WWW.PDF.KNIGI-X.RU
БЕСПЛАТНАЯ  ИНТЕРНЕТ  БИБЛИОТЕКА - Разные материалы
 

«РЕЦЕПТЫ для Выпуск №15 ГЛАВНОГО БУХГАЛТЕРА Специальная тема: • Таможенный союз: учёт и взимание НДС при приобретении и реализации ...»

РЕЦЕПТЫ для Выпуск №15

ГЛАВНОГО БУХГАЛТЕРА

Специальная тема:

• Таможенный союз: учёт и взимание НДС при приобретении и реализации

товаров, работ, услуг

а также:

• Учёт НДС при ввозе товаров из государств Таможенного союза на примере

«1С:Бухгалтерии предприятия» (редакция 3.0, интерфейс «Такси»)

Анализ эффективности деятельности предприятия 1С:Бухгалтерия редакция 3.0 м мире современно Социально-экономические модели в экономика Мировая Экономический анализ деятельности предприятия экономика Мировая Бухгалтерский учёт Экономические и финансовые риски: оценка, управление

ВЫГОДНЫЕ АБОНЕМЕНТЫ

от ЧТО ДЕЛАТЬ АУДИТ * 20 000 руб./мес.

* 25 000 руб./мес.

45 000 руб./мес.

*

ИНДИВИДУАЛЬНЫЙ АБОНЕМЕНТ

!

,

Ждём Ваших обращений:

8 (495) 784- 77- 37 audit@4dk.ru www.4dk-audit * 01 2015 СОДЕРЖАНИЕ

1. Таможенный союз: учёт и взимание НДС при приобретении и реали­ зации товаров, работ, услуг

2. Особенности учёта и налогообложения импорта товаров в Россий­ скую Федерацию из Республики Беларусь и Республики Казахстан................ 6

2.1. Заполнение раздела 1 налоговой декларации по косвенным налогам 12

2.2. Бухгалтерский учёт поступления импортных товаров и порядка принятия к вычету суммы НДС, уплаченного при ввозе этих товаров



3. Особенности учёта и налогообложения товаров из Российской Феде­ рации в Республику Беларусь и Республику Казахстан

3.1. Порядок подтверждения обоснованности применения нулевой ставки НДС при экспорте товаров из Российской Федерации на территорию государств – членов Таможенного союза (Беларусь, Казахстан)

4. Особенности учёта и налогообложения при выполнении работ, оказа­ ния услуг в Таможенном союзе

5. Учёт НДС при ввозе товаров из государств Таможенного союза на приме­ ре «1С:Бухгалтерии предприятия» (редакция 3.0, интерфейс «Такси»)............ 31

Авторы выпуска:

ПУРТОВ ДМИТРИЙ ПЕТРОВИЧ – ведущий аудитор «Что делать Аудит» (Мск) ЧИРИНА АНАСТАСИЯ АЛЕКСАНДРОВНА – консультант по 1С:Предприятие «Что делать Внедрение» (Мск)

1. ТАМОЖЕННЫЙ СОЮЗ: УЧЁТ И ВЗИМАНИЕ НДС

ПРИ ПРИОБРЕТЕНИИ И РЕАЛИЗАЦИИ ТОВАРОВ, РАБОТ, УСЛУГ

Основополагающим документом, регламентирующим взаимоотношения между участниками Таможенного союза – Российской Федерации, Республикой Беларусь и Республикой Казахстан, – является Договор о создании единой таможен­ ной территории и формировании Таможенного союза (подписан 06.10.2007 г. в г. Душанбе) (далее по тексту – Договор).

Под Таможенным союзом (ТС) понимается форма торгово-экономической интеграции участников Договора, предусматривающая:

–  –  –

• не применяются таможенные пошлины и за исключением специальных защитных, ограничения экономического характера антидемпинговых и компенсационных мер.

При этом участники Договора применяют единый таможенный тариф и другие единые меры регулирования торговли товарами с третьими странами.

В рамках Таможенного союза отношения между участниками регулируются Таможенным кодексом Таможенного союза.

Порядок взимания налогов при совершении торговых операций между участниками осуществляется в соответствии с:





• Соглашением между Правительством РФ, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 25.01.2008 «О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе» (вступил в силу с 01.07.2010 г.) (далее по тексту – Соглашение) и принятыми в соответствии с ним

• Протоколами от 11.12.2009:

–«О порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в Таможенном союзе»;

–«О порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе»;

–«Об обмене информацией в электронном виде между налоговыми органами государств – членов Таможенного союза об уплаченных суммах косвенных налогов».

К косвенным налогам в Таможенном союзе относятся:

• налог на добавленную стоимость (далее по тексту – НДС);

• акцизы (акцизный налог или акцизный сбор).

Рецепты для главного бухгалтера № 15

Следует отметить, что вышеуказанные международные документы, регламентирующие особенности налогообложения косвенными налогами в рамках Таможенного союза, не отменяют принятые национальные особенности налогообложения, действующие в государствах - участниках Таможенного союза, однако приоритетными являются международные договоры.

Так, в соответствии с налоговым законодательством Российской Федерации, если международным договором Российской Федерации, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные Налоговым кодексом РФ и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах, то применяются правила и нормы международных договоров Российской Феде­ рации (ст. 7 НК РФ).

–  –  –

Ниже рассмотрим особенности учёта и налогообложения при приобретении и реализации товаров, работ, услуг в рамках Таможенного союза.

