WWW.PDF.KNIGI-X.RU
БЕСПЛАТНАЯ  ИНТЕРНЕТ  БИБЛИОТЕКА - Разные материалы
 

«Глава 2. Учет активных операций коммерческого банка 2.1. Учет расчетных и кассовых операций 2.1.1. Расчетные операции Организация безналичных расчетов на ...»

Глава 2. Учет активных операций коммерческого банка

2.1. Учет расчетных и кассовых операций

2.1.1. Расчетные операции

Организация безналичных расчетов на территории Российской

Федерации осуществляется в соответствии с „Положением о

безналичных расчетах в Российской Федерации" ЦБ РФ от 9 июля

1992г. № 14, указом Президента РФ от 23 мая 1994 г. № 1005 „О

дополнительных мерах по нормализации расчетов и укреплению

платежной дисциплины в народном хозяйстве" и дополнениями к нему

от 9 августа 1994 г. № 1666 и от 24 января 1995 г. № 62.

Положение о безналичных расчетах определяет общие требования по организации безналичных расчетов и единый документооборот в коммерческих банках. В указах предусмотрены меры по совершенствованию системы безналичных расчетов и определен перечень первоочередных платежей. Очередность платежей установлена ст. 855 ГК РФ.

Расчеты между предприятиями в процессе их деятельности осуществляются безналичным путем, т.е. перечислением денежных средств со счета плательщика на счет получателя. Посредником в этих расчетах являются коммерческие банки. Поэтому предприятия для хранения денежных средств и осуществления операций по расчетам открывают в коммерческих банках расчетные и текущие счета.

Расчетные счета открываются предприятиям и организациям, состоящим на хозяйственном расчете и имеющим самостоятельный баланс. Текущие счета открываются нехозрасчетным подразделением предприятий и организаций, представительствам, общественным организациям и различным фондам.



Текущие счета открываются нехозрасчетным подразделениям предприятий и организаций, представительствам, общественным организациям и различным фондам.

Для открытия расчетного (текущего) счета в банк представляются следующие документы: заявление об открытии счета.

свидетельство о регистрации; учредительские документы (устав, учредительский договор), карточка образцов подписей и оттиска печати, нотариально заверенные; справки из налоговой инспекции о постановке на учет и внебюджетных фондов (занятости населения, пенсионного обеспечения, медицинского страхования, социального обеспечения);

приказ о назначении руководителей и главного бухгалтера. При открытии текущих счетов представительствам и нехозрасчетным подразделениям предприятий необходимо представить: приказ об их создании, устав подразделения, карточку образцов подписей, заверенную руководителем предприятия, справку из налоговой инспекции.

Круг операций, совершаемых с текущих счетов, открытых дополнительно к расчетным, обычно оговаривается в заявлении на открытие текущего счета. Они могут включать расчеты с поставщиками и покупателями, и по заработной плате с персоналом и другие.

Для открытия счетов предприятиям нерезидентам помимо документов, определяющих юридический статус нерезидента в соответствии с законодательством страны его местонахождения, представляются выписки из торгового или банковского реестра, копия разрешения национального иностранного банка на русском языке, нотариально заверены и легализованы в посольстве (консульстве) РФ за границей или посольством (консульством) иностранного государства в РФ.

Нерезидентам рублевые счета открываются с различным режимом работы:

счета типа „Т" для обслуживания их импортно экспортных операций с заключением договора ведения банковского счета;

счета типа „И" для зачисления: выручки в рублях от продажи инвалюты на внутреннем валютном рынке РФ в порядке, установленном ЦБР; поступлений в виде дивидендов по акциям, процентов по паевым и долевым вкладам; иных доходов, получаемых в результате распределения прибыли; от операций с ценными бумагами, штрафных санкций и т.п.;





счета типа „С" для зачисления денежных средств, поступающих от продажи Банку России инвалюты и предназначенной для приобретения государственных ценных бумаг.

Современная система безналичных расчетов базируется на принципах свободы выбора предприятиями форм расчетов и закрепления их в договорах; невмешательства банка в договорные отношения хозяйствующих субъектов; осуществления платежей только по распоряжению владельцев счета; рассмотрения взаимных претензий по расчетам между плательщиком и получателем средств без участия банка; ответственности банков за несвоевременное и неправильное списание или зачисление средств на соответствующие счета клиентов.

В соответствии с действующим Положением безналичные расчеты осуществляются с помощью платежных поручений, платежных требований поручений, платежных требований, чеков и аккредитивов.

Применение той или иной формы расчетов определяется договором между плательщиком и получателем средств.

Все расчетные документы независимо от формы расчетов должны соответствовать требованиям установленных стандартов и содержать следующие обязательные реквизиты:

наименование расчетного документа;

номер, число, месяц и год составления;

наименование н номера банков плательщика и получателя;

банковский идентификационный код (БИК);

номера счетов плательщика и получателя средств в банке и их наименование;

идентификационный номер налогоплательщика (ИНН);

назначение платежа (кроме чеков), его кодовое обозначение;

сумма платежа цифрами и прописью;

на первом экземпляре расчетного документа оттиск печати и подписи руководителя и главного бухгалтера предприятия.

Расчетные документы принимаются банком к исполнению независимо от суммы; выписываются в количестве, необходимом для банка и всех сторон обычно в 4 экземплярах (за исключением чека).

Для учета расчетных операций применяются пассивные счета раздела 4 Плана счетов „Операции с клиентами", например:

счет I порядка 405 „Счета предприятий, находящихся в федеральной собственности" № 40502 „Коммерческие предприятия и организации";

счет I порядка 406 „Счета предприятий, находящихся в государственной (кроме федеральной) собственности" № 40603 „Некоммерческие организации";

счет I порядка 407 „Счета негосударственных предприятий" № 40702 „Коммерческие предприятия и организации", № 40703 „Некоммерческие организации";

счет I порядка 408 „Прочие счета" № 40801 „Организации банков", № 40802 „Физические лица предприниматели";

счет I порядка 409 „Средства в расчетах" № 40901 „Аккредитивы к оплате", № 40903 „Расчетные чеки", № 40904 „Акцептованные банком платежные поручения" и т.д.

Расчеты платежными поручениями Платежное поручение представляет собой письменное распоряжение плательщика обслуживающему его банку о перечислении определенной суммы со своего счета на счет другого предприятия в одногороднем или иногороднем банке. Платежными поручениями рассчитываются с поставщиками и подрядчиками в случае предоплаты или в другие сроки по согласованию, с разными кредиторами, по перечислению налогов, с внебюджетными фондами (Пенсионный фонд, Фонд занятости, Фонд медицинского страхования, Фонд соцстраха), с работниками при переводе заработной платы на их счета в Сбербанк и другие банки. В настоящее время это преимущественная форма расчетов.

При расчетах поручениями сокращается время совершения операции и документооборот, что видно на схеме 2.1.

Платежные поручения действительны в течение 10 дней со дня выписки. КБ принимаются платежные поручения к исполнению при наличии средств на расчетном счете. По платежам в бюджет и внебюджетным фондам платежные поручения принимаются банками при отсутствии денег на расчетном счете и помещаются в картотеку.

Расчеты платежными поручениями могут быть срочными, досрочными и отсроченными. К срочным платежам относятся: авансовые платежи;

платежи после отгрузки, т.е. путем прямого акцепта товара; частичные платежи при крупных сделках. Досрочный и отсроченный платежи могут иметь место в рамках договорных отношений без ущерба для финансового положения сторон.

