норматива принимается во внимание однодневный расход нормируемых элементов в денежном выражении. По производственным запасам однодневный расход определяется по соответствующей статье сметы затрат на производство; по незавершенному производству – исходя из себестоимости валовой или товарной продукции; по готовой продукции – на основании производственной себестоимости готовой продукции.

В процессе нормирования устанавливаются частные и совокупные нормативы. Процесс нормирования включает несколько последовательных этапов. Вначале разрабатываются нормы запаса по каждому элементу нормируемых оборотных активов. Норма – это относительная величина, соответствующая объему запаса каждого элемента оборотных активов.

Как правило, нормы устанавливаются в днях запаса и означают длительность периода, обеспечиваемого данным видом материальных ценностей. Например, норма запаса составляет 24 дня, следовательно, запас должен обеспечить производство в течение 24 дней.

Норма запаса может устанавливаться в процентах или в денежном выражении к определенной базе.

Далее, исходя из нормы запаса и однодневного расхода данного вида товарно-материальных ценностей, определяется сумма оборотных активов, необходимых для создания нормируемых запасов по каждому виду оборотных активов.

Норматив оборотных активов представляет собой денежное выражение планируемого запаса товарно-материальных ценностей, минимально необходимых для нормальной хозяйственной деятельности предприятия.

Применяют следующие основные методы нормирования оборотных активов: прямого счета, аналитический, коэффициентный.

Метод прямого счета заключается в том, что сначала определяется величина авансированных оборотных активов в каждый элемент, затем суммированием определяется общая сумма норматива.

Аналитический метод применяется в том случае, когда в планируемом периоде не предусмотрено существенных изменений в условиях работы предприятия по сравнению с предшествующим. Расчет норматива оборотных активов осуществляется укрупнено, учитывая соотношение между темпами роста объема производства и размера нормируемых оборотных активов в предшествующем периоде.

При коэффициентном методе новый норматив определяется на базе старого путем внесения в него изменений с учетом условий производства, снабжения, реализации продукции (работ, услуг), расчетов.

Более достоверным, позволяющим более точно рассчитать частные и совокупный нормативы, является метод прямого счета.

К частным относятся нормативы оборотных активов в производственных запасах: сырья, основных и вспомогательных материалов, покупных полуфабрикатов, комплектующих изделий, топлива, тары, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, запасных частей; в незавершенном производстве и полуфабрикатах собственного производства;

в расходах будущих периодов; готовых изделиях. Особенность каждого элемента определяет специфику нормирования.

Норматив оборотных активов, авансируемых в сырье, основные материалы и покупные полуфабрикаты определяется по формуле:

Н = ОР*НЗ,

где Н – норматив;

ОР – однодневный расход сырья, материалов и покупных полуфабрикатов;

НЗ – норма запаса в днях.

Однодневный расход по номенклатуре потребляемого сырья, основных материалов и покупных полуфабрикатов исчисляется путем деления суммы затрат за соответствующий квартал на количество дней в квартале.

Норма запаса устанавливается по каждому виду или группе материалов. Если потребляется много видов сырья и материалов, то норма устанавливается по основным видам, занимающим не менее 70-80% общей стоимости.

Норма запаса в днях по отдельным видам сырья, материалов и полуфабрикатов устанавливается исходя из времени, необходимого для создания транспортного (ТР), подготовительного(П), технологического(ТХ), текущего складского(Т) и страхового запасов(С).

Транспортный запас необходим в тех случаях, когда время движения груза в пути превышает время движения документов на его оплату (в случае расчетов за материалы на условиях предварительной оплаты).

Транспортный запас в днях определяется как разность между количеством дней пробега груза и количеством дней движения и оплаты документов на этот груз. Например: срок оплаты счёта 5 числа, а груз поступает на предприятие 8 числа текущего месяца. Транспортный запас равен 3 дням (8-5).

Если предприятие получает сырьё от разных поставщиков, транспортный запас в днях определяется как средневзвешенная величина.

Когда сроки поступления сырья и оплаты платёжных документов совпадают, транспортный запас не устанавливается.

Пример расчета транспортного запаса рассмотрим по данным табл.18.

–  –  –

Расчёт:

((2000*5)+(2500*2)+(4000*3)+(4500*4)+(6000*2)) / 19000 = = 57000 / 19000 = 3 Транспортный запас составляет 3 дня.

Подготовительный запас предусматривается в связи с затратами на приемку, разгрузку, складирование и анализ сырья. Он рассчитывается на основе установленных норм или фактически затраченного времени путем хронометража.

Например, поставка сырья и материалов производится вагонами. На разгрузку и складирование необходимо 0,5 дня. На анализ сырья уходит 1 день. Норма запаса на эти операции составит 1,5 дня.

Технологический запас учитывается лишь по тем видам сырья и материалов, по которым в соответствии с технологией производства необходима предварительная подготовка производства (сушка, выдержка сырья, разогрев, отстой и другие подготовительные операции). Его величина рассчитывается по установленным технологическим нормам и определяется как разница между технологическим и текущим запасом.

Например, текущий складской запас равен 16 дням, а для подготовки сырья к производству необходимо 18 дней. Тогда в нормативе по сырью технологический запас необходимо установить в размере 2-х дней (18-16).

Текущий (складской) запас должен обеспечить бесперебойность процесса производства между поставками материалов. Основой для исчисления складского запаса служит средняя длительность интервала между двумя смежными поставками данного вида сырья и материалов.

Длительность интервала между поставками определяется на основе договоров, графиков или исходя из фактических данных за истекший период.

Если один и тот же материал поставляется разными поставщиками, средний интервал поставки определяется как величина средневзвешенная.

Норма текущего (складского) запаса принимается в размере 50% от интервала между двумя смежными поставками. На предприятиях, куда сырье поступает от одного поставщика и число применяемых видов материальных ценностей ограничено, норма запаса может приниматься в размере 100% интервала поставки.

Пример1. Завод получает сырьё от трёх поставщиков со средними интервалами поставок (табл.

19).

Таблица 19 Исходные данные для расчёта Объём поставки, Поставщики Интервалы поставок в днях тыс. руб.

№1 200 20 №2 300 22 №3 400 14 Итого 900 ((200*20)+(300*22)+(400*14)) / (200+300+400) = 18 (дней) Пример 2. В соответствии с календарными графиками от поставщика №1 сырьё поступает 5 и 20 числа;

№2 сырьё поступает 10 и 25 числа;

№3 сырьё поступает 5, 15 и 25 числа.