2. ОСОБЕННОСТИ УЧЁТА И НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

ИМПОРТА ТОВАРОВ В РОССИЙСКУЮ ФЕДЕРАЦИЮ

ИЗ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ И РЕСПУБЛИКИ КАЗАХСТАН

Согласно п. 1 ст. 2 Протокола от 11.12.2009 «О порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в Таможенном союзе» (далее по тексту – Протокол) взимание косвенных налогов по товарам, импортируемым на территорию одного государства – члена Таможенного союза с территории другого государства – члена Таможенного союза, если иное не установлено настоящим Протоколом, осуществляется налоговым органом государства – члена Таможенного союза, на территорию которого импортированы товары, по месту постановки на учёт налогоплательщиков – собственников товаров.

–  –  –

При этом вышеперечисленные документы могут быть представлены в виде их копий, заверенные в порядке, установленном законодательством государства – члена Таможенного союза.

П. 9 ст. 2 Протокола предусмотрена ответственность за неуплату (неполную уплату) НДС по импортированным товарам, уплату НДС в более поздний срок, а также в случаях непредставления налоговой декларации или представления налоговой декларации в более поздний срок.

За допущенные нарушения налоговым органом Российской Федерации будут применены налоговые санкции, предусмотренные ст. ст. 119, 122 Налогового кодекса РФ.

Необходимо отметить, что между налоговыми органами государств – членов Таможенного союза обмен информацией об уплаченных суммах НДС и соответствия данных, указанных в налоговых декларациях, осуществляется в соответствии с Протоколом от 11.12.2009 «Об обмене информацией в электронном виде между налоговыми органами государств – членов Таможенного союза об уплаченных суммах косвенных налогов».

В целях реализации положений вышеуказанного Протокола в Российской Федерации приказом ФНС РФ от 18.01.2011 № ММВ-7-2/19@ утверждены Методические рекомендации по осуществлению такого обмена.

–  –  –

• Налоговая декларация включает в себя:

– титульный лист;

– раздел 1 «Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет в отношении товаров, импортированных на территорию Российской Федерации с территории государств – членов Таможенного союза»;

Титульный лист и раздел 1 налоговой декларации заполняют все налогоплательщики, принявшие на учёт в отчётном месяце импортированные товары или у которых в отчётном месяце наступил срок лизингового платежа, предусмотренный договором (контрактом) лизинга.

– раздел 2 «Сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет в отношении подакцизных товаров, импортированных на территорию Российской Федерации с территории государств – членов Таможенного союза;

– приложение к декларации – «Расчет налоговой базы по виду подакцизного товара» (п. 3 Порядка заполнения декларации).

Раздел 2 и приложение к декларации включаются в состав представляемой в налоговые органы декларации при осуществлении налогоплательщиком операций с подакцизными товарами.

• Порядок заполнения налоговой декларации:

–  –  –

2.1. ЗАПОЛНЕНИЕ РАЗДЕЛА 1 НАЛОГОВОЙ ДЕКЛАРАЦИИ

ПО КОСВЕННЫМ НАЛОГАМ

Пример 1. Согласно заключённым договорам с белорусскими поставщиками у российской организации возникла обязанность по исчислению и уплате в бюджет

НДС по следующим показателям:

– по приобретённым товарам – 120 тыс. руб.;

– по продуктам переработки – 60 тыс. руб.;

– по товарам, являющимся результатом выполнения работ, – 80 тыс. руб.;

– по товарам, полученным по договору товарного кредита (товарного займа), – 20 тыс. руб.;

– по товарам, ввезённым по договору лизинга, – 40 тыс. руб.;

– по товарам, не подлежащим обложению НДС (освобождаемым от налогообложения), – 200 тыс. руб.

Таким образом, в разделе 1 налоговой декларации отражается сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет в отношении товаров, импортированных на территорию РФ с территории государств – членов Таможенного союза (Беларусь, Казахстан).

Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет (строка 030), рассчитывается как сумма строк 031 - 035. При этом в строках 031 - 035 отражаются суммы НДС по каждому виду операций (при наличии таких данных). В строке 040 отражается стоимость импортируемых товаров, которые не подлежат обложению НДС (освобождаемые от налогообложения).

Раздел 1. Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет в отношении товаров, импортированных на территорию Российской Федерации с территории государств – членов Таможенного союза

–  –  –

Сумма налога, исчисленная в бюджет (руб.) (сумма строк 031, 032, 033, 034, 035 Раздела 1) Сумма налога, исчисленная в бюджет в отношении приобретённых товаров (руб.) Сумма налога, исчисленная в бюджет в отношении продуктов переработки (руб.) Сумма налога, исчисленная в бюджет в отношении товаров, являющихся результатом выполнения работ (руб.)

–  –  –

Сумма налога, исчисленная в бюджет в отношении товаров, полученных по договору (контракту) товарного кредита (то- 034 20 000 варного займа, займа в виде вещей) (руб.) Сумма налога, исчисленная в бюджет в отношении товаров (предметов лизинга), ввозимых по договору (контракту) лизин- 035 40 000 га (руб.) Стоимость импортированных товаров, не подлежащих обложению НДС (освобождаемых от налогообложения) (руб.) Суммы НДС, уплаченные по импортированным товарам на территорию одного государства – члена Таможенного союза с территории другого государства – члена Таможенного союза, подлежат вычетам (зачётам) в порядке, предусмотренном законодательством государства – члена Таможенного союза, на территорию ко­ торого импортированы товары (п. 11 ст. 2 Протокола).