В банке плательщика расчетные операции отражаются по балансу следующим образом:

1. Если покупатель и поставщик имеют расчетные счета в одном банке:

Дт р/счет покупателя (40702) Кт р/счет поставщика (40603)

2. Если получатель средств имеет счет в другом КБ:

Дт р/счет покупателя (40702) Кт корсчет (30102) В банке получателя средств Дт корсчет(30102) Кт р/счет поставщика (40603) Расчеты платежными требованиями поручениями Платежное требование поручение представляет собой требование поставщика к покупателю оплатить на основании направленных ему, минуя банк, расчетных и отгрузочных документов стоимость поставляемой по договору продукции, выполненных работ, оказанных услуг. Платежные требования поручения выписываются поставщиком вместе с отгрузочными и другими предусмотренными договором документами в трех (а при необходимости и более) экземплярах и направляются непосредственно покупателю (потребителю).

Прохождение документов при расчетах платежными требованиями поручениями показана на схеме 2.2.

В графе „Сумма к оплате" должна быть проставлена цифрами и прописью сумма, подлежащая списанию со счета плательщика. Срок в течение которого плательщик обязан предоставить в банк акцептованные платежные требования поручения, определяется в договоре сторонами и банком не контролируется. Банк плательщика на основании первого экземпляра требования поручения производит списание средств со счета плательщика и направляет второй экземпляр банку, обслуживающему поставщика.

Списание средств со счета покупателя в банке покупателя Дт р/счет покупателя (40702) Кт р/счет поставщика (если в этом банке) 40603 или Кт корсчет (30102) В банке получателя средств Дт корсчет (30102) Кт р/счет поставщика (40603)

Расчеты аккредитивами

При расчетах аккредитивами плательщик поручает обслуживающему его банку произвести за счет депонированных собственных средств или ссуды оплату товарно материальных ценностей, выполненных работ, оказанных услуг по месту нахождения получателя на условиях, предусмотренных плательщиком в заявлении на аккредитив. Аккредитив представляет собой поручение банка покупателя банку поставщика оплатить представленные поставщиком расчетные документы. Банк плательщика при получении заявления на аккредитив бронирует денежные средства на отдельном счете.

Депонирование денег гарантирует поставщику своевременную оплату, зачисление средств производится банком после предоставления поставщиком документов, подтверждающих отгрузку или выполнение работ, услуг.

Аккредитив открывается для расчетов только с одним поставщиком на срок, согласованный сторонами сделки. Для открытия аккредитива плательщик представляет в свой банк аккредитивное заявление с указанием номера договора, по которому открывается аккредитив, срок действия аккредитива; наименование поставщика, наименование банка; наименование документов, после предъявления которых производится платеж; порядок оплаты реестров счетов с акцептом уполномоченного покупателя или без акцепта; наименование товаров, услуг; суммы аккредитива; вида аккредитива.

Аккредитивы могут быть покрытые (депонированные) и непокрытые (гарантированные); отзывные и безотзывные. В случае покрытого аккредитива банк переводит собственные средства плательщика или предоставленный ему кредит в распоряжение банка поставщика (на отдельный счет "Аккредитив). Непокрытый аккредитив приходуется банком эмитентом (банком плательщика) на специальном внебалансовом счете № 90907 „Выставленные аккредитивы для расчетов с резидентами". В случае отсутствия на аккредитиве указания он считается отзывным, то есть может быть аннулирован банком эмитентом по поручению плательщика.

Безотзывный же аккредитив не может быть изменен без согласия поставщика получателя средств. Если плата аккредитива производится без акцепта уполномоченного покупателя, то в заявление могут быть включены различные дополнительные условия (отгрузка товаров в определенные пункты назначения, предъявление документов по качеству продукции, способ транспортировки груза, запрещение частичных выплат по аккредитиву).

Если с акцептом уполномоченный покупателя должен представить в банк командировочное удостоверение от открывшей аккредитив организации, документ, удостоверяющий личность, а также образец своей подписи на карточке образцов подписей, заполненной в банке покупателя.

Для получения средств с аккредитива поставщик предъявляет в банк реестры счетов в трех экземплярах с приложением товарно транспортных накладных, если на самом реестре отсутствует перечень товаров. Если предусмотрен акцепт уполномоченного покупателя, то он делает соответствующую надпись на реестрах. Банк поставщика проверяет соблюдение всех условий аккредитива, после чего зачисляет причитающиеся суммы на расчетный счет поставщика и высылает в банк плательщика извещение об использовании аккредитива.

Гарантированные аккредитивы используются при условии, что между банками, обслуживающими покупателя и поставщика, установлены прямые корреспондентские отношения. В этом случае бронирование средств по месту нахождения поставщика не проводится.

Банк покупателя извещает банк поставщика об открытии поставщику аккредитива, гарантированного банком покупателя. Поставщик, отгрузив в соответствии с договором и условиями аккредитива продукцию, представляет отгрузочные документы в обслуживающий его банк, который списывает денежную сумму со счета банка корреспондента (банка покупателя) и зачисляет на расчетный счет поставщика. Одновременно банк поставщика уведомляет банк плательщика о списании средств с его корреспондентского счета. Банк покупателя по получении уведомления списывает указанную сумму с расчетного счета покупателя, а при отсутствии средств выдает кредит.

Закрытие аккредитива в банке поставщика производится:

по истечении срока аккредитива;

по заявлению поставщика об отказе от дальнейшего использования;

по заявлению покупателя об отзыве аккредитива;

при досрочном использовании суммы аккредитива.

Порядок расчетов по аккредитивной форме показан на схеме 2.3.

–  –  –

Расчеты чеками Чек это письменное поручение чекодателя обслуживающему его учреждению банка перечислить определенную сумму денег с его счета на счет получателя средств (чекодержателя).

Расчеты чеками могут быть представлены следующим образом см.

схему 2.4.

Чековая форма расчетов на территории России осуществляется посредством чеков из лимитированной чековой книжки, выдача которой производится банком на основании заявления предприятия и платежного поручения на депонирование суммы лимита книжки.

При выдаче книжки банк списывает указанную сумму со счета клиента и депонирует ее на отдельном счете:

Дт р/счет клиента (40903) Кт расчетные чеки (40903) Чеки выписываются в одном экземпляре, подписываются лицами, имеющими право распоряжаться счетом в банке, скрепляются печатями чекодателя и оплачиваются только в полной сумме. Чек действителен 10 дней, не считая даты выписки. Одновременно с чеком заполняется корешок чека, который остается в книжке у чекодателя.

Корешки чеков служат для контроля за использованием лимита чековой книжки и оплатой чеков. При выписке очередного чека покупатель (чекодатель) переносит в него остаток лимита из корешка предыдущего чека и выводит остаток лимита.

Чеки из чековой книжки выписываются плательщиком чекодателем в момент определения суммы платежа и вручаются получателю денег, который предъявляет чеки в обслуживающее его учреждение банка для оплаты.

Банк поставщика направляет предъявленные чеки в банк покупателя, последний списывает суммы со счета „Расчетные чеки" и перечисляет в банк поставщика для зачисления на его расчетный счет:

Дт Расчетные чеки (40903) Кт Корсчет (30102) В чеке указывается наименование плательщика, номер счета, наименование банка и его код, сумма платежа.

Банк поставщика, получив платеж по чеку, зачисляет средства на счет получателя:

Дт корсчет (30201) Кт р/счет поставщика (40603) 2.1.2. Кассовые операции Кассовые операции банка это операции по зачислению денежной выручки на счета клиентов в банке и по выдаче наличных средств на различные цели (заработная плата, отпуска, командировочные и другие выплаты работникам предприятий), законодательно позволяющие расчеты наличными.