Таким образом, у предприятия с учётом совпадения поставок (5 и 25 числа) будет в месяц 5 поставок (5, 10, 15, 20, 25) числа или 60 поставок в год. Средний интервал между поставками составит в данном случае 6 дней (360 : 60 = 6).

По первому примеру текущий запас устанавливается в размере 9 дней, по второму – 3 дня.

Страховой запас создается в качестве резерва, гарантирующего бесперебойный процесс производства в случае нарушения договорных условий поставок материалов (некомплектности полученной партии, нарушения сроков поставки, ненадлежащего качества полученных материалов). Величина страхового запаса принимается, как правило, в пределах 50% текущего. По первому примеру страховой запас устанавливается в размере 4,5 дня, по второму – 1,5 дня.

–  –  –

((60 000*19,8)+(100 000*31)+(200 000*53)) / 360 000 = 41,3 (дня) Для исчисления норматива собственных оборотных активов по статье «Сырьё, основные материалы и покупные полуфабрикаты» стоимость однодневного расхода материалов по смете затрат на производство, включая заготовительные расходы и стоимость отходов по плановым нормам, нужно умножить на средневзвешенную норму оборотных активов. Смета затрат на производство предусматривает расход сырья и материалов, потребляемых в подсобных и вспомогательных производствах, в непромышленных хозяйствах. Поэтому к смете затрат на основное производство прибавляется стоимость планового расхода сырья и основных материалов на указанные цели или норматив оборотных активов по этим хозяйствам определяется отдельно.

В нашем примере однодневный расход сырья и основных материалов составляет 4000 руб., средневзвешенная норма оборотных активов – 41,3 дня. Норматив собственных оборотных активов равен 165200 руб.

(4000*41,3).

Норматив оборотных активов по запасным частям рассчитывается по отраслевым инструкциям. На предприятиях с небольшим вложением средств в запасные части норматив устанавливается в рублях и копейках на 1000 рублей оборудования. Расчёт производится на основе фактического наличия остатка запасных частей на 1000 рублей оборудования, скорректированных в планируемом году на изменение цен на детали, удлинение межремонтных периодов и другие факторы.

Например, среднегодовой остаток запасных частей в текущем году составил 800 тыс. руб. Среднегодовая стоимость силового и производственного оборудования составила 42000 тыс. руб. Норма запчастей на 1 тыс. руб. оборудования составит 800 : 42000 = 0,019. Если стоимость оборудования в планируемом году составит 45000 тыс. руб., то норматив по запчастям будет равен 0,019 * 45000 = 855 (тыс. руб.).

Норматив оборотных активов для создания запаса инструмента, инвентаря и приспособлений рассчитывается аналогично предыдущему расчёту, но только в расчёте на 1 рабочего.

Потребность в спецодежде и спецобуви рассчитывается с учётом сроков носки и количества рабочих, пользующихся данным видом спецодежды и спецобуви.

Норматив по вспомогательным материалам.

Все вспомогательные материалы подразделяются на две группы:

потребляемые в больших количествах или на значительную сумму и все остальные.

Норматив оборотных активов по первой группе рассчитывается тем же методом, что и для сырья и основных материалов. Однако при определении однодневной стоимости расхода вспомогательных материалов из общей суммы, предусмотренной сметой затрат на производство, исключается сумма износа МБП, стоимость запчастей и тары, учтённых по данной статье и прибавляются расходы вспомогательных материалов на нужды предприятия, непредусмотренные в смете затрат на производство.

Норматив по второй группе рассчитывается упрощённым методом:

определяется стоимость фактических остатков вспомогательных материалов за отчётный год, или ряд лет по данным бухучёта, из них исключаются все ненужные и излишние запасы; полученный результат делится на однодневный фактический расход их на производство.

Частное от деления и будет нормой запаса в днях, которую следует использовать при определении норматива в денежном выражении на планируемый год по вспомогательным материалам этой группы.

Например, остатки вспомогательных материалов в истёкшем году в среднегодовом исчислении составили 40 тыс. руб., их расход 1008 тыс. руб.

Однодневный расход составил 1008 : 360 = 2,8 (тыс. руб.). Норма запаса в отчётном году составила 40 : 2,8 = 14,3. В IV квартале планируемого года расход вспомогательных материалов составит 260 тыс. руб.

Следовательно, норматив на планируемый год составит 260 : 90*14,3= 41,3 (тыс. руб.).

Весь норматив по вспомогательным материалам равен сумме нормативов, исчисленных по обеим группам.

Норматив оборотных активов в незавершенном производстве отражает стоимость начатых, но не законченных производством изделий, находящихся на различных стадиях производственного процесса. В результате нормирования должна быть рассчитана величина минимального задела, достаточного для нормальной работы производства.

Нормирование оборотных активов в незавершенном производстве осуществляется по группам или видам изделий для каждого подразделения в отдельности. Если ассортимент продукции разнообразный, то норматив исчисляется по основной продукции, составляющей 70-80% ее общей массы.

Норматив оборотных активов в незавершенном производстве определяется по формуле:

–  –  –

где ОР – однодневные расходы на производство продукции;

Т – длительность производственного цикла в днях;

Кнз – коэффициент нарастания затрат.

Однодневные расходы определяются путем деления затрат на выпуск валовой (товарной) продукции соответствующего квартала на 90.

Произведение длительности производственного цикла на коэффициент нарастания затрат представляет собой норму запаса в днях по статье “незавершенное производство"

Т * Кнз = НЗ.

Все расходы в производстве подразделяются на единовременные и нарастающие. К единовременным относятся расходы, производимые в начале производственного цикла (расходы сырья, основных материалов и покупных полуфабрикатов). Остальные расходы считаются нарастающими (амортизация основных фондов, расходы электроэнергии, оплата труда и др.).

Коэффициент нарастания затрат представляет собой отношение средней стоимости незавершённого производства (С) к общей сумме затрат на производство готовой продукции по производственной себестоимости (Спп)

Кнз = С/Спп.

Коэффициенты для производства с равномерным и неравномерным нарастанием затрат определяются разными способами.

При равномерном нарастании затрат средняя стоимость незавершённого производства исчисляется как сумма всех единовременных затрат и половины нарастающих затрат.