Следовательно, суммы НДС, уплаченные российским импортёром при импорте товаров в Российскую Федерацию с территории государств – членов Таможенного союза (Беларусь, Казахстан), подлежат вычету в порядке, установленном нало­ говым законодательством РФ.

Налогоплательщики имеют право общую сумму НДС, исчисленную согласно ст.

166 Налогового кодекса РФ, в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации уменьшить:

(ст. ст. 171 и 172 Налогового кодекса РФ)

–  –  –

Следовательно, НДС по импортируемым товарам можно принять к вычету не ранее квартала, когда НДС уплачен и отражён в соответствующих налоговой декларации и заявлении о ввозе товаров.

–  –  –

Отметим, что право на вычет возникает только у плательщиков НДС (п. 1 ст. 171 НК РФ), что исключает возможность принятия к вычету НДС российскими налогоплательщиками, применяющими специальные налоговые режимы. Такими налогоплательщиками НДС учитывается в порядке, установленном п. 2 ст. 170 Налогового кодекса РФ.

Заполнение книги покупок импортерами­плательщиками НДС:

указываются номер и дата заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с отметкой налогового органа об уплате НДС (абз. 3 пп. «е» п. 6 Правил ведения книги покупок, применяемой в графе 3 при расчётах по налогу на добавленную стоимость, утверждённых Поcтановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137) (далее по тексту – Правил ведения книги покупок № 1137) указываются реквизиты документов, подтверждающих уплату в графе 7 НДС (абз. 3 пп. «к» п. 6 Правил ведения книги покупок № 1137) указываются суммы НДС, подлежащие вычету по импортированным товарам с территории государств – членов Таможенного сов графе 16 юза (Беларусь, Казахстан) (пп. «у» п. 6 Правил ведения книги покупок № 1137) Суммы НДС, фактически уплаченные налоговым органам по товарам, импортируемым на территорию Российской Федерации с территории государств – членов Таможенного союза, подлежащие вычету, отражаются по строке 190 раздела 3 налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утверждённой Приказом Минфина РФ от 15.10.2009 № 104н.

–  –  –

2.2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЁТ ПОСТУПЛЕНИЯ ИМПОРТНЫХ ТОВАРОВ

И ПОРЯДКА ПРИНЯТИЯ К ВЫЧЕТУ СУММЫ НДС,

УПЛАЧЕННОГО ПРИ ВВОЗЕ ЭТИХ ТОВАРОВ

Пример 2. Российской организацией 20 мая получена партия товара от белорусского поставщика. Договорная стоимость партии товара составляет 800 тыс.

руб.

Доставка товара осуществлена белорусским перевозчиком (транспортной компанией), стоимость услуг грузоперевозки составила 50 тыс. руб.

Ввезённый товар облагается НДС по ставке 18 %.

Товар и услуги грузоперевозки оплачены 23 мая.

16 июня в налоговую инспекцию представлена налоговая декларация вместе с необходимым пакетом документов и перечислена в бюджет сумма НДС.

Заявление о ввозе товаров с отметкой налогового органа «Получено 20 июня».

В соответствии с учётной политикой российской организации затраты на доставку товара формируют его фактическую себестоимость.

–  –  –

Дт 68 Кт 19 ** 144 00 20 июня принят к вычету НДС по ввезённому товару * Согласно ст. 2, пп. 5 п. 1 ст. 3 Протокола «О порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе» местом реализации услуг по перевозке товара признаётся место нахождения исполнителя.

Суммы НДС, уплаченные белорусскому перевозчику, к вычету не принимаются.

** В налоговой декларации по НДС, утверждённой Приказом Минфина РФ от 15.10.2009 № 104н, за II квартал по строке 190 раздела 3 российская организация отразит сумму НДС, принятую к вычету по импортному товару.

3. ОСОБЕННОСТИ УЧЁТА И НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

ЭКСПОРТА ТОВАРОВ ИЗ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

В РЕСПУБЛИКУ БЕЛАРУСЬ И РЕСПУБЛИКУ КАЗАХСТАН

В соответствии с п. 1 ст. 1 Протокола при экспорте товаров из Российской Федерации на территорию государств – членов Таможенного союза (Беларусь, Казахстан) применяется нулевая ставка НДС при представлении в налоговый орган документов, предусмотренных п. 2 ст. 1 Протокола.

При экспорте товаров из Российской Федерации на территорию государств – членов Таможенного союза (Беларусь, Казахстан):

–  –  –

Протоколом требования к виду представляемого транспортного (товаросопроводительного) документа не установлены.

Согласно разъяснениям, например, данным в письме ФНС РФ от 30.05.2013 № ЕД-3вместо товарно-транспортной накладной (формы № 1-Т) в налоговый орган может быть представлена международная товарно-транспортная накладная (CMR), в том числе при самовывозе товаров с территории РФ на территорию Республики Беларусь и Республики Казахстан, поскольку содержащиеся в CMR показатели в целом аналогичны показателям, содержащимся в товарно-транспортной накладной (форме № 1-Т).

В письме Минфина РФ от 18.05.2011 № 03-07-13/01-17 даны разъяснения, что при отсутствии транспортных накладных, например, в случае самовывоза товара белорусским покупателем, достаточно представить только товарную накладную (формы № ТОРГ-12) без предоставления других товаросопроводительных документов.