Кассовое обслуживание клиентов является одной из важнейших и регламентирующих функций КБ. В кругообороте наличных денег, обеспечивающем товарообмен, банк является исходным и конечным пунктом движения денежных средств.

В соответствии с „Порядком ведения кассовых операций в РФ", (решение Совета Директоров ЦБ РФ № 40 от 22 сентября 1993 г.) все предприятия и учреждения независимо от формы собственности обязаны хранить денежные средства в учреждениях банков.

Обслуживание клиентов банком предполагает проведение как безналичных так и налично денежных расчетов через кассовое подразделение банка.

Кассовое подразделение или отдел кассовых операций банка (касса) обеспечивает: выдачу, прием и сохранность денежных знаков.

Совокупность всех наличных денег, находящихся в банке, называют операционной кассой банка.

Отдел кассовых операций возглавляется заведующим кассой (старшим кассиром). Он осуществляет руководство и контроль за работой отдела и вместе с руководителем и главным бухгалтером банка несет ответственность за правильную организацию кассовой работы, обслуживание клиентов, своевременное оприходование поступающих денег в кассу, надлежащее хранение и полную сохранность всех ценностей, находящихся в банке.

В коммерческих банках создаются следующие операционные кассы: приходно расходные кассы, приходные кассы, расходные кассы,. кассы размена денег,. вечерние кассы (для приема наличных денег после окончания операционного дня), кассы пересчета денежной выручки и др.

Кроме того могут создаваться кассы на предприятиях и в организациях.

Количество операционных касс зависит от объема и характера деятельности КБ.

Для хранения денежной наличности и ценностей выделяется специальное помещение денежное хранилище.

Оно оборудуется так, чтобы обеспечить полную сохранность ценностей, в нем должны быть:

несгораемые сейфы и железные шкафы, запирающиеся стеллажи для хранения денег и ценностей.

Кассовые помещения должны быть:

1) изолированными и оборудованными таким образом, чтобы посторонние лица не могли изучать и наблюдать за расположением денежного хранилища;

2) двери в кассовое помещение в течение рабочего дня должны быть заперты с внутренней стороны;

3) столы кассиров должны иметь запирающиеся ящики с индивидуальными секретными замками;

4) столы в кассе пересчета стеклянные перегородки, разделяющие рабочие места кассиров;

5) кассиры должны быть обеспечены сейфами, тележками и металлическими шкафами.

Материально ответственными лицами за сохранность денег и ценностей являются руководитель банка или его заместитель, главный бухгалтер и заведующий кассой (старший кассир). Они несут полную ответственность за сохранность вверенных ценностей. Кассовые операции КБ осуществляются в соответствии с правилами, установленными ЦБ (23 инструкция по эмиссионно кассовой работе и инструкция № 7).

В соответствии с действующими требованиями при временном отсутствии на рабочем месте кассирам запрещается оставлять деньги, ценности, пломбы, печати, именные штампы, клише с личным кодом, ключи от денежных хранилищ в открытом виде. Кассиры операционных касс должны иметь образцы подписей бухгалтерских работников, уполномоченных подписывать приходные и расходные документы, а бухгалтерские работники, связанные с оформлением кассовых операций подписи кассиров.

Вход в кассу кроме кассовых работников разрешается руководителю банка и его заместителю, главному бухгалтеру и его заместителю. Другим лицам по разовым пропускам.

С каждым работником кассы заключается договор о полной индивидуальной материальной ответственности. Кассир выполняет операции по приему и выдаче ценностей только на основании распоряжения учетно операционного работника, оформленного соответствующими кассовыми документами.

Прием денег приходными кассами производится но следующим документам:

объявление на взнос наличных денег, кассовый приходный ордер.

Документооборот:

объявление на взнос наличных денег, ордер и квитанцию заполняет клиент (вноситель денег);

бухгалтер банка (операционный работник) проверяет правильность заполнения и подписывает документ;

регистрация документа в кассовом приходном журнале;

передача документа курьером вместе с журналом в приходную кассу;

кассир расписывается в кассовом приходном журнале о приеме документа и возвращает журнал в операционный отдел;

кассир приходной кассы принимает наличные деньги от вносителя, после их пересчета подписывает квитанцию, ставит печать кассы и квитанцию передает клиенту;

ордер, подписанный кассиром, передается операционисту, который в кассовом журнале по приходу отмечает поступление денег по соответствующему счету;

после сверки синтетического учета с аналитическим ордера передаются клиентам при выписках из их лицевых счетов.

Таким образом, по суммам, вынесенным на счета клиентов, последним вручаются два документа квитанция и ордер. Наличие ордеров позволяет клиентам следить за сдачей денег в банк и правильностью произведенных банком записей по их счетам.

При сдаче денежных средств во вклады, погашении ссуд и % по ссудам индивидуальным заемщикам выписываются операционным работником кассовые приходные ордера.

В конце дня кассир приходной кассы составляет справку об общей сумме принятых денег с группировкой по отдельным ответственным исполнителям. Общая сумма по справке должна совпадать с суммой принятой денежной наличности. Данные справки сопоставляются с записями в кассовых приходных журналах, а справки оформляются подписями исполнителей и подписью кассира в журнале.

Принятую наличность вместе со справкой кассир передает руководителю кассы под расписку в книге кассира приходной кассы. Все поступившие до окончания операционного дня наличные деньги оприходуются в кассу и отражаются на соответствующих балансовых счетах в тот же рабочий день, т.е.

Дт касса кредитных организаций (20202) Кт р/счет клиента (40702) Выдача денег и ценностей расходными кассами Сумма потребности в наличных средствах определяется самостоятельно клиентом, а после согласования с банком она является кассовым нормативом нормой расходования наличных денег из выручки данного клиента. Кроме того каждому клиенту, даже не имеющему постоянной денежной выручки, определяется предельная величина наличных средств, которые могут находиться в кассе для непредвиденных случаев лимит остатка кассы клиента.

Лимит остатка и кассовые нормативы позволяют рационально организовать денежное обращение, исключить встречные перевозки денег, обеспечить своевременность расчетов наличными.

Одновременно с утверждением кассовых нормативов банки определяют (утверждают) каждому клиенту порядок и сроки сдачи выручки в кассу банка (инкассация) и выдачи наличности.

Выдача денег из кассы банка производится по денежным чеками расходным кассовым ордерам.

Для совершения расходных операций заведующий кассой выдает под отчет кассирам необходимую сумму под расписку в книге ф.

0482155. Денежные чеки на получение наличных денег представители I предприятий предъявляют операционным работникам, которые проверяют правильность заполнения чека цифрами и прописью, дату выписки чека (чек действителен 10 календарных дней с момента выписки), должность лица, на которое выписан чек. Нельзя получать наличные деньги главному бухгалтеру предприятия, если есть кассир.

После проверки чека отделяется контрольная марка и вручается получателю, а чек передается контролеру.

В оформлении расходных операций, кроме операционного работника и кассира, всегда участвует специально выделенный работник контролер по расходным кассовым операциям. Контролер повторно проверяет правильность заполнения чека, записывает его в кассовый расходный журнал и под расписку в отдельной книге или кассовом журнале передает в кассу.

Кассир, получив денежный именной чек и кассовый ордер, убедившись, что они проверены ответственным исполнителем и контролером и их подписи тождественны имеющимся образцам, в наличии подписей должностных лиц банка, имеющих право разрешать выдачу наличных денег (по кассовым расходным ордерам):

проверяет правильность заполнения чека;

вызывает получателя денег по № расходного документа и спрашивает сумму получаемых денег;

сверяет номер контрольной марки или талона с номером на расходном документе.