Коэффициент нарастания затрат (Кн.з.) можно определить по формуле:

Кн.з. = (А*1)+(Б*0,5) / (А+Б), где А – первоначальные расходы первого дня;

Б – все последующие расходы на производстве;

–  –  –

где Зп. – расходы первого дня;

Зо. – все последующие расходы;

Сп.п. – производственная себестоимость.

Например, расходы на производство валовой продукции по плану IV кв. составляют 800 тыс. руб., в том числе единовременные – 200 тыс.руб.; остальные 600 тыс. руб.

Кн.з. = (200+0,5*600) / 800 = 0,625.

При неравномерном нарастании затрат коэффициент исчисляется с учётом конкретных условий распределения затрат по дням. Средняя стоимость изделия в незавершённом производстве исчисляется как средневзвешенная величина затрат, приходящаяся на каждый день производственного цикла, и количества дней нахождения их в процессе производства.

С = (З1+З2+…+Зд+Сп.п.)/ Т, где З1, З2, … – расходы отдельных дней длительности цикла нарастающим итогом;

Зд – расходы предпоследнего дня, декады, месяца нарастающим итогом;

Сп.п. – производственная себестоимость изделия;

Т – длительность производственного цикла.

Тогда Кн.з. = (З1+З2+З3+З4+З5+Зд+Сп.п.) / Cп.п. * Т.

Например: Производственная себестоимость изделий 20 тыс. руб.;

длительность производственного цикла 6 дней; расходы за первый день 5 тыс. руб.; за II – 3 тыс. руб.; за III – 2 тыс. руб.; за IV – 3 тыс. руб.; за V – 4 тыс. руб.; за VI – 3 тыс. руб.

–  –  –

При совмещении равномерных и неравномерных затрат расчёт средней стоимости изделия в незавершённом производстве осуществляется по формуле:

С = [(Зп*Т)+(З1*Т1)+ (З2*Т2)+…+(0,5*З0*Т0+1)] / Т, где С – средняя стоимость изделия в незавершённом производстве;

Зп – расходы первого дня;

З1, З2, З3, … – расходы по дням производственного цикла;

З0 – расходы, осуществляемые равномерно в течение производственного цикла;

Т – длительность производственного цикла, дни;

Т1, Т2… – время от момента разовых затрат до окончания производственного цикла.

Кн.з. = [(Зп*Т)+(З1*Т1)+ (З2*Т2)+…+(0,5*З0*Т0+1)] / Т*Сп.п.

Например: Производственная себестоимость изделия 200 тыс. руб.;

длительность производственного цикла – 6 месяцев; расходы на производство в первый месяц составили 54 тыс. руб., во второй – 50 тыс. руб., во все остальные в общей сумме 96 тыс. руб.; это расходы, производимые равномерно.

Коэффициент нарастания затрат составит:

Кн.з. = [(54*6)+(50*5)+(96*5*0,5)] / (6*200) = 0,68.

Если в незавершенном производстве постоянно обрабатывается значительное количество изделий при различной продолжительности периода их производства, эти изделия необходимо объединить в группы и рассчитать длительность производственного цикла по каждой группе. Затем на их основе исчислить средневзвешенную продолжительность производственного цикла по предприятию в целом, используя следующие данные (табл.22).

–  –  –

Средневзвешенная продолжительность производственного цикла составит 4400 : 100 = 44 (дня).

Норматив по статье «Расходы будущих периодов» исчисляется по формуле:

–  –  –

где Po – сумма расходов будущих периодов на начало планируемого периода;

Pп – расходы, производимые в плановом периоде по смете;

Pс – расходы, включаемые в себестоимость продукции планируемого периода.

Например, остаток расходов будущих периодов на начало года 8372 руб. В планируемом году расходы будущих периодов предусмотрены по смете в сумме 2100 руб. Расходы будущих периодов, подлежащие списанию на себестоимость планируемого года 4100 руб.

Норматив оборотных активов по расходам будущих периодов составит:

–  –  –

Норматив по статье «Готовая продукция»

Готовая продукция, изготовленная на предприятии, характеризует переход оборотных активов из сферы производства в сферу обращения.

Норматив оборотных активов на готовую продукцию определяется по формуле:

Н = ОР * НЗ, где ОР – однодневный выпуск товарной продукции по производственной себестоимости;

НЗ – норма запаса в днях на складские операции и оформление документов.

Норма запаса в днях на складские операции включает: время на комплектование и упаковку, накопление до транзитной нормы, транспортировку до станции отправления, погрузку и другие операции.

Например, предполагаемый выпуск товарной продукции в IV квартале планируемого года по производственной себестоимости 6300 руб. На складские операции необходимо 9 дней, на оформление документов 1 день. Норма запаса составит 9+1 = 10 (дней), норматив (6300:90)*10 = 700 (тыс. руб.).

Таким образом устанавливаются частные нормативы по каждому элементу нормируемых оборотных активов. Затем определяется совокупный норматив оборотных активов, отражающий общую потребность предприятия в собственных оборотных активах в планируемом периоде, путём сложения частных нормативов. Сопоставление полученного норматива с совокупным нормативом предыдущего периода позволяет определить прирост или уменьшение норматива оборотных активов, что находит отражение в финансовом плане предприятия.

Финансирование прироста норматива собственных оборотных активов осуществляется следующим образом. В первую очередь в качестве источников покрытия используется прирост устойчивых пассивов и чистой прибыли предприятия. При недостатке их привлекаются кредиты банка.

Эффективность использования оборотных активов

Эффективность использования оборотных активов характеризуется системой экономических показателей, прежде всего, оборачиваемостью оборотных активов.

Под оборачиваемостью оборотных активов понимается длительность одного полного кругооборота активов с момента превращения оборотных активов в денежной форме в производственные запасы и до выхода готовой продукции и её реализации. Кругооборот активов завершается зачислением выручки на счёт предприятия.

Оборачиваемость оборотных активов характеризуется рядом взаимосвязанных показателей: длительностью одного оборота в днях, количеством оборотов за определённый период – год, полугодие, квартал (коэффициент оборачиваемости), суммой занятых на предприятии оборотных активов на единицу продукции (коэффициент загрузки).

Длительность одного оборота оборотных активов в днях (О) исчисляется по формуле:

О = С*Д / ТП, где С – остатки оборотных активов (средние или на определённую дату);

ТП – объем товарной продукции;

Д – число дней в рассматриваемом периоде.