–  –  –

В случае неуплаты, неполной уплаты НДС, уплаты с нарушением установленного срока налоговым органом будет взыскана сумма НДС и пени в порядке и размере, установленном ст. ст. 46, 75 Налогового кодекса РФ.

–  –  –

Если документы, предусмотренные п. 2 ст. 1 Протокола, не собраны в течение предусмотренных 180 календарных дней с даты отгрузки (передачи) товаров, счёт-фактуру (10 %, 18 %) нужно выставить и зарегистрировать за тот налоговый период, на который приходится день отгрузки товара (письмо Минфина РФ от 05.07.2007 № 03-07-08/180).

Счета-фактуры по приобретённым товарам (работам, услугам) для осуществления экспортных операций из Российской Федерации на территорию государств – членов Таможенного союза (Беларусь, Казахстан) подлежат регистрации в книге покупок по мере возникновения права на налоговые вычеты (абз. 2 п. 2 Правил ведения книги покупок, утверждённых Постановлением Правительства РФ № 1137).

Следует отметить, что ни Соглашением Таможенного союза, ни Протоколом специального порядка для выставления и регистрации счетов-фактур по экспортным операциям в Республику Беларусь и Республику Казахстан не предусмотрено.

–  –  –

3.1. Порядок подтверждения обоснованности применения нулевой ставки НДС при экспорте товаров из Российской Федерации на территорию государств – членов Таможенного союза (Беларусь, Казахстан) Пример 3. Документы, предусмотренные п. 2 ст. 1 Протокола, собраны в течение 180 календарных дней.

Российская организация в мае текущего года для реализации их на экспорт в Республику Казахстан приобрела товары на сумму 354 тыс. руб. (в т. ч. НДС – 54 тыс.

руб.). Услуги транспортной компании по доставке товара составили 23,6 тыс. руб.

(в т. ч. НДС – 3,6 тыс. руб.).

В связи с тем что приобретённые товары предназначены для их реализации на экспорт, НДС по приобретённым товарам (работам, услугам) в сумме 57,6 тыс. руб.

не был принят к вычету и в налоговой декларации по НДС во втором квартале не отражён.

Отгрузка товара казахстанскому покупателю осуществлена 1 июля. В этом же месяце от покупателя поступила плата за товар (по условиям договора стоимость партии товара составляет 460 тыс. руб.).

Документы, предусмотренные п. 2 ст. 1 Протокола, собраны российской организацией в августе.

Следовательно, российская организация в III квартале подтвердила обоснованность применения нулевой ставки НДС по товарам, реализованным на экспорт в Казахстан.

В соответствии с п. 3 ст. 172 Налогового кодекса РФ вычеты сумм налога по экспортным операциям производятся на дату, соответствующую моменту последующего исчисления налога по налоговой ставке 0 % при наличии на этот момент документов, подтверждающих экспорт с территории РФ за пределы Таможенного союза.

Данная норма налогового законодательства Российской Федерации соответствует требованиям абз. 2 п. 1 ст. 1 Протокола, согласно которому при экспорте товаров с территории одного государства – члена Таможенного союза на территорию другого государства – члена Таможенного союза налогоплательщик имеет право на налоговые вычеты (зачёты) в порядке, аналогичном предусмотренному законодательством государства – члена Таможенного союза, применяемом в отношении товаров, экспортированных с территории этого государства за пределы Таможенного союза.

В данном случае право на вычет НДС по приобретённым товарам (работам, услугам), предназначенным для их реализации на экспорт в Республику Казахстан, появляется у организации на момент определения налоговой базы, т. е. на последнее число III квартала (30 сентября).

Таким образом, российская организация по условиям примера сумму НДС в размере 57,6 тыс. руб. примет к вычету 30 сентября.

В бухгалтерском учёте российской организации будут отражены следующие записи.

<

–  –  –

В налоговой декларации по НДС за III квартал сумму НДС по приобретённым товарам следует отразить в разделе 4. Налоговую декларацию по НДС вместе с документами, предусмотренными п. 2 ст. 1 Протокола, предоставить в налоговый орган не позднее 20 октября.

–  –  –

...

............

...

.........

...

–  –  –

Пример 4. Документы, предусмотренные п.

2 ст. 1 Протокола, не собраны в течение 180 календарных дней.

Согласно абз. 2 п. 3 ст. 1 Протокола при непредоставлении документов в установленный срок суммы НДС подлежат уплате в бюджет за налоговый (отчётный) период, на который приходится дата отгрузки товаров, с правом на вычет (зачёт) соответствующих сумм НДС согласно налоговому законодательству Российской Федерации.

Следовательно, российской организацией-экспортёром не подтверждена нулевая ставка НДС, товар, реализованный в Республику Казахстан, в данном случае подлежит налогообложению НДС по ставке 18 %.

При этом в соответствии с абз. 5 п. 3 ст. 1 Протокола в случае неуплаты, неполной уплаты НДС, уплаты с нарушением установленного срока, а именно 180 календарных дней, налоговым органом взыскивается сумма НДС и пени в порядке и размере, установленном налоговым законодательством Российской Федерации.

Если российская организация не подтвердила нулевую ставку НДС, документы, предусмотренные п. 2 ст. 1 Протокола, не собраны в установленный срок (в нашем примере 181 календарный день приходится на 29 декабря), то НДС (в данном случае по ставке 18 %) подлежит уплате в бюджет за налоговый период, на который приходится дата отгрузки.

По условиям приведённого примера российской организацией товар отгружен в Республику Казахстан 1 июля, следовательно, налоговым периодом, на который приходится дата отгрузки, является III квартал.