В конце операционного дня кассир сверяет сумму принятых под отчет денег с суммой расходных документов и остатком денег, составляет отчетную справку № 110, подписывает ее и полученные кассовые обороты сверяет с записями в кассовых журналах операционных работников. Справка оформляется подписями кассира в кассовых журналах и операционных работников на справке кассира.

Остаток денег и расходные кассовые документы за день вместе с отчетной справкой кассир под расписку в книге сдает заведующему кассой, который, проверив отчетную справку, подписывает ее и направляет в документы дня.

В конце операционного дня наличные деньги, выданные клиентам, списываются:

Дт р/счет клиента (40702) Кт касса кредитных организаций (20202) Заключение операционной кассы. После сверки кассовых оборотов с кассовыми журналами операционных работников кассиры сдают заведующему кассой сформированные в установленном порядке остатки имеющихся у них денег вместе со справками и кассовыми документами.

Заведующий кассой, приняв деньги, отчетные справки и документы от кассиров, проверяет:

заверены ли операционными работниками суммы кассовых оборотов, указанных в справках кассиров;

правильно ли выведены в справках остатки денег с учетом записей в своей книге;

соответствие данным справок количества и суммы сданных кассирами документов.

Заведующий кассой по данным отчетных справок, записям в журнале о принятых суммах денег кассой пересчета и вечерней кассой, а также по документам, деньги, по которым приняты или выданы им лично, составляет справку и сверяет ее итоги с данными бухгалтерского учета. Сверка оформляется подписью главного бухгалтера, зам.

главного бухгалтера на справке, которая вместе с отчетными справками кассиров хранится в кассовых документах дня.

Подкрепление операционной кассы. Предельный остаток денег в операционной кассе определяется учреждением банка по согласованию с соответствующим Главным Управлением ЦБ РФ с учетом объема наличноденежного оборота, условий работы и с таким расчетом, чтобы не возникали неоправданные перевозки наличных денег по подкреплению или вывозу излишков денег из учреждений банков. КБ, находящемуся в одном городе с РКЦ, определенный остаток денег в кассе может быть определен в минимальном размере.

Банки могут превышать установленные пределы, остаток кассы в дни выплат заработной платы в размерах, необходимых для обеспечения расходных операций в эти дни или в других обоснованных случаях.

Кассовое обслуживание КБ РКЦ осуществляется на основании договоров, заключенных между ними, без взимания платы за эти операции. Доставку денег КБ осуществляют своими силами и средствами, либо через инкассаторов по договору.

При доставке денег своими силами по чеку:

Дт касса кредитных организаций (20202) Кт корсчет (30102) Подкрепление наличными деньгами КБ из РКЦ через инкассаторов сопровождается следующими проводками:

Дт денежные средства в пути (20204) Кт Корсчет (30102)

КБ, получив наличные деньги, делает проводку:

Дт Касса кредитных организаций (20202) Кт Денежные средства в пути (20204) Излишки денежной наличности КБ сдают в оборотную кассу РКЦ через инкассаторов или собственным кассиром.

Через инкассаторов передается платежное поручение, при этом:

Дт Денежные средства в пути (20204) Кт Касса кредитных организаций (20202)

По получении выписки из корреспондентского счета:

Дт корсчет (30102) Кт Денежные средства в пути (20202)

Сдача самим банком излишков:

Дт Корсчет (30102) Кт Касса кредитных организаций (20202) Формирование кассовых документов для хранения.

Кассовые документы подбираются по балансовым счетам (в порядке возрастающей нумерации) отдельно по приходу и расходу кассы.

Внебалансовые документы подбираются по номерам внебалансовых счетов сначала приходные, потом расходные.

Кассовые документы должны быть сформированы не позднее следующего рабочего дня в отдельные папки за каждый день.

Сброшюрованные документы суммируются, а листы подсчета отдельно по приходу и расходу кассовых и внебалансовых ордеров, подписанные работником, производившим подсчет, помещаются в папке впереди документов.

На лицевой стороне папки ставится штамп или наклеивается ярлык:

Срок хранения 2005 г.

за 2000 год.

Наименование КБ Кассовые документы Всего Сумма

1. Приходные документы 00 00

2. Расходные документы 00 00

3. Приходные внебалансовые документы 00

4. Расходные внебалансовые документы 00 00 Зав. кассой Кассир Проверено Гл. бухгалтер Кассовые документы за последние 12 месяцев хранятся под ответственностью заведующего кассой или кассира, на которого возложено хранение кассовых документов, соответственно в денежном хранилище или отдельном сейфе. Справки по кассовым документам даются по требованию за подписью главного бухгалтера или его заместителя.

2.2. Учет ссудных операций Оборот ссудного капитала для коммерческих банков является основным источником получения прибыли. В связи с тем, что КБ несут полную ответственность за результаты своих действий на рынке ссудного капитала, они также имеют полную свободу в распоряжении своими ресурсами, в определении условий предоставления кредитов и сроков кредитования. В настоящее время подавляющая доля это краткосрочные кредиты сроком до одного года(около 95%).

Среднесрочные ссуды (от 1 до 3 лет) и тем более долгосрочные ссуды (со сроком свыше 3 лет) в практике российских банков почти не имеют места.

Для учета ссудных операций в Плане счетов КБ предусмотрены активные балансовые счета первого порядка №№ 441 457 для клиентов, представляющих субъекты рыночного хозяйствования, функционирующих на основе различных форм собственности, юридических и физических лиц нерезидентов, а также потребительских кредитов физическим лицам. Например, счет № 446 „Кредиты, предоставленные коммерческим предприятием и организациям, находящимся в федеральном собственности", № 449 „Кредиты, предоставленные коммерческим предприятиям и организациям, находящимся в государственной (кроме федеральной) собственности", № 452 „Кредиты, предоставленные негосударственным коммерческим предприятиям и организациям", № 454 „Кредиты, предоставленные физическим лицам предпринимателям", № 455 "Потребительские кредиты, предоставленные физическим лицам" и т.д.

Счета второго порядка отражают сроки предоставляемых кредитов, например, счет № 44601 сроком на 1 день, № 44602 сроком от 2 до 7 дней, № 44603 сроком от 8 до 30 дней и т.д.

Счета первого порядка №№ 458 459 предназначены для учета просроченной задолженности по кредитам предоставленным и просроченным процентам по кредитам предоставленным, а счета №№ 40301 40311 то же по кредитам, предоставленным иностранным государствам.

Кредитная работа в КБ организуется следующим образом.

Оформлением ссуд занимается кредитный отдел, работники которого изучают и анализируют финансовое и хозяйственное состояние клиента заемщика. Юридическое соответствие представляемых заемщиком документов проверяет юридическая служба банка. Окончательное решение о выдаче или отказе от выдачи кредита принимает кредитный комитет банка или его руководство.

Для получения кредита заемщик предоставляет в кредитный отдел пакет документов в составе:

письма заявления с указанием суммы испрашиваемых кредитных ресурсов, цели их использования, сроков возврата, а также его реквизитов (если заемщик не является клиентом банка), квартального баланса с отметкой налоговой службы или баланса на последнюю отчетную дату, с приложением расшифровок по отдельным статьям баланса (дебиторской и кредиторской задолженности и др.), технико экономического обоснования (ТЭО) необходимого размера ссуды с указанием срока возврата заемных средств, расчета экономического эффекта кредитуемой коммерческой сделки и др., документов, подтверждающих наличие обеспечения возврата кредита (гарантии третьего лица с приложением баланса гаранта, свидетельства на право собственности на недвижимость для залога, сведений об остатках товаров, сырья на складе и т.п.), справки из ГНИ о намерении открытия ссудного счета, срочного обязательства.