Уменьшение длительности одного оборота свидетельствует об улучшении использования оборотных активов.

Количество оборотов за определённый период или коэффициент оборачиваемости оборотных активов (Ко) исчисляется по формуле:

–  –  –

Чем выше при данных условиях коэффициент оборачиваемости, тем лучше используются оборотные активы.

Коэффициент загрузки средств в обороте (Кз), обратный коэффициенту оборачиваемости, определяется по формуле:

Кз = С/ТП.

Коэффициент сохранности (Кс) собственных оборотных активов определяется по формуле:

–  –  –

где Оск – фактическое наличие собственных оборотных активов на конец отчетного периода;

Осн – фактическое наличие собственных оборотных активов на начало соответствующего отчетного периода.

Кроме приведённых показателей эффективность использования оборотных активов характеризует показатель отдачи оборотных активов, который определяется отношением прибыли от реализации продукции предприятия к остаткам оборотных активов.

Изменение оборачиваемости активов выявляется путём сопоставления фактических показателей с плановыми или показателями предшествующего периода.

В результате сравнения показателей оборачиваемости оборотных активов выявляется её ускорение или замедление.

Результаты ускорения оборачиваемости оборотных активов характеризуются абсолютным и относительным высвобождением денежных средств из оборота. Абсолютное высвобождение оборотных активов означает сокращение фактических остатков по сравнению с предшествующим периодом.

Относительное высвобождение происходит в случае, когда при наличии оборотных активов в пределах плановой потребности обеспечено перевыполнение плана.

Абсолютное высвобождение определяется по формуле:

–  –  –

где Вo – объём товарной продукции базового года;

О1 – оборачиваемость в планируемом году;

О0 – оборачиваемость в базовом году.

Относительное высвобождение определяется по формуле:

± В1/360* (О1 – О0), где В1 – объём товарной продукции планируемого года.

Пример 1. Фактический объём товарной продукции по себестоимости в текущем году 25200 тыс.

руб. Фактическая сумма всех оборотных активов на конец текущего года 2800 тыс. руб. Ускорение оборачиваемости на следующий год 4 дня. Выпуск тот же. Определить абсолютное высвобождение оборотных активов.

а) оборачиваемость в отчётном году (2800*360) / 25200 = 40 дней.

б) стоимость оборотных активов на конец планируемого года при ускорении оборачиваемости на 4 дня составит (25200*36) / 360 = 2520 тыс. руб.

Абсолютное высвобождение составит 2520-2800 = -280 тыс. руб.

Пример 2. На планируемый год предусмотрен объём товарной продукции в размере 36000 тыс.

руб. Сумма оборотных активов в планируемом году при оборачиваемости текущего года составит (36000*40) / 360 = = 4000 тыс. руб., а с учётом ускорения оборачиваемости на 4 дня составит (36000*36) / 360 = 3600 тыс. руб.

Относительное высвобождение оборотных активов в результате ускорения оборачиваемости в планируемом году будет равно 3600 – 4000 = = - 400 (тыс. руб.) или (36000*(36-40)) / 360 = - 400 (тыс. руб.) При ускорении оборачиваемости оборотных активов из оборота высвобождаются материальные ресурсы и источники их образования, при замедлении – в оборот вовлекаются дополнительные средства.

Ускорение оборота оборотных активов позволяет высвободить значительные суммы и таким образом увеличить объём производства без дополнительных финансовых ресурсов, а высвободившиеся средства использовать в соответствии с потребностями предприятия.

Задачи Задача 19. В соответствии с календарными графиками от поставщика №1 сырье поступает 2 и 12 числа, от поставщика №2 – 5 и 15 числа, от поставщика №3 – 5, 12, 15 и 20 числа каждого месяца. Определить текущий (складской) запас.

Задача 20. Предприятие получает сырье от пяти поставщиков.

Определить транспортный запас по данным табл. 23.

–  –  –

Задача 22. Определить технологический запас при условии, что для производства мебели необходима просушка досок в течение 10 дней, текущий запас составляет 8 дней.

Задача 23. Завод использует 6 видов материалов.

Материал Б поступает от трех поставщиков. Время пребывания сырья в пути после оплаты документов составляет (табл. 25).

Рассчитать общую норму и норматив по статье «Сырье и основные материалы» используя данные табл. 25, 26.

–  –  –

Задача 24. По отчетным данным за истекший год остатки вспомогательных материалов составили:

на 01.01-31 тыс.руб. на 01.07-37 тыс.руб.

на 01.04-46 тыс.руб. на 01.10-43 тыс.руб.

на 01.01-29 тыс.руб.

В отчетном году было израсходовано вспомогательных материалов на сумму 1014 тыс.руб. В IV кв. планируемого года расход вспомогательных материалов составит 324 тыс.руб. Определить норматив оборотных активов на планируемый год по элементу «Вспомогательные материалы».

Задача 25.

Рассчитать норматив оборотных активов по топливу на основе следующих данных:

1. Потребность предприятия в угле на планируемый год – 3000 т.

в т.ч. по кварталам (%): I – 24; II – 26; III – 25; IV – 25.

2. Уголь поступает два раза в месяц. Время пробега груза – 15 дней, документов – 8 дней, оформление документов и сдача их в банк – 2 дня.

Страховой запас планируется в размере – 70% от текущего запаса.

3. Оптовая цена предприятия за 1 т. угля – 15 тыс. руб.

Задача 26. Определить потребность завода в оборотных активах для создания запаса инструмента в планируемом году.

В году, предшествующем планируемому, среднегодовые фактические остатки инструментов и приспособлений на центральном инструментальном складе завода составили 500 тыс.руб. Инструмент в эксплуатации, отраженный по регистрам с учетом износа, достигает 200 тыс.руб. На предприятии в текущем году работает 3050 человек, в т.ч.

рабочих – 2850 человек. К концу планируемого года предполагается увеличить численность до 3450 человек, в т.ч. рабочих до 3250 человек. К началу планируемого года на центральном инструментальном складе скопилось излишнего и ненужного инструмента на 16 тыс. руб.

Предполагается улучшить использование инструмента, что снизит его запасы в планируемом году на 3%.