На основании п. 1 ст. 81 Налогового кодекса РФ российской организации следует подать уточнённую налоговую декларацию по НДС за III квартал.

В уточнённой налоговой декларации по НДС за III квартал сумму НДС по ставке 18 % следует отразить в раздел 6 декларации. При этом на основании абз. 2 п. 3 ст. 1 Протокола, п. 9 ст. 167 Налогового кодекса РФ российская организация имеет право на вычет сумм НДС по товарам, приобретённым на экспорт, которая также подлежит отражению в разделе 6 декларации.

Исходя из условий примера, сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, составит 25,2 тыс. руб. (460 тыс. руб. х 18 % – 57,6 тыс. руб.).

В бухгалтерском учёте российской организации будут отражены следующие записи.

<

–  –  –

Примечание.

Начисленная сумма пени отражается бухгалтерской записью Дт 91 (99) Кт 68 в зависимости от выбранного организацией способа отражения.

Существуют два мнения, с какой даты следует начислять пени, если в течение 180 дней не будут собраны документы для подтверждения нулевой ставки.

Расчёт пени производится либо со 181 дня до дня подачи налоговой декларации по ставке 0 % с подтверждающими документами либо пени начисляются с 21 числа месяца, следующего за месяцем отгрузки товаров на экспорт, и до того дня, когда налогоплательщик либо уплатит налог по ставке 18 (10) %, либо подаст налоговую декларацию по ставке 0 % вместе с подтверждающими документами.

В соответствии с п. п. 3, 4 ст. 75 Налогового кодекса РФ пеня начисляется от неуплаченной суммы налога за каждый календарный день просрочки в размере 1/300 действующей в это время ставки рефинансирования ЦБ РФ.

Рецепты для главного бухгалтера № 15 Заполнение раздела 6 уточнённой налоговой декларации за III квартал

–  –  –

Итого, сумма налога, исчисленная к уменьшению по данному разделу (код строки 030) Пример 5. Документы, предусмотренные п. 2 ст. 1 Протокола, собраны по истечении 180 календарных дней и после уплаты НДС по товарам, реализованным на экспорт, в связи с неподтверждением нулевой ставки.

Согласно абз. 6 п. 3 ст. 1 Протокола, в случае предоставления налогоплательщиком документов, предусмотренных п. 2 Протокола, по истечении установленного срока, уплаченные суммы НДС подлежат вычету (зачёту), возврату в соответствии с налоговым законодательством Российской Федерации.

При этом установлено, что суммы пеней, штрафов, начисленные и уплаченные за нарушение сроков уплаты косвенных налогов, возврату не подлежат.

Таким образом, если впоследствии российская организация представит в налоговый орган документы, предусмотренные п. 2. ст. 1 Протокола, сумма начисленного НДС подлежит возврату (возмещению) в порядке и на условиях, предусмотренных ст. ст. 176, 176.1 Налогового кодекса РФ.

Исходя из условий примера, предположим, что российская организация собрала документы, предусмотренные п. 2 ст. 1 Протокола, в феврале следующего года.

В данном случае российская организация в налоговой декларации по НДС за I квартал следующего года отразит применение нулевой ставки НДС по экспортной поставке и сумму НДС в размере 82,8 тыс. руб., которая была ранее исчислена по экспорту. Также у российской организации возникает право на вычет суммы НДС в размере 57,6 тыс. руб. по товарам, приобретённым на экспорт.

В бухгалтерском учёте российской организации будут отражены следующие записи.

<

–  –  –

...

............

...

.........

...

–  –  –

4. ОСОБЕННОСТИ УЧЁТА И НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

ПРИ ВЫПОЛНЕНИИ РАБОТ, ОКАЗАНИИ УСЛУГ

В ТАМОЖЕННОМ СОЮЗЕ

Согласно ст. 2 Протокола от 11.12.2009 «О порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе» (далее по тексту – Протокол), взимание косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг осуществляется в государстве – члене Таможенного союза, территория которого признаётся местом реализации работ, услуг (за исключением работ по переработке давальческого сырья, ввезённого на территорию одного государства – члена Таможенного союза с территории другого государства – члена Таможенного союза с последующим вывозом продуктов переработки).

При этом налоговая база, ставки НДС, порядок взимания, освобождение от налогообложения определяются в соответствии с законодательством государства – члена Таможенного союза, территория которого признаётся местом реализации работ, услуг.

В ст. 3 Протокола закреплены следующие случаи признания территории государства – члена Таможенного союза местом реализации работ, услуг.

Случай № 1 Местом реализации работ, услуг признаётся территория государства – члена Таможенного союза,

• если на территории этого государства находится недвижимое имущество, движимое имущество и транспортные средства, в отношении которого выполняются работы, оказываются услуги (в т. ч. услуги аренды, найма и иные формы предоставления в пользование недвижимого имущества).

Порядок применения данного положения Протокола рассмотрим на примере.

Пример 6. Белорусской подрядной организацией на территории Российской Федерации выполнены работы по техническому обслуживанию производственного оборудования заказчика – российской организации.

Договорная стоимость подрядных работ – 800 тыс. руб. без учёта налогов, удерживаемых в соответствии с российским налоговым законодательством.

Акт приёма-сдачи выполненных работ подписан в марте, оплата произведена в апреле.