Заемщик, не являющийся клиентом данного банка, представляет также нотариально заверенные копии документов, удостоверяющих его юридический статус, и карточку с образцами подписей и оттиском печати. Банк может потребовать дополнительную информацию о деятельности заемщика: финансовую характеристику КБ, обслуживающего его, контракты и договора заемщика с партнерами, подтверждающие реальность целевого назначения и эффективность кредитования и др.

При положительном заключении о выдаче кредита кредитный отдел (комитет) направляет в бухгалтерию банка распоряжение следующей формы:

Распоряжение кредитного отдела (комитета) от „ " 2000 г.

–  –  –

Срочные обязательства заемщиков учитываются на внебалансовых счетах № 91305 „Гарантии, поручительства, полученные банком" и № 91307 „Имущество, принятое в залог по выданным кредитам, кроме ценных бумаг", а при открытии кредитной линии № 91301 „Открытые кредитные линии по предоставлению кредитов" или № 91302 „Неиспользованные кредитные линии по предоставлению кредитов".

В соответствии с банковскими операциями по кредитованию бухгалтерия составляет мемориальные ордера со следующей корреспонденцией счетов:

1. Выдана ссуда с простого ссудного счета с зачислением на расчетный счет заемщика:

Дт ссудный счет (45202) Кт р/счет заемщика;

при оплате предъявленных к заемщику требований в счет предоставленного кредита (или клиенту другого банка) Дт ссудный счет Кт корсчет банка кредитора Одновременно на внебалансовых счетах Приход 91303 08 (обеспечение по выданным ссудам).

Если размер разрешенного кредита не соответствует потребности заемщика, ему может быть открыт дополнительный кредит, оформляемый в том же порядке. При ухудшении хозяйственно финансового положения клиента банк может пересмотреть размеры предоставленного кредита, изменив его или же закрыв вовсе.

Досрочное погашение производится на основании срочного обязательства заемщика с его расчетного счета.

В связи с возникновением кредитного риска и в соответствии с письмом Центробанка от 20.12.1994 г. № 130 А банки обязаны создавать специальные резервные фонды, цель которых поддержание стабильности и устойчивости работы КБ и всей банковской системы.

Резервы под возможные потери по ссудам создаются по всем кредитам, предоставленным заемщикам в рублях, и используются только для покрытия неоплаченной клиентами ссудной задолженности по основному долгу.

Общая сумма по резерву (по остатку счета) уточняется КБ, т.е. регулируется не реже одного раза в квартал в зависимости от суммы фактической задолженности и от группы риска, к которой отнесена данная ссуда согласно следующей схеме табл.2.

Создание резерва под возможные потери по ссудам учитывается:

Дт Другие операционные расходы (70209) Кт Резервы под возможные потери (44210, 44310, 44410, 44509, 44609, 44709, 44809 и т.д.

При пролонгации ссуды в полной сумме изменений в учете не производится, а при частично непогашенной сумме запись производится только по внебалансовым счетам № 91303 08 с заменой срочного обязательства на новую сумму (старая сумма списывается по расходу).

Просроченная задолженность по ссуде переносится на счета "Кредиты непогашенные в срок" (№45801 45818) и отражается:

Дт счета просроченной задолженности Кт ссудный счет заемщика (45202) После двукратной пролонгации непогашенная задолженность признается безнадежной и списывается за счет резервов:

Дт Резервы под возможные потери по ссудам (44509) Кт Счет просроченной задолженности Одновременно эта сумма переносится по приходу внебалансового счета 91802 „Задолженность клиентов, списанная за счет резервов..." со счета 91303 08.

При недостаточности суммы созданного резерва разница непогашенной задолженности списывается на убытки банка:

Дт Прибыли и убытки (704016 70402) Кт Счет просроченной задолженности одновременно приход по внебалансовому счету 91803 „Долги, списанные в убыток".

Учет начисленных и уплаченных процентов ведется на отдельных лицевых счетах. Сумма просроченных, т.е.

начисленных, но не полученных в срок процентов учитывается на лицевом счете к пассивному счету № 61301 "Доходы будущих периодов по кредитным операциям" в корреспонденции со счетами просроченных процентов:

Дт Расчеты с прочими дебиторами (лицевой счет „Просроченные проценты" 60323) Кт Доходы будущих периодов (лицевой счет „Просроченные проценты" 61301) При списании с баланса данной просроченной задолженности делается обратная проводка и одновременно запись по приходу внебалансового счета 91704 „Неполученные проценты...", на котором она учитывается в течение 5 лет.

Если в этот срок имеют место погашения данной задолженности:

Дт р/счет заемщика Кт Счет просроченной задолженности по процентам и одновременно Дт Счета начисленных, но не полученных процентов (61301) Кт Проценты полученные (70101) и по расходу внебалансового счета 91704.

Если поступлений в течение 5 лет не происходило, то (начиная с 1 января 1995 г.) производится ежеквартальное списание остатков (равными долями) со счета № 61404 „Возмещение разницы между рассчитанными и созданными резервами под возможные потери по кредитам" (на 31.12.1999 г.

этот счет закрывается):

Дт Другие расходы (70209) Кт 61404 Валютное кредитование могут осуществлять банки с валютной лицензией, имеющие право на безусловное списание средств в определенных размерах с валютного счета заемщика в случае просрочки погашения долга в установленный срок. Источником погашения долга (основного и процентов, включая курсовые разницы) могут служить валютные средства заемщика или его гаранта. Обеспечением возврата валютного кредита могут служить аккредитивы, платежные гарантии третьего лица, выставленные в пользу заемщика или его гаранта иностранными банками корреспондентами.

При долгосрочном кредитовании, объектами которого являются затраты капитального характера (на приобретение, строительство, расширение, реконструкцию и техническое перевооружение различных видов основных средств, на создание новой научно технической продукции и т.п.), дополнительно к ранее перечисленным документам (к заявке на кредит) заемщик должен предоставить банку проектно сметную документацию (или договор подряда) и расчет эффективности капитальных вложений. Источником погашения основного долга и процентов является прибыль, получаемая от эксплуатации кредитуемого объекта, неиспользованные суммы амортизационных отчислений на полное восстановление основных средств.

Учет вексельных кредитов. Вексельное кредитование заключается в том, что заемщик получает в виде кредита пакет векселей банка кредитора. Срок обращения каждого векселя определяется кредитными договором, а вексельная сумма самим клиентом. При этом заемщик получает право на уменьшение кредитной ставки по вексельному кредиту, так как банк в этом случае выдает клиенту вексель долговое обязательство, не используя в данный момент свои денежные ресурсы. Схема вексельного кредитования имеет следующий вид схема 2.1.

Схема 2.1.

Расчеты с использованием вексельного кредита где:

1 заключение кредитного договора, 2 получение заемщиком пакета векселей, 3 оплата полученного товара через передаточную надпись на бланке векселя, 4 передача в банк к оплате векселей по истечении срока их обращения, 5 погашение суммы кредита и процентов заемщиком по окончании срока кредитного договора.

Выданные заемщику в виде кредита векселя отражаются:

Дт счетов „Кредиты, представленные..." (45201 54205) Кт счетов „Выпущенные векселя и банковские акцепты" (52301 52305)

Погашение банком собственных векселей:

Дт счетов „Выпущенные векселя..."