Задача 27. Рассчитать среднегодовую стоимость основных производственных фондов (ОПФ) и оборотных активов исходя из следующих данных, тыс. руб.:

1. Стоимость ОПФ на начало года-38200;

2. План ввода в действие ОПФ-1200 в т.ч. I кв.-400; II кв.-180; III кв. -0; IV кв.-620.

–  –  –

Средний интервал между поставками 6 месяцев. Определить норматив по спецодежде и спецобуви.

3. Остатки малоценного хозяйственного инвентаря на конец отчетного года 240 тыс.руб. Среднесписочное число промышленнопроизводственного персонала за отчетный год 850 чел., а в планируемом году 900 чел. Инвентаризацией установлено наличие ненужного инвентаря на 12 тыс.руб.

Задача 29. Определить норматив оборотных активов по запчастям, необходимым для текущего ремонта оборудования по следующим данным:

1. На начало текущего года деревообрабатывающий комбинат располагал производственным и силовым оборудованием на сумму 40000 тыс. руб. В текущем году производственного и силового оборудования в среднегодовой оценке введено на 2000 тыс. руб. и одновременно выбыло устаревшего оборудования на 2200 тыс.руб.

2. Среднегодовой остаток запчастей в т.г. составил 600 тыс.руб. Инвентаризацией установлено, что на складе комбината в течение года имелось излишних и ненужных запчастей на 11 тыс.руб.

3. План развития комбината предусматривает ввод в предстоящем году производственного и силового оборудования по среднегодовой оценке на 2000 тыс. руб. и выбытие указанных основных фондов на 1000 тыс. руб.

Задача 30. Рассчитать запас в днях и минимальную потребность в оборотных активах по готовой продукции (коленчатым валам) для машиностроительного завода по следующим данным:

1. Выпуск товарной продукции в планируемом году по производственной себестоимости 24000 тыс.руб. Удельный вес коленчатых валов в общем выпуске продукции 70%.

2. Время на подбор партии, упаковку и подсортировку 5 дней.

3. На транспортировку до железной дороги и погрузку в вагоны в среднем требуется 0,5 дня.

4. Для составления расчетных документов – 1 день.

Задача 31. Рассчитать норматив оборотных активов на расходы будущих периодов на планируемый год по предприятию торговли.

Расходы по освоению новых видов продукции, не списанные на ее себестоимость на начало планируемого года 500 тыс.руб. За планируемый год такие расходы составят 650 тыс.руб. Подлежат списанию на себестоимость в планируемом году 300 тыс.руб.

Задача 32.

Определить коэффициент нарастания затрат, норму (запас) и норматив оборотных активов (минимальную потребность) в незавершенном производстве по изделию А исходя из следующих данных:

1. Плановая производственная себестоимость ед. изделия – 1900 тыс.

руб.;

2. Длительность производственного цикла – 20 декад;

3. Расходы первой декады – 400 тыс. руб.;

4. Все последующие расходы равномерные в сумме – 1500 тыс. руб.

5. Предприятие в IV кв. планируемого года ежедневно будет выпускать 20 изделий А.

Задача 33. Определить коэффициент нарастания затрат, норму и минимальную потребность в оборотных активах на незавершенное производство по изделию Б.

Плановая себестоимость изделия 22 тыс. руб.

Длительность производственного цикла – 6 дней. Расходы за первый день – 5 тыс. руб., за второй – 6 тыс. руб., за третий – 2 тыс. руб., за четвертый –3 тыс. руб., за пятый – 2 тыс. руб., за шестой – 4 тыс. руб.

Предприятие в IV кв. планируемого года выпустит этих изделий на 600 тыс. руб.

Задача 34. Определить коэффициент нарастания затрат, норму и норматив по незавершенному производству по изделию В.

Плановая себестоимость изделия 300 тыс. руб. Длительность производственного цикла 10 дней.

Расходы за первый день – 30 тыс. руб., за второй–8 тыс. руб., за третий – 12 тыс. руб. Все последующие расходы в общей сумме (определить) равномерные.

–  –  –

Задача 36.

Определить запас оборотных активов в днях и совокупную потребность в них в целом по статье незавершенное производство на конец года исходя из следующих укрупненных данных:

1. Расходы на производство продукции в IV кв. составляют 1800 тыс.

руб.

2. Средневзвешенная продолжительность производственного цикла 10 дней.

3. Первоначальные расходы на незавершенное производство в целом по предприятию составляют 20%, а последующие 80% всей стоимости выпускаемой продукции, причем последующие расходы распределяются равномерно.

Задача 37. Определить минимальную потребность в собственных оборотных активах на конец года по сырью и основным материалам, незавершенному производству, готовой продукции по следующим данным:

1. Расход сырья и основных материалов по смете затрат на производство всего на год 120140 тыс. руб. в т.ч. в IV кв. – 30100 тыс. руб. Запас на конец года в днях – 30.

2. Себестоимость валовой продукции в планируемом году – 60180 тыс.

руб., в т.ч. в IV кв. – 15000. тыс. руб. Запас по незавершенному производству на конец года в днях – 60.

3. Себестоимость товарной продукции на планируемый год – 62120 тыс.

руб., в т.ч. в IV кв. 16100 тыс. руб. Запас готовой продукции на конец года в днях – 15.

Задача 38. Рассчитать совокупную минимальную потребность в оборотных активах и сумму ее прироста на планируемый год по мебельной фабрике на основе данных табл.

29.

–  –  –

Данные к расчету норматива оборотных активов

а) на фабрике применяются нормы запасов оборотных активов в размере (в днях):

Сырье и материалы – 40;

Вспомогательные материалы – 80;

Топливо – 100;

Незавершенное производство – 10;

Готовая продукция – 8;

МБП – 2% от производственной себестоимости.

б) норма оборотных активов по малоценным и быстро изнашивающимся предметам на одного работника промышленно-производственного персонала – 70 руб. Среднесписочная численность работников по плану IV кв. – 500 человек.

в) норма оборотных активов по запасным частям для текущего ремонта на 1000 руб. оборудования – 34 руб. Стоимость оборудования в среднегодовом исчислении – 7800 тыс. руб.

4. Минимальная потребность в оборотных активах на начало планируемого года – 625 тыс. руб.

Задача 39. Определить норматив оборотных активов аналитическим методом на планируемый год:

а) по группе зависящей от изменения производственной программы;

б) по группе, не зависящей от изменения производственной программы;

в) по расходам будущих периодов;

г) совокупный с корректировкой на незаполненный норматив по элементу «Готовая продукция».