В данном случае белорусским подрядчиком работы по техническому обслуживанию выполнены на производственном оборудовании, которое находится на территории Российской Федерации. Следовательно, местом реализации данных работ признаётся территория Российской Федерации. НДС следует исчислить в соответствии с требованиями гл. 21 Налогового кодекса РФ.

Рецепты для главного бухгалтера № 15

Согласно ст. 161 Налогового кодекса РФ российская организация признаётся налоговым агентом, которая обязана исчислить, удержать соответствующую сумму НДС с дохода белорусского подрядчика и уплатить её в бюджет РФ.

При этом на основании п. 3 ст. 171 Налогового кодекса РФ российская организация имеет право на вычет уплаченной суммы НДС.

В бухгалтерском учёте российской организации будут отражены следующие записи.

<

–  –  –

* Российской организации, выступающей в качестве налогового агента, необходимо выписать счёт-фактуру, который регистрируется в книге покупок и книге продаж (п.п. 3, 15 Правил ведения книг продаж, п. 23 Правил ведения книг покупок № 1137).

Случай № 2 Местом реализации работ, услуг признаётся территория государства – члена Таможенного союза,

• если на территории этого государства оказаны услуги в сфере культуры, ис­ кусства, обучения (образования), физической культуры, туризма, отдыха и спорта.

Порядок применения данного положения Протокола следующий.

Пример 7. Российской организацией оказаны услуги казахстанской организации по обучению её сотрудников.

Обучение сотрудники казахстанской организации проходили на территории РФ.

Договорная стоимость услуг по обучению всех сотрудников составила 70,8 тыс.

руб. (в т. ч. НДС – 10,8 тыс. руб.).

Себестоимость оказанных услуг составила 45 тыс. руб.

В данном случае образовательные услуги оказываются на территории Российской Федерации, следовательно, местом их реализации признаётся территория Российской Федерации. НДС следует исчислить в соответствии с требованиями гл. 21 Налогового кодекса РФ.

На основании п. 1 ст. 154, п. 1 ст. 167 Налогового кодекса РФ российская организация на дату подписания акта оказанных услуг определяет налоговую базу по НДС в размере договорной стоимости услуг по обучению (без НДС). Оказан- ные услуги облагаются по ставке 18 % (п. 3 ст. 164 НК РФ). Счёт-фактура выставляет-ся не позднее пяти календарных дней (п. 3 ст. 168 НК РФ).

В бухгалтерском учёте российской организации будут отражены следующие записи.

<

–  –  –

Случай № 3 Местом реализации работ, услуг признаётся территория государства – члена Таможенного союза, если налогоплательщиком (плательщиком) этого государства приобретаются:

• консультационные, юридические, бухгалтерские, аудиторские, инжиниринговые, рекламные, дизайнерские, маркетинговые услуги, услуги по обработке информации, а также научно-исследовательские, опытно-конструкторские и опытно-технологические (технологические) работы;

• работы, услуги по разработке программ для ЭВМ и баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), их адаптации и модификации, сопровождению таких программ и баз данных;

• услуги по предоставлению персонала в случае, если персонал работает в месте деятельности покупателя.

Место реализации работ, услуг будет признаваться территория этого государства при:

• передаче, предоставлении, уступке патентов, лицензий, иных документов, удостоверяющих права на охраняемые государством объекты промышленной собственности, торговых марок, товарных знаков, фирменных наименований, знаков обслуживания, авторских, смежных прав или иных аналогичных прав;

• аренде, лизинге и предоставлении в пользование на иных основаниях движимого имущества, за исключением аренды, лизинга и предоставления в пользование на иных основаниях транспортных средств.

Рассмотрим порядок применения данного положения Протокола.

Пример 8. Российской организации оказаны консультационные услуги белорусской организацией.

Согласно договору стоимость услуг составляет 100 тыс. руб. без учёта налогов, удерживаемых в соответствии с российским налоговым законодательством. Предоплата в размере 100 % перечислена белорусской организации в феврале, акт оказанных услуг подписан в марте.

Приобретателем консультационных услуг является российская организация, следовательно, местом их реализации признаётся территория Российской Федерации. НДС следует исчислить в соответствии с требованиями гл. 21 Налогового кодекса РФ.

Согласно ст. 161 Налогового кодекса РФ российская организация признаётся налоговым агентом, которая обязана исчислить, удержать соответствующую сумму НДС с дохода белорусской организации и уплатить её в бюджет РФ.

При этом на основании п. 3 ст. 171 Налогового кодекса РФ российская организация имеет право на вычет уплаченной суммы НДС.

–  –  –

Пример 9. Российская организация с целью подбора персонала воспользовалась услугами белорусского кадрового агентства.

Стоимость услуг по подбору персонала белорусского кадрового агентства составила 100 тыс. руб.

Услуги по подбору персонала не относятся к услугам, которые поименованы в пп. 1 - 4 п. 1 ст. 3 Протокола. В связи с эти местом реализации этих услуг следует признавать территорию государства - члена Таможенного союза, налогоплательщиком (плательщиком) которого оказаны такие услуги (п. 1 ст. 3 Протокола).

В данном случае российская организация не признается налоговым агентом по НДС (ст. 161 НК РФ).

–  –  –

5. УЧЁТ НДС ПРИ ВВОЗЕ ТОВАРОВ ИЗ ГОСУДАРСТВ

ТАМОЖЕННОГО СОЮЗА НА ПРИМЕРЕ «1С:БУХГАЛТЕРИИ

ПРЕДПРИЯТИЯ» (РЕДАКЦИЯ 3.0, ИНТЕРФЕЙС «ТАКСИ») При импорте на территории государств – членов Таможенного союза у организаций и предпринимателей вне зависимости от применяемой системы налогообложения возникает обязанность по уплате косвенных налогов, заполнению отчётных форм и форм статистики.

