WWW.PDF.KNIGI-X.RU
БЕСПЛАТНАЯ  ИНТЕРНЕТ  БИБЛИОТЕКА - Разные материалы
 

Pages:   || 2 | 3 | 4 |

«Налогообложение физических лиц Учебное пособие Воронеж УДК 336.272(075) ББК 65.261.4я7 У473 Рецензенты: начальник отдела налогообложения физических лиц Управления ...»

-- [ Страница 1 ] --

Министерство сельского хозяйства РФ

ФГОУ ВПО «Воронежский государственный аграрный

университет им. К.Д. Глинки»

Налогообложение физических лиц

Учебное пособие

Воронеж

УДК 336.272(075)

ББК 65.261.4я7

У473

Рецензенты:

начальник отдела налогообложения физических лиц Управления ФНС

России по Воронежской области, советник государственной гражданской

службы РФ II класса Трухачева Л.В.;

кандидат экономических наук, доцент кафедры бухгалтерского учета и аудита ФГОУ ВПО «Воронежский государственный аграрный университет им. К.Д. Глинки» Логвинова Т.И.

Налогообложение физических лиц: Учебное пособие/ Улезько О.В., Полянский Р.В., Слепокуров А.В.; под ред.А.К. Камаляна – Воронеж: ФГОУ ВПО ВГАУ, 2008. – 208 с.

В учебном пособии изложены основные положения эволюции налогообложения имущества и доходов физических лиц в РФ, рассмотрен порядок взимания налогов с физических лиц, а также особенности взимания налогов с физических лиц - индивидуальных предпринимателей при общем режиме налогообложения и при применении специальных налоговых режимов. Кроме того, в пособии нашли отражение положения учета и налогового контроля в системе налогообложения физических лиц.

Учебное пособие составлено для студентов вузов, обучающихся по специальности 351200 "Налоги и налогообложение".

© Улезько О.В., Полянский Р.В., Слепокуров А.В., 2008 © ФГОУ ВПО «Воронежский государственный аграрный университет им.

К.Д. Глинки», 2008 Содержание Введение

Глава 1. Состав и социально-экономическое значение налогов и сборов, уплачиваемых физическими лицами в Российской Федерации

Глава 2. Налог на доходы физических лиц

2.1. Налогоплательщики налога на доходы физических лиц

2.2. Объект налогообложения НДФЛ. Доходы, не подлежащие налогообложению... 18

2.3. Налоговые вычеты по НДФЛ

2.3.1. Стандартные налоговые вычеты

2.3.2. Социальный налоговый вычет

2.3.3. Имущественный налоговый вычет

2.3.4. Профессиональные налоговые вычеты

2.4. Налоговая база по НДФЛ

2.4.1.Особенности определения налоговой базы при получении доходов в натуральной форме

2.4.2. Особенности определения налоговой базы при получении материальной выгоды

2.4.3. Особенности определения налоговой базы по договорам страхования и негосударственного обеспечения

2.4.4.Особенности налогообложения дивидендов и процентов по ценным бумагам

2.4.5. Особенности налогообложения доходов физических лиц по операциям купли-продажи ценных бумаг и инструментов срочных сделок

2.5. Налоговый период и дата получения дохода

2.6. Налоговые ставки по НДФЛ

2.7. Порядок исчисления и уплаты НДФЛ

Глава 3. Система налогообложения доходов индивидуальных предпринимателей.

.....77

3.1. Особенности налогообложения индивидуальных предпринимателей при применении традиционной системы налогообложения

3.1.1. Особенности исчисления и уплаты индивидуальными предпринимателями НДФЛ

3.1.2. Особенности исчисления и уплаты индивидуальными предпринимателями ЕСН

3.1.3. Особенности исчисления и уплаты индивидуальными предпринимателями НДС

3.2. Особенности применения индивидуальными предпринимателями специальных режимов налогообложения

3.2.1. Применение индивидуальными предпринимателями упрощенной системы налогообложения

3.2.2. Применение индивидуальными предпринимателями системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности

3.2.3. Применение индивидуальными предпринимателями единого сельскохозяйственного налога

Глава 4. Налогообложение имущества физических лиц

4.1. Налог на имущество физических лиц

4.2. Особенности уплаты физическими лицами транспортного налога

4.3. Порядок уплаты физическими лицами земельного налога

Глава 5. Особенности исчисления и уплаты физическими лицами государственной пошлины

Глава 6. Организация учета и налогового контроля в системе налогообложения физических лиц