Норматив оборотных активов на начало планируемого года 4860 тыс. руб., в т.ч. зависящий от изменения производственной программы – 4200 тыс. руб.; не находящийся в прямой зависимости от производственной программы – 660 тыс. руб., из них расходы будущих периодов – 60 тыс. руб.

На начало планируемого года фактические остатки готовой продукции составили 400 тыс. руб. при нормативе 450 тыс.руб.

В планируемом году товарная продукция по производственной себестоимости к плану текущего года составит 108%.

Разработаны мероприятия по ускорению оборачиваемости оборотных активов на 2%.

За предыдущие три года средние темпы роста остатков нормативов второй группы составили 5% при росте товарной продукции на 7%.

В планируемом году расходы на освоение новых объектов предусмотрены в смете на сумму 200 тыс. руб. Подлежит списанию в планируемом году на себестоимость 70 тыс. руб.

–  –  –

Окончание таблицы 30 Резерв предстоящих платежей Минимальная задолженность по авансовым платежам заказчика Итого Фонд заработной платы по отчетному году – 3760 тыс. руб., в т.ч. на IV кв. – 1000 тыс. руб. Срок выплаты заработной платы за вторую половину месяца – 12 числа.

Товарная продукция и фонд заработной платы в планируемом году по сравнению с предыдущим возрастут на 15%.

–  –  –

Задача 42.

Рассчитать рентабельность предприятия к стоимости производственных фондов, нормируемым оборотным активам, к себестоимости продукции по следующим данным:

1. Прибыль от реализации товарной продукции – 1500 тыс. руб.;

2. Убыток от прочей реализации – 20 тыс. руб.;

3. Доходы от внереализационных операций – 50 тыс. руб.;

4. Стоимость основных производственных фондов (тыс. руб.):

на начало года – 17300;

на конец года – 18500.

1. Норматив собственных оборотных активов в планируемом году (тыс. руб.):

на 01.01-1500 на 01.10-1650 на 01.04-1580 на 01.01-1800.

на 01.07-1600

2. Себестоимость продукции основного производства – 14300 тыс. руб.

3. Себестоимость продукции подсобного хозяйства – 50 тыс. руб.

Контрольные вопросы

1. В чем состоит общность и различие оборотных активов и оборотных фондов?

2. Какие факторы оказывают влияние на ускорение (замедление) оборачиваемости оборотных активов по статьям сырье, основные материалы и комплектующие изделия, незавершенное производство, готовая продукция?

3. Назовите источники финансирования прироста норматива оборотных активов.

4. Назовите показатели деятельности предприятия, на которые прямо или косвенно оказывают воздействие оборотные активы: рост выпуска продукции, повышение качества изделий, улучшение использования основных фондов, снижение себестоимости, ритмичность производства.

5. Назовите исходные данные, которые необходимы для разработки нормативов.

6. От каких факторов зависит потребность предприятия в собственных оборотных активах?

7. Что такое структура оборотных активов?

8. По каким факторам классифицируются оборотные активы?

9. В каких показателях определяется норматив оборотных активов?

10. В каких показателях определяются нормы оборотных активов?

11. Назовите методы нормирования оборотных активов.

12. Какие принципы организации оборотных активов Вы знаете?

–  –  –

Финансовое состояние предприятия во многом зависит от правильной организации финансовой работы на предприятии, от состояния финансового планирования. Практика наших дней свидетельствует о том, что тяжелое финансовое положение многих предприятий определяется многими причинами, но одной из главных является отсутствие должного финансового планирования.

Финансовое планирование – это разновидность управленческой деятельности, направленной на определение необходимого объема финансовых ресурсов, их оптимальное распределение и использование с целью обеспечения финансовой устойчивости хозяйствующего субъекта. Оно охватывает все важнейшие стороны финансово-хозяйственной деятельности предприятия, обеспечивает необходимый предварительный контроль за образованием и использованием материальных, трудовых и денежных ресурсов, создает условия финансового состояния предприятия.

Финансовое планирование осуществляется посредством составления финансовых планов разного содержания и назначения в зависимости от задач и объектов планирования.

В зависимости от прогнозируемого периода движения финансовых ресурсов финансовые планы делятся на перспективные (на 3, 5, 10, и т.д. лет), годовые и оперативные (разрабатываемые на месяц, декаду, пятидневку).

Финансовый план – это документ, отражающий объем поступления и расходования денежных средств, фиксирующий баланс доходов и направлений расходов предприятия, включая платежи в бюджет на планируемый период. Он необходим предприятию, чтобы заранее знать финансовые результаты своей деятельности и организовать рациональное движение финансовых ресурсов в соответствии с выбранной финансовой стратегией.

Главная цель заключается в согласовании намечаемых расходов по производственному и социальному развитию трудовых коллективов с финансовыми возможностями предприятия.

В процессе составления финансового плана:

определяются источники и объем собственных финансовых ресурсов предприятия (прибыль, амортизация, устойчивые пассивы и др.);

изучается возможность и целесообразность привлечения финансовых ресурсов за счет выпуска ценных бумаг, получения кредитов, займов, благотворительных взносов и т.д.;

выбираются оптимальные для конкретной ситуации формы образования и использования фондов денежных средств, взаимоотношения с бюджетом, банками, вышестоящими органами, своими работниками;

устанавливаются рациональные пропорции распределения финансовых ресурсов на внутрихозяйственные нужды (расширение и перевооружение производства, материальное стимулирование, удовлетворение социальных потребностей членов трудового коллектива) или вложения их в дела других предприятий и организаций (долевое участие в формировании уставных капиталов, покупка ценных бумаг и другие операции на финансовом рынке);

определяются целесообразность и экономическая эффективность планируемых капвложений;

выявляются внутренние резервы производства и повышение его рентабельности на базе имеющихся материальных и трудовых ресурсов, производственных мощностей, а также перспективы внедрения достижений научно-технического прогресса и совершенствования производства.

Порядок расчета финансового плана в пяти вариантах по предприятиям промышленности, услуг, торговли представлен в методических указаниях по выполнению контрольной работы по теме «Финансовый план предприятия» М.П. Костецкой, изданных в 2002 г.