Рассмотрим, какие изменения по автоматизации учёта НДС при ввозе товаров из государств Таможенного союза были введены в программу «1С:Бухгалтерия предприятия», редакция 3.0, начиная с релиза 3.0.35.23.

Для использования возможностей по учету товаров из государств Таможенного союза необходимо установить флажок «Импортные товары» (раздел Главное – Функциональность – Запасы).

Рис. 1

Плательщики налога на добавленную стоимость имеют право уменьшить сумму НДС на сумму налога, уплаченную при ввозе товаров.

Автоматическое отражение НДС, уплаченного при ввозе товаров из Таможенного союза, в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу УСН при объекте налогообложения «Доходы минус расходы», временно не поддерживается.

Для включения такого НДС в состав расходов в КУДиР необходимо использовать документ «Запись книги учёта доходов и расходов (УСН, патент)».

Справочник «Контрагенты»

В справочнике «Контрагенты» появилась возможность указать страну регистрации. Если в поле «Страна регистрации» указано, что контрагент зарегистрирован за рубежом, то появляется возможность вводить налоговый и регистрационный номер в стране регистрации.

–  –  –

Справочник «Номенклатура»

В справочнике «Номенклатура» есть возможность указать код ТН ВЭД, который используется для заполнения «Заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов» и «Статистической формы учёта и перемещения товаров».

–  –  –

Документ «Заявление о ввозе товаров»

Документ предназначен для отражения в учёте ввоза товаров из государств Таможенного союза. Документ может быть составлен на неограниченное количество поставок от одного контрагента за отчётный период (месяц). Табличная часть документа заполняется автоматически по данным документов «Поступление товаров и услуг».

Дополнительно в документе указывается:

– код по товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности (ТН ВЭД);

– вес товара;

– код вида транспорта;

– реквизиты товаросопроводительных документов;

– реквизиты спецификаций и участников сделки (при покупке товаров через комиссионера).

Рис. 4

При проведении документа производится начисление налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате. Для этой цели в План счетов добавлены новые счета: 19.10 – «НДС, уплачиваемый при импорте из Таможенного союза» и 68.42 – «НДС при импорте товаров из Таможенного союза».

–  –  –

По кнопке «Выгрузить» формируются файлы выгрузки «Заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов» и «Статистическая форма учёта и перемещения товаров».

Документ «Подтверждение оплаты НДС в бюджет»

Документ предназначен для регистрации факта получения отметки налогового органа в «Заявлении о ввозе товаров и уплате косвенных налогов». То есть, если оплатили налог, делаем документ «Списание с расчётного счёта по перечислению НДС». Счёт дебета указываем 68.42, контрагент – наш поставщик из Таможенного союза. В поле «Счёт-фактура» выбираем «Заявление о ввозе товаров», в котором налоговым органом была проставлена отметка об оплате.

–  –  –

Затем на основании «Заявления о ввозе товаров» создаём документ «Подтверждение оплаты НДС в бюджет». Таблицу документа можно заполнить автоматически по документам «Заявление о ввозе товаров», задолженность перед бюджетом по которым погашена. При ручном заполнении (отсутствует «Списание с расчётного счёта по перечислению НДС») дата оплаты указывается самостоятельно.

При наличии зарегистрированных «Заявлений о ввозе товаров», по которым нет подтверждения оплаты, в «Помощнике по учёту НДС» (подраздел «Закрытие периода» раздела «Операции») отображается операция «Подтверждение оплаты НДС в бюджет», которую необходимо выполнить.

–  –  –

Документ «Формирование записей книги покупок»

В конце квартала создаётся регламентная операция НДС «Формирование записей книги покупок». Таблица «Приобретённые ценности» заполняется суммами налога, начисленными при ввозе товаров из государств Таможенного союза, оплата налога в бюджет по которым подтверждена налоговым органом.

–  –  –

Декларация по косвенным налогам Строка 031 Раздела 1 декларации заполняется суммой налога на добавленную стоимость, подлежащей уплате в бюджет при ввозе товаров из стран Таможенного союза.

–  –  –

Декларация по налогу на добавленную стоимость Строка 190 Раздела 3 Декларации заполняется суммой налога на добавленную стоимость, подлежащей вычету при ввозе товаров из стран Таможенного союза.

–  –  –

ЗАПРОС

НА ПОЛУЧЕНИЕ ИНФОРМАЦИИ ПО ПРЕДОСТАВЛЕНИЮ ПЛАТНОЙ УСЛУГИ:

1. Аудит (обязательный, инициативный, налоговый, по специальному заданию)

2. МСФО (аудит финансовой отчётности, трансформация отчётности)

3. Консультационные услуги (гражданское, валютное, таможенное законодательство)

4. Юридические услуги (судебное представительство, подготовка претензий, составление и экспертиза договоров, участие юриста в переговорах)

5. Бухгалтерское обслуживание (ведение бухгалтерского и налогового учёта)

6. Кадровый консалтинг (разработка положения о материальном стимулировании работников, подготовка трудовых договоров, кадровый аудит)

7. Регистрация предприятий (регистрация, реорганизация, ликвидация организаций и ИП)