Кт счетов денежных средств (корсчет, касса)

Погашение заемщиком вексельного кредита и процентов по нему:

Дт счетов денежных средств (касса, корсчет или расчетный счет клиента) Кт счета „Кредиты предоставленные..." (45201 45205) сумма основного долга Кт счета „Проценты полученные..." (70101) Учет потребительских кредитов. Потребительский кредит предоставляется физическим лицам резидентам на текущие цели или неотложные нужды сроком до 2 х лет и на затраты капитального характера сроком до 10 лет. Размер первого вида кредита устанавливается в пределах не более 10 месячного заработка ссудозаемщика, а второго не выше 70% стоимости приобретения или 35% рыночной стоимости акций владельца.

В качестве обеспечения возврата кредита может служить залог (земля, готовое жилье, незавершенное строительство, другое имущество, принадлежащее заемщику) или поручительства третьих лиц.

Учет операций по выдаче и погашению потребительских кредитов ведется на соответствующих счетах в том же порядке, что и при кредитовании юридических лиц и, как правило, с использованием наличных денежных средств, т.е. через кассу.

2.3. Учет инвестиционных операций 2.3.1. Обшие положения Ценные бумаги, как денежные документы, подразделяются на две категории: ролевые ценные бумаги и долговые ценные бумаги.

К долевым ценным бумагам относятся акции, которые представляют долю вклада юридического или физического лица в общем объеме создаваемого капитала. К долговым ценным бумагам относятся государственные долговые обязательства (облигации), депозитные сертификаты, векселя и др.

В операциях с ценными бумагами участвуют инвестор покупатель и эмитент продавец. Операции с ценными бумагами осуществляются на рынке ценных бумаг (РЦБ), который является частью рынка ссудных операций. РЦБ представлен специальными кредитными учреждениями и фондовыми биржами, которые способствуют аккумуляции денежных средств предприятий, банков, государства, частных лиц для направления их, как правило, в долгосрочные инвестиции.

Подразделяют первичный РЦБ, который обслуживает эмиссию и первичное размещение ценных бумаг, и вторичный РЦБ, на котором производится купля продажа ранее выпущенных акций и облигаций. Существуют две формы РЦБ: фондовая биржа и внебиржевой рынок.

Вложения банков в ценные бумаги значительно улучшают структуру его активов и позволяют получать значительные доходы.

При организации операций с ценными бумагами и их учета помимо формы и содержания (юридический статус) принимаются во внимание их экономическая характеристика, т.е.:

1. Ликвидность способность ценной бумаги к реализации, что позволяет быстро и без потерь продать ее по реальной рыночной цене.

2. Доходность представляет собой отношение дохода, полученного от ценной бумаги (дивиденд, цремии, процент) к инвестициям в нее.

3. Курс это цена продажи покупки ценной бумаги на фондовом рынке.

4. Номинал это условная цена ценной бумаги в момент ее выпуска эмитентом.

5. Надежность определяется устойчивостью курса ценной бумаги к изменениям рыночной конъюнктуры.

6. Наличие самостоятельного оборота предполагает существование специфических стадий в процессе обращения ценной бумаги.

7. Проектирование и выпуск ценной бумаги.

8. Размещение ценной бумаги нахождение ее владельца.

9. Погашение аннулирование (при ликвидации эмитента) или выкуп.

Совокупность юридических, экономических и технических требований к ценной бумаге образуют ее стандарт.

Учет операций с ценными бумагами в КБ осуществляется в соответствии с инструкцией Госбанка СССР от 14 марта 1991 г. № 341 „Об учете ценных бумаг и некоторых других операций в коммерческих банках" (в редакции письма ЦБ РФ от 6 января 1993 г. № 27).

Исходя из разнообразия и особенностей ценных бумаг строится учет операций с отражением их на счетах V раздела Плана счетов „Операции с ценными бумагами" в разрезе следующих групп:

Группа 1 активные счета для учета операций по вложению в долговые обязательства (кроме векселей):

501 "Долговые обязательства Российской Федерации", 502 "Долговые обязательства субъектов РФ и местных органов власти", 503 "Долговые обязательства банков", 504 „Прочие долговые обязательства", 505 507 „Долговые обязательства: иностранных государств, банков нерезидентов и прочие долговые обязательства нерезидентов".

Группа 2 активные счета для учета операций вложений в акции:

508 „Акции банков", в т.ч.

50801 приобретенные по операциям РЕПО, 50802 приобретенные для перепродаж, 50803 приобретенные для инвестирования, 509 „Прочие акции", 510 „Акции банков нерезидентов", 511 „Прочие акции нерезидентов" с тем же перечнем счетов второго порядка.

Группа 3 активные счета для учета операций с векселями:

512 „Векселя органов федеральной власти и авалированные ими", 513 „Векселя органов власти субъектов РФ, местных органов власти и авалированные ими", 514 „ Векселя банков", 515 „Прочие векселя", 516 519 то же для органов власти иностранных государств и банков нерезидентов.

Счета второго порядка по перечисленным группам ведутся по срокам: 01 до востребования, 02 со сроком погашения до 30 дней и т.д.

В аналитическом учете ведутся лицевые счета:

по видам ценных бумаг, по выпускам (траншам) ценных бумаг, по юридическим лицам, выпускающим ценные бумаги (эмитентам), по должникам (учет векселей).

Кроме того по счетам каждой группы выделены отдельные аналитические счета для учета курсовых разниц, возникающих при продаже (погашении) ценных бумаг, а также пассивные счета второго порядка (50204, 50304, 50404 и т.д.) для учета сумм создаваемого резерва под возможное обесценение ценных бумаг.

2.3.2. Учет вложений КБ в долговые обязательства Операции банков по вложению средств в долговые обязательства делятся на активные и торговые.

Активные операции учитываются на счетах первого порядка 501 507 и в зависимости от характера операций на счетах второго порядка (операции РЕПО, операции по перепродаже, инвестиционные).

Торговые операции с ценными бумагами учитываются на счетах первого порядка 508 511, по которым открываются счета второго порядка в зависимости от вида операции: купля продажа ценных бумаг от имени клиента или по его поручению; купля ценных бумаг за счет средств КБ с целью дальнейшей их перепродажи.

В аналитическом учете операции отражаются по видам ценных бумаг, субъектам (эмитенты, владельцы бумаг и т.д.), а внутри субъектов по срокам: до востребования, на срок до 30 дней и т.д.

–  –  –

Результат взаиморасчета при выплате НКД по какому либо выпуску ОФЗ переносится на счет доходов (расходов) от операций с ценными бумагами. Резерв по этой операции не начисляется.

Учет движения пенных бумаг при проведении обратной части операции РЕПО. Сделка РЕПО это срочная сделка по продаже ценных бумаг с обязательством последующего выкупа через определенный срок по заранее оговоренной цене.

Учет этих операций ведется на парных счетах раздела Г „Срочные операции" по двойной записи на:

активных счетах № 936 „Требования по выкупу ценных бумаг по обратной части операции РЕПО" (по срокам исполнения), и № 937 „Требования по продаже ценных бумаг по обратной части операций РЕПО", пассивных счетах № 966 „Обязательства по выкупу ценных бумаг по обратной части операций РЕПО" и № 967 „Обязательства по продаже ценных бумаг по обратной части операций РЕПО".