–  –  –

1. Анищенко А.В. Комментарии к Указаниям о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности (Утверждены приказом Министерства финансов РФ от 22.07.03 №67н) // Нормативные акты для бухгалтера. – 2003. – №16. – С. 47 –60.

2. Бланк И.А. Управление прибылью /И.А. Бланк. – Киев: «Эльга Ника – Центр», 2002. – 544 с.

3. Бланк И.А. Финансовый менеджмент /И.А. Бланк. – Киев: Ника-Центр Эльга, 1999. – 528 с.

4. Дюкова Н.Д. Курс: финансы, денежное обращение и кредит. Юнита 2.

Финансы предприятий /Н.Д. Дюкова. – М.: СГУ, 1997. – 65 с.

5. Ковалева А.М. Финансы фирмы: Учеб. / А.М. Ковалева, М.Г. Лапуста, Л.Г. Скамай. – М.: Инфра-М, 2002. – 493 с.

6. Костецкая М.П. Методические указания по выполнению контрольной работы на тему «Финансовый план предприятия» /М.П. Костецкая. – Ухта: УГТУ, 2002. – 16 с.

7. Моляков Д.С. Финансы предприятий отраслей народного хозяйства:

Учеб. пособие /Д.С. Моляков. – М.: Финансы и статистика, 2000. – 200 с.

8. Налоговый кодекс Российской федерации: части I, II. – М.: Эксмо, 2002. – 480с.

9. Рукина С.Н. Финансы коммерческих предприятий и организаций / С.Н. Рукина. – М.: Экспортное бюро, 1997. – 176 с.

10. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия:

Учеб. пособие /Г.В. Савицкая. – Минск.: Новое знание, 2001. – 704 с.

11. Сборник задач и хозяйственных ситуаций по финансам предприятий, объединений и отраслей народного хозяйства /Т.И. Василевская, Т.Д. Вуколова В.М. Горбачевская и др. – Минск: Высшая школа, 1986. – 200 с.

12. Сборник положений по бухгалтерскому учету (по состоянию на 01.06.2000) / Департамент бухгалтерского учета ОАО «Газпром». – Сектор информационного обеспечения, 2000. – 70 с.

13. Справочник финансиста предприятия. / Под ред. А.А. Володина. – М.: Инфра – М, 1996. – 368 с.

14. Указания о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности (Утверждены приказом Министерства финансов РФ от 22.07.03 №67н) // Нормативные Акты для бухгалтера №16. – С. 43-47

15. Указания об объеме форм бухгалтерской отчетности (Утверждены приказом Министерства финансов РФ от 22.07.03 №67н) // Нормативные Акты для бухгалтера №16. – С. 43.

16. Финансы предприятий. Учебник для вузов / Н.В.Колчина, Г.Б. Поляк, Л.П.Павлова и др. – М.: Юнити – Дана, 2002г. – 447 с.

17. Шуляк П.Н. Финансы предприятия: Учеб. /П.Н. Шуляк. – М.: ИД Дашков, 2002. – 370с.

18. Экономический анализ: ситуации, тесты, примеры, задачи, выбор оптимальных решений, финансовое прогнозирование: Учеб. пособие. / Под ред. М.И. Баканова, А.Д. Шеремета. – М.: Финансы и статистика,



Похожие работы:

«Елькин Илья Николаевич Разработка энергосберегающей технологии производства муки для детского питания из рисовой и гречневой круп. Специальность: 05.18.01 «Технология обработки, хранени...»

«ГОСУДАРСТВЕННАЯ КОРПОРАЦИЯ ПО АТОМНОЙ ЭНЕРГИИ «РОСАТОМ» САМОРЕГУЛИРУЕМАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ НЕКОММЕРЧЕСКОЕ ПАРТНЕРСТВО «ОБЪЕДИНЕНИЕ ОРГАНИЗАЦИЙ ВЫПОЛНЯЮЩИХ АРХИТЕКТУРНОСТРОИТЕЛЬНОЕ ПРОЕКТИРОВАНИЕ ОБЪЕКТОВ АТОМНОЙ ОТРАСЛИ «СОЮЗАТОМПРОЕКТ» Утверждено решением общего собрания членов СРО НП «СОЮЗАТОМПРОЕКТ» Протокол № 8 от 14 ф...»

«АВТОМАТИЗИРОВАННАЯ СИСТЕМА СБОРА И ОБРАБОТКИ ИНФОРМАЦИИ О ТЕХНИЧЕСКОМ СОСТОЯНИИ ОБЪЕКТОВ ЭЛЕКТРОЭНЕРГЕТИКИ И ИХ ОБОРУДОВАНИЯ ОТЧЕТЫ О РЕАЛИЗАЦИИ ИНВЕСТИЦИОННЫХ ПРОЕКТОВ ИНСТРУКЦИЯ ПО ЗАПОЛНЕНИЮ...»

«ЗАО ФП «ТЕХНОМЕДСЕРВИС» ПРИМЕНЕНИЕ ДЕРИНАТА В КАРДИОЛОГИИ Пособие для практикующих врачей Издание второе, дополненное Под редакцией кандидата технических наук Э. Н. Каплиной и доктора медицинских наук профессора Н. О. Бажанова Москва ББК 52.81 П 75 Р е ц е н з е н т ы: заведующая НИО клинической иммунологии «Вс...»

«Борцов Александр Анатольевич ОПТОЭЛЕКТРОННЫЙ ГЕНЕРАТОР РАДИОЧАСТОТНОГО ДИАПАЗОНА С НАКАЧКОЙ КВАНТОВОРАЗМЕРНЫМ ЛАЗЕРНЫМ ДИОДОМ Специальность 05.12.04 – Радиотехника, в том числе системы и устройства телевидения Диссертация на соискание ученой степени доктора технических наук МОСКВА 2014 РЕФЕРАТ Диссертация содержит 404 с.,...»

«Кирсанова Светлана Викторовна Синтез и физико-химические свойства кристаллических материалов для сенсорных устройств в системе Li2MoO4 Li2WO4 Специальность 05.27.06 – Технология и оборудование для производства полупроводников и приборов электронной техники АВТОРЕФЕРАТ диссертации...»

«НАБЛЮДЕНИЕ И ОБРАБОТКА СПЕКТРОВ ЭЛЕКТРОННОГО ПАРАМАГНИТНОГО РЕЗОНАНСА Лабораторная работа по курсу Общая физика министерство образования и науки российской федерации московский физико-технический институт (государственный университет) Кафедра общей...»