8. Бесплатный сервис (устная экспертиза актов контролирующих органов, консультационное сопровождение во время налоговых проверок) Вопрос Ситуация

Пожелания (укажите время, удобное для звонка нашего специалиста):

Ф.И.О. заинтересованного лица (полностью): ____________________________________________________

____________________________________________________________________________________________

Должность __________________________________________________________________________________

Контактные телефоны/факс ___________________________________________________________________

E-mail ______________________________________________________________________________________

Сформулированный запрос, а также Ваши координаты для связи Вы можете направить:

в Москве – (495) 784-77-37 или по адресу audit@4dk.ru, в Санкт-Петербурге – (812) 334-44-88 или по адресу audit@spb.4dk.ru либо передать в офис с Вашим специалистом по сопровождению КонсультантПлюс Рецепты для главного бухгалтера № 15 Для заметок Для заметок

–  –  –

Для заметок 7% 7% 7% «1 »

!

– 15 000.

,

– 12 000.

,

– 20%!

«1 »

–  –  –

127083,, 191024, -, 183038,.,.,. 56.,.1. 27, 707

Похожие работы:

«НЕОФИЦИАЛЬНЫЙ ПЕРЕВОД Заключительный отчет Номер проекта: 37644-01 Номер займа: 2114 Номер гранта: 0155 октябрь 2012 г. Таджикистан: Региональный проект модернизации таможни и развития инфраструктуры ЭКВИВАЛЕНТ В...»

«ISSN 0201-7997. Сборник научных трудов ГНБС. 2016. Том 143 67 УДК 581.4075.8 (076.5) СИСТЕМАТИЗАЦИЯ И ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ РАСТЕНИЙ АКМОЛИНСКОЙ ОБЛАСТИ Асия Дарбаевна Дукенбаева1, Ерлан Жумай2, Айгуль Амангельдыевна Хамитова 2 Евразийский национальный университет им. Л.Н. Гумилева 010000, Р...»

«Описание Программы ViPNet Деловая почта Программа ViPNet Деловая почта (или просто «Деловая почта») предназначена для организации электронного документооборота в защищенной сети ViPNet. С помощью...»

«Удачные советы Ирина Окунева Экспресс-курс садовой обрезки «АСТ» Окунева И. Б. Экспресс-курс садовой обрезки / И. Б. Окунева — «АСТ», 2014 — (Удачные советы) ISBN 978-5-457-64457-1 Эта книга содержит сведения о том, когда и как следует производить обрезку, чтобы сформировать крон...»

«Стив Павлина Я сделаю это сегодня! Как перестать откладывать и начать действовать http://www.litres.ru/pages/biblio_book/?art=16896304 Стив Павлина. Я сделаю это сегодня! Как перестать откладывать и начать действовать...»

«Издательство АСТ Москва Пролог Лос-Анджелес, 2012 год К иту особенно нравились те вечера, когда работал Сумеречный базар. Такими вечерами ему позволялось выходить из дома и помогать отцу в палатке. Впервые...»

«Тема 2. Трансакционные издержки Определение понятия «трансакция»• Оливер Уильямсон: «Трансакция имеет место тогда, когда материальное благо или услуга пересекает границу смежных технологических процессов. Одна стадия деятельности прекращается и...»

«Модель OSI. Стек протоколов Уровни взаимодействия Информационный обмен — процесс многофункциональный. Родственные функции группируются по назначению и эти группы называют уровнями взаимодействия. Унификация уровней позволяет создавать гетерогенные сети со сложной тополог...»

«Социология права © 2004 г. Т. В. ШИПУНОВА ПРОБЛЕМА СИНТЕЗА ТЕОРИЙ ДЕВИАНТНОСТИ ШИПУНОВА Татьяна Владимировна кандидат социологических наук, доцент факультета социологии Санкт-Петербургского государственного университета. Д...»

«Зарегистрировано в Минюсте РФ 15 сентября 2009 г. N 14775 ЦЕНТРАЛЬНЫЙ БАНК РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ 7 августа 2009 г. N 342-П ПОЛОЖЕНИЕ ОБ ОБЯЗАТЕЛЬНЫХ РЕЗЕРВАХ КРЕДИТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ Банк...»

«Пояснительная записка к рабочей программе по предмету «Изобразительное искусство»Рабочая программа по изо для детей с ОВЗ (ЗПР), обучающихся в 1 классе разработана на основе: Федерального государственного образовательного стандарта начального общего образования, Концепции духовно-нравственно...»

«Конспект лекций по дисциплине «Теория организации в системе ГиМУ» Тема 1. Место теории организации в системе научных знаний Теория представляет собой систему научных знаний, обобщающих практический опыт и от...»

«Сью Таунсенд Адриан Моул: Годы капуччино Серия «Адриан Моул», книга 5 Текст предоставлен изд-вом http://www.litres.ru/pages/biblio_book/?art=124518 Адриан Моул: Годы капуччино: Фантом Пресс; 2004 ISBN 5-86471-303-1 Аннотация Мы так долго ждали. Мы уже не надеялись. Н...»

«Списки на заселение обучающихся в общежитие № 1 (Кавалерийская, 18 а) Заселить в общежитие следующих обучающихся 1 курса из категории детей – сирот и детей, оставшихся без попечения родителей и лиц из их числа 1. Водолазская Анастасия Дмитриевна 2. Карели...»








 
2017 www.pdf.knigi-x.ru - «Бесплатная электронная библиотека - разные матриалы»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.