При заключении сделки возникновение обязательств учитывается на пассивных счетах; требований на активных счетах:

Приход по А счетам Дт, по П счетам Кт Расход по А счетам Кт, по П счетам Дт Требования и обязательства по финансовым активам имеют или рыночные или официальные цены (курсы), по которым они учитываются на внебалансовых счетах, но в обязательном порядке подлежат переоценке:

в день заключения сделки (на сумму разницы между ценой сделки и официальной ценой), в день изменения официальных курсов (разница между последним курсом и новым курсом).

Для отражения курсовой разницы по заключенным сделками открываются парные счета;

активный № 940 „Нереализованные курсовые разницы по переоценке ценных бумаг" и пассивный № 970 того же названия.

На активном счете отрицательная курсовая разница записывается по расходу, а на пассивном положительная курсовая разница записывается по доходу. Т.о. на конец операционного дня курсовые разницы для каждого вида финансовых активов могут оставаться только на одном из счетов открытой пары. Каждый операционный день начинается с проводок по тем счетам из пары, на которых имеются остатки, т.е. в конце операционного дня в случае дебетовых остатков на пассивных счетах или кредитовых на активных счетах осуществляется перенос остатков на соответствующий парный счет (программным путем). Овердрафт по счету не допускается.

2.3.3. Учет операций с акциями других эмитентов Операции с акциями других эмитентов КБ осуществляют в виде:

торговых операций, осуществляемых в виде купли продажи ценных бумаг от имени клиента или по его поручению, а также за счет средств самого банка, инвестиционных вложений, осуществляемых КБ с целью получения дохода от долгосрочных вложений собственных (а не привлеченных) средств.

Порядок учета торговых и инвестиционных операций с акциями других эмитентов аналогичен выше изложенному. Однако, необходимо учитывать, что эти ценные бумаги относятся к бумагам с рыночной котировкой и подлежат переоценке по состоянию на первый День каждого квартала. Переоценка производится по реальной рыночной стоимости вложений КБ в ценные бумаги, т.е. по средней (между ценой покупателя и продавца) рыночной цене на последний рабочий день.

Если рыночная цена конкретной ценной бумаги по состоянию на последний рабочий день минувшего квартала (цена переоценки) окажется ниже балансовой стоимости, КБ обязан создать резерв под обесценение вложений в ценные бумаги в размере снижения средней рыночной цены (цены переоценки) относительно балансовой стоимости, в сумме не выше 50% ее балансовой стоимости, с отражением операции на счетах:

Дт 70204 „Расходы по операциям с ценными бумагами" Кт 50204, 50304, 50404 и т.д. „Резервы под возможное обесценение" Балансовая стоимость ценных бумаг при этом не изменяется, а превышение рыночной стоимости в учете не отражается. По итогам следующего квартала производится корректировка резервов.

Если рыночная стоимость ценной бумаги, под которую создан резерв, стала выше, то сумма резерва корректируется в сторону уменьшения вплоть до полного перечисления на счет доходов отчетного квартала:

Дт счетов резервов Кт 70202 "Доходы..."

Корректировка резерва делается и в том случае, если рыночная цена этой ценной бумаги продолжает падать, т.е. резерв должен увеличиваться до необходимого размера.

2.4. Учет операций с векселями КБ осуществляют следующие основные операции с векселями: учет (дисконт) векселей, инкассирование векселей, гарантийные операции с векселями.

Операции с векселями учитываются на активных счетах первого порядка №№ 512 519 в разрезе эмитентов (векселя органов федеральной власти и авалированные ими, векселя КБ и т.д.).

Счета второго порядка отражают операции по срокам, не оплаченным в срок, опротестованным и неопротестованным векселям, а также на отдельных счетах создание резервов под возможные потери.

Аналитический учет ведется на лицевых счетах отдельно по рублевым и инвалютным векселям, по векселедержателям и векселедателям, по другим характерным признакам данных операций. Разницы между ценой приобретения векселя и суммой требования по нему отражаются по счету № 61302 "Доходы будущих периодов по ценным бумагам".

Учет операций КБ с векселями осуществляется в порядке, изложенном в письме Центробанка № 26 от 23.02.95 г.

–  –  –

Гарантийные операции с векселями КБ осуществляет в виде аваля, вексельного посредничества, индоссамента. Эти операции учитываются по внебалансовому счету 91404 „Гарантии, выданные банком" на лицевом субсчете „Обязательства банка из индоссамента векселей, аваля, вексельного посредничества". Операции записываются по приходу (выдача гарантии) и расходу (использование гарантии) этого счета в сумме номинала векселя отдельно в рублях и в инвалюте.

При использовании гарантии, ее сумма отражается:

Дт 60315 „Суммы, не взысканные банком по своим гарантиям" Кт счета денежных средств При погашении задолженности по гарантии обратная проводка.

2.5. Учет факторинговых и лизинговых операций Факторинговые операции это кредитование продаж поставщика (предоставление факторингового кредита), которое осуществляет КБ, покупая счета фактуры (платежные требования) поставщика на отгруженную продукцию, выполненные работы и услуги.

Факторинговый отдел банка формирует ресурсы (собственные и заемные) для покупки у поставщиков платежных документов.

Банк заключает с поставщиком договор о факторинговом обслуживании, в котором указываются:

покупатели, требования которых будут переуступаться;

контрольная сумма переуступаемых требований;

предельная сумма аванса, составляющая не более 80 % суммы счета;

процентная ставка за кредит;

процент комиссионного сбора за обработку счетов фактур;

право регресса (право обратного требования к поставщику);

ответственность сторон и др. показатели.

Поставщик оплачивает факторинговому отделу КБ вознаграждение, которое складывается из двух величин:

во первых, платы за предоставленный кредит, размер которой определяется процентной ставкой (на 2 3 пункта выше ставки по краткосрочному кредиту) и времени между датой зачисления платежа поставщику и датой поступления платежа от покупателя;

во вторых, платы за обслуживание, которая рассчитывается в процентах от суммы счета фактуры и зависит от степени риска и других факторов (колеблется от 0,5 до 3% суммы переуступленных счетов).

Расчеты по факторингу учитываются на активном счете № 47402 „Расчеты с клиентами по факторинговым, форфейтинговым операциям". Аналитический учет ведется по лицевым счетам поставщиков.

при перечислении поставщику (аванс и в окончательный расчет) средств согласно факторинговому договору:

Дт47402 Кт корсчета в других КБ или р/счета поставщика Сумма начисленных процентов или зачисленных процентов и комиссий отражается:

Дт 47402 Кт 61304 "Доходы будущих периодов..."

или Кт 70101 „Проценты, полученные за предоставленные кредиты".

Средства, поступающие от покупателей участников факторинговых соглашений, в сумме платежных документов учитываются:

Дт счетов денежных средств Кт 47402 На сумму кредитования по факторингу КБ создают резерв, с использованием счета № 47425 „Резервы под возможные потери по прочим активам".

Создание резерва учитывается:

Дт 70209 "Другие расходы" Кт 47425 При восстановлении доходов банка при полном расчете по договору:

Дт 47425 (на величину ранее созданного резерва) Кт 70107 "Другие доходы" На внебалансовом счете № 90906 „Расчетные документы по факторинговым, форфейтинговым операциям" делаются записи по приходу и по расходу в момент поступления платежа в корреспонденции со счетом № 99999 (зачисление и списание).

Комиссионное вознаграждение, уплачиваемое поставщиком, в учете отражается:

начислено: Дт 60322 „Расчеты с прочими кредиторами" Кт 61304 "Доходы будущих периодов по прочим операциям" поступило: Дт счетов денежных средств Кт 60322 отнесено по назначению:

Дт 61304 Кт 70107 Лизинговые операции. Лизинг это договор аренды машин, оборудования, купленных арендодателем для арендатора с целью их производственного использования, при сохранении права собственности на них за арендодателем на весь срок аренды (договора). В договоре лизинга может быть предусмотрено право выкупа объекта после срока аренды по цене, устанавливаемой в момент заключения сделки или по остаточной стоимости.