«АННОТАЦИЯ РАБОЧЕЙ ПРОГРАММЫ по дисциплине «Анатомия и физиология с курсом биомеханики зубочелюстной системы» для специальности 060203 «стоматология ортопедическая»1. ЦЕЛЬ И ЗАДАЧИ ДИСЦИПЛИНЫ Цель: является овладение студентами знаниями и умениями по анатомии и фи...»

«Раздел 2. ОБРАЗОВАТЕЛЬНЫЕ ТЕХНОЛОГИИ, ОСНОВАННЫЕ НА ПРИМЕНЕНИИ СОВРЕМЕННЫХ ИНФОРМАЦИОННЫХ И КОММУНИКАЦИОННЫХ ТЕХНОЛОГИЙ УДК [378.1:001.89]:378.014(574) А. М. Абдыров, Ж. К. Сагалиева A. М. Abdyrov, Zh.K. Sagalieva Казахский агротехнический университет им. С. Сейфуллина, г. Астана...»

«Министерство образования и науки Российской Федерации ФГБОУ ВПО «Уральский государственный лесотехнический университет» Институт леса и природопользования Кафедра лесоводства РАБОЧАЯ ПРОГРАММА...»

«1 Цель и задачи освоения дисциплины Целью освоения дисциплины «Механизация и производство молока, свинины и мяса птицы» является освоение современных технологий производства продукции животноводства и комплексной механизации...»

«Экономическая социология © 2000 г. С. АШВИН ВЛИЯНИЕ СОВЕТСКОГО ГЕНДЕРНОГО ПОРЯДКА НА СОВРЕМЕННОЕ ПОВЕДЕНИЕ В СФЕРЕ ЗАНЯТОСТИ АШВИН Сара доктор философии (Ph.D.) (Лондонская шко...»

«ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ БЮДЖЕТНОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ «ТОМСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ АРХИТЕКТУРНО-СТРОИТЕЛЬНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ» ИНВЕСТИЦИИ, СТРОИТЕЛЬСТВО И НЕДВИЖИМОСТЬ КАК МАТЕРИАЛЬНЫЙ БАЗИС МОДЕРНИЗАЦИИ И ИННОВАЦИОННОГО РАЗВИТИЯ ЭКОНОМИКИ МАТЕРИАЛЫ Четвертой В...»

«11. Лабораторная работа 502 ОПРЕДЕЛЕНИЕ МОМЕНТА ИНЕРЦИИ МАЯТНИКА ОБЕРБЕКА Цель работы. Изучение основного закона динамики вращательного движения абсолютно твердого тела. Задача. Определить момент инерции маятника Обербека. Проверить справедливость основного закона динамики вращательного движения твердог...»

«Министерство образования и науки Российской Федерации Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего образования «Грозненский государственный нефтяной технический университет имени академика М.Д. Миллионщикова» ПРИКАЗ 31/4з-нк-к 20.09.2015г. На основании решения приемной комиссии от 20 сент...»

«УДК 656.137 Мельников Д.И., Носков С.С., Прокопенко А.И. АЛГОРИТМ РАСЧЁТА ИНТЕГРАЛЬНОГО ПОКАЗАТЕЛЯ ТЕХНИЧЕСКОГО УРОВНЯ ОБРАЗЦА АВАРИЙНО-СПАСАТЕЛЬНОЙ ТЕХНИКИ АЭРОМОБИЛЬНОЙ ГРУППЫ СПАСАТЕЛЬНОГО ВОИНСКОГО ФОРМИРОВАНИЯ В ст...»

«Метод выявления и ранжирования востребованности информации средне мотивированными пользователями Интернета А. В. Самочадин samochadin@gmail.com Санкт-Петербургский государственный политехнический университет Д. В. Кознов dkoz...»

«1. ФИЗИОЛОГИЯ ЧЕЛОВЕКА И ЖИВОТНЫХ РАЗДЕЛ 1. ВВЕДЕНИЕ В ФИЗИОЛОГИЮ. ФИЗИОЛОГИЯ ВОЗБУДИМЫХ СИСТЕМ. Тема 1.1 Введение в физиологию. Типы возбудимых клеток, их свойства. Физиология – наука о механизмах жизнедеятельности здорового ч...»

«Производство Поставка Сервис спецтехники МОДУЛЬНЫЕ АСФАЛЬТОБЕТОННЫЕ ЗАВОДЫ МОДУЛЬНЫЕ АСФАЛЬТОБЕТОННЫЕ ЗАВОДЫ ПРЕИМУЩЕСТВА Модульные асфальтобетонные заводы компании Amomatic Oy по самым высоким стандартам мирового качества. Наши продукты сочетают в себе последние иннова...»

«Информация о проекте, выполняемом в рамках ФЦП «Исследования и разработки по приоритетным направлениям развития научно-технологического комплекса России на 2014 – 2020 годы» Номер Соглашения о предос...»

«Санкт-Петербургский государственный политехнический университет Институт металлургии, машиностроения и транспорта ПРОГРАММА вступительного междисциплинарного экзамена в магистратуру Направление: 54.04.01 «Дизайн» Магистерская программа: 54.04.01.02 «Промышленный дизайн» Заведующий кафедрой «И...»

«Министерство образования и науки Российской Федерации НОВОСИБИРСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ Б.Ю. ЛЕМЕШКО КРИТЕРИИ ПРОВЕРКИ ОТКЛОНЕНИЯ РАСПРЕДЕЛЕНИЯ ОТ НОРМАЛЬНОГО ЗАКОНА Руководство по применению НОВОСИБИРСК УДК 519.23 Данное руководство предназначено для использования в качестве одного из учебных пособий для магистр...»

«Изменения в проектную декларацию по строительству Объекта «Комплекс многоэтажных жилых домов с инженерным обеспечением по адресу: г. Красноярск, Железнодорожный район, ул. Калинина, 41. Жилой дом № 1 (I этап)» г. Кр...»

«Федеральное агенство по образованию Федеральное государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования «Южный федеральный университет» Факультет математики, механики и компьютерных наук РЕФЕРАТ на тему: «Философия и методология работ Бурбаки» Выполнил: аспирант первого года обучения Пеленицын А.М...»








 
2017 www.pdf.knigi-x.ru - «Бесплатная электронная библиотека - разные матриалы»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.