Сумма аренды состоит из нормы амортизации, расходов банка арендодателя по оформлению лизинга, комиссионного вознаграждения и процентных ставок на долгосрочный кредит.

Для учета лизинговых операций используется счет первого порядка № 608 "Лизинговые операции", в разрезе активных счетов второго порядка: № 60801 „Машины, оборудование, транспортные и другие средства для сдачи (не сданные) в лизинг" и № 60802 то же „...переданные в лизинг", а также пассивный счет № 60803 „Износ машин, оборудования, транспортных средств, передаваемых в лизинг" и счет № 61202 „Реализация (выбытие) имущества банков".

Первоначальная стоимость основных средств, поступивших для сдачи в аренду по лизингу отражается:

Дт 60801 Кт'60701 „Собственные капитальные вложения" Первоначальная стоимость переданных в лизинг основных средств:

Дт60802 Кт 60801 Одновременно приход по внебалансовому счету № 91501 „Основные средства, переданные в аренду" в корреспонденции со счетом № 99999 (наоборот при возврате из лизинга).

Ежемесячное начисление износа (амортизации) по сданным (и не сданным) в лизинг основным средствам:

Дт 70209 Кт 60803 Выбытие оборудования из лизинга в сумме начисленного износа отражается:

Дт 60803 КТ61202 Принятие на баланс износа по возвращенному из лизинга оборудования отражается:

ДТ60803 Кт 606 „Износ основных средств" При выкупе лизингополучателем объектов основных средств, первоначальная их стоимость отражается:

Дт 61202 Кт 60802 Списываемая сумма начисленного износа за весь период лизинга по выкупленным объектам учитывается:

Дг60803 Кт61202

Финансовый результат лизинга доход отражается:

:

Дт 61202 Кт 70107 произведенные расходьк Дт 70209 Кт61202 На сумму начисленного износа уменьшается сумма по внебалансовому счету (расход) № 91902, с восстановлением (приход) этой суммы по счету № 91901, а также уменьшение затрат, произведенных на капитальные вложения расход по счету № 91904 (соответственно в корреспонденции со счетом № 99999).

Необходимо иметь в виду, что арендная плата за оборудование, переданное в лизинг, включает НДС.

Похожие работы:

«Содержание Преимущества Hurom Slow Juicer О соках Ананасовый сок Апельсиновый сок Арбузный сок Банановый сок Виноградный сок Гранатовый сок Грейпфрутовый сок Клубничный сок Малиновый сок Морковный сок Сок из брокколи Сок из киви Сок из томатов Яблочный сок Мороженое и сорбеты Избранные рецепты от магазина. Страница 2 Преи...»

«Василий Звягинцев Скоро полночь. Том 2. Всем смертям назло Серия «Одиссей покидает Итаку», книга 16 Текст предоставлен издательством «Эксмо» http://www.litres.ru/pages/biblio_book/?art=255492 Скоро полночь. Том 2. Всем смертям назло: Эксмо; Москва; 2009 ISBN 978-5-699-39131-8, 978-5-699-39134-9 Аннотация Где бы они ни...»

«М.Ю. Опенков Хакни будущее: введение в философию общества знаний Курс лекций для студентов философских факультетов _ Опенков Михаил Юрьевич Хакни будущее: введение в философию общества знаний. Курс лекций для студентов философских факультетов Монограф...»

«Глава 8 НЕЙРОАКТИВНЫЕ СТЕРОИДЫ И ФОРМИРОВАНИЕ ПОЛОВОГО ДИМОРФИЗМА ЛАТЕРАЛЬНОЙ ОРГАНИЗАЦИИ МОЗГА Моренков Э.Д., Петрова Л.П. Введение Процессы формирования половой дивергенции структурной и функциональной асимметрии мозга в ходе онтои филогенетического развития п...»

«2016, Том 4, номер 5 (499) 755 50 99 http://mir-nauki.com ISSN 2309-4265 Интернет-журнал «Мир науки» ISSN 2309-4265 http://mir-nauki.com/ 2016, Том 4, номер 5 (сентябрь октябрь) http://mir-nauki.com/vol4-5.html URL статьи: http://mir-nauki.com/PDF/25PSMN516.pdf Стат...»

«УТВЕРЖДАЮ Директор НОУ СПО «Краснодарский кооперативный техникум крайпотребсоюза» _ В.В. Нанаев «» 2014г. УЧЕБНЫЙ ПЛАН* программы подготовки специалистов среднего звена базовой подготовки НОУ СПО «Краснод...»

«КИРОВСКИЙ ОБЛАСТНОЙ ЦЕНТР ПО ГИДРОМЕТЕОРОЛОГИИ И МОНИТОРИНГУ ОКРУЖАЮЩЕЙ СРЕДЫ ВЕРХНЕ-ВОЛЖСКОГО УГМС РОСГИДРОМЕТА Ю.П. Переведенцев, М.О. Френкель, М.З. Шаймарданов СОВРЕМЕННЫЕ ИЗМЕНЕНИЯ КЛИМАТИЧЕСКИХ УСЛОВИЙ И РЕСУРСОВ КИРОВСКОЙ ОБЛАСТИ КАЗАНСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ УДК 551.5...»

«УДК 159.9 Л.С. Габова, С.В. Истомина, г. Шадринск Снижение тревожности у младших школьников посредством групповой работы В статье обосновывается необходимость актуальность работы по нивелированию отрицательных эмоц...»

«Завтрашний день — уже сегодня Применение оборудования Альфа Лаваль в АПК Мастерская переработки — 100 лет передового опыта Сейчас в России создалась парадоксальная ситуация, когда страна, имеющая богатейшие...»

«Автоматизированная копия 586_471859 ВЫСШИЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПОСТАНОВЛЕНИЕ Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации № 17312/12 Москва 14 мая 2013 г. Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в составе: председательствующего – Председателя...»

«А.А. Турилов О времени создания новгородского Алексеевского креста: возможности непалеографической датировки (1367 или 1379 г.)* Н овгородская тематика этого сообщения определена, разумеется, кругом мног...»

«ё © 2015 ЗАО «Электронные торговые системы» 1 Настольная книга Организатора закупки. Дополнительные возможности 1. Введение 2. Основные понятия и термины 3. Система уведомлений для заказчиков 4. Отображение количества под...»

«3 Целью освоения дисциплины 1. Целью освоения дисциплины «Маркетинг» является формирование у студентов навыков о маркетинге как о концепции внутрифирменного управления и целостной системе организации предпринимательской деятельности, направленной на решение задач предприятия по организации производства и...»

«Приложение 1 Персональный состав организаторов в аудитории в период проведения государственной итоговой аттестации по образовательным программам основного общего образования в Кемеровской области в...»

«ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ПРОБЛЕМЫ СОЦИОЛОГИИ Р.Р. Галлямов СТРАТИФИКАЦИОННАЯ ТЕОРИЯ П.А. СОРОКИНА И КОНЦЕПТУАЛЬНАЯ МОДЕЛЬ ЭТНОСОЦИАЛЬНОЙ СТРАТИФИКАЦИИ В статье разрабатывается концептуальная модель этносоциальной стратификации, которая, с точки зрения автора, вопр...»








 
2017 www.pdf.knigi-x.ru - «Бесплатная электронная библиотека - разные матриалы»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.