6.1.Организация учета физических лиц в налоговых органах. Права и обязанности налоговых органов

6.2. Права и обязанности налоговых, таможенных и финансовых органов в отношении налогоплательщиков - физических лиц

6.3. Права и обязанности налогоплательщиков – физических лиц

6.4. Права и обязанности налоговых агентов

6.5. Налоговые правонарушения и ответственность за их совершение

Методические рекомендации по выполнению контрольных работ

Список литературы

Приложения

Введение Рассмотрение методологии налогообложения физических лиц является неотъемлемой частью финансовой и налоговой политики государства. Поэтому комплексному изучению подоходного и поимущественного налогообложения физических лиц отводится особое внимание при подготовке специалистов в области налогообложения и финансов, поскольку доля доходов от платежей физическими лицами в доходах бюджета играет важную роль.

Кроме того, через взимание налогов с доходов и имущества физических лиц государство осуществляет контроль за доходами граждан и тем самым регулирует нарастающее социальное напряжение между различными слоями населения.

Реформирование экономики России, нацеленное на рыночные отношения, обусловливает возрастание роли налогов и их воздействия на различные стороны жизнедеятельности общества и государства. Налоги выступают основным источником доходов бюджетной системы, включая бюджеты всех трех уровней (федеральный, субъектов Федерации и местные) и, следовательно, решающим фактором в создании финансовой базы, необходимой для выполнения социально - экономических и других задач государства, в том числе обеспечения обороноспособности и безопасности страны, материальной гарантированности прав человека и гражданина. Налоги - необходимый элемент механизма государственного регулирования рыночной экономики, без которого немыслимо ее целенаправленное развитие с учетом интересов общества.

Современное налогообложение физических лиц в РФ представляет собой разветвленную и достаточно сложную систему платежей, которая постоянно подвергается критике.

Налоговое законодательство РФ устанавливает ряд имущественных налогов и определенный перечень обязанностей по уплате налогов с дохода. В современной налоговой системе РФ предусмотрены следующие имущественные налоги: транспортный налог, налог на землю и налог на имущество физических лиц, регулируемый федеральным законом. К платежам с дохода относятся: налог на доходы физических лиц, система налогообложения доходов индивидуальных предпринимателей. Кроме того, физическими лицами осуществляется уплата госпошлины.

Одним из немаловажных аспектов налогообложения физических лиц является порядок расчета и уплаты налогов физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью в качестве индивидуальных предпринимателей. В настоящее время одной из целей государства является повышение уровня жизни граждан через механизм стимулирования предпринимательской деятельности физических лиц. Для данной категории налогоплательщиков предусмотрено применение общего режима налогообложения и специальных налоговых режимов, которые представляют собой льготные системы налогообложения для отдельных видов деятельности и в тех отраслях народного хозяйства, развитие которых является наиболее приоритетными направлениями в развитии экономики государства. Однако сложившаяся система налогового законодательства в отношении физических лиц – индивидуальных предпринимателей является довольно сложной и запутанной и требует особого внимания при изучении данной проблемы.

Учебное пособие составлено в соответствии с государственным образовательным стандартом при подготовке специалистов в области налогообложения по специальности 351200 «Налоги и налогообложение»

Глава 1. Состав и социально-экономическое значение налогов и сборов, уплачиваемых физическими лицами в Российской Федерации Налоги с населения имеют большое социально-экономическое значение, поскольку через них государство контролирует доходы своих граждан, сглаживает различия между уровнем доходов населения, а следовательно, вытекающие из этого имущественное неравенство и причины возможных очагов социальной напряженности.

В системе налогообложения физических лиц в РФ присутствуют не только подоходно-поимущественные налоги, но и налоги, взимаемые за использование природных ресурсов. Большая часть налогов, порядок налогообложения физических лиц в России в целом не отличаются от практики зарубежных стран, однако имеют место и те, которые составляют национальную специфику и существуют либо в силу традиции, либо в силу особенностей экономики страны.

В настоящее время в число налогов, уплачиваемых физическими лицами, входят следующие налоги:

1. Федеральные:

- налог на доходы физических лиц,

- государственная пошлина.

2. Региональные:

- транспортный налог.

3. Местные:

- налог на имущество физических лиц,

- земельный налог.

Поскольку согласно ст.23 ГК РФ в Российской Федерации физические лица вправе заниматься предпринимательской деятельностью без образования юридического лица с момента государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя, а также поскольку главы крестьянского (фермерского) хозяйства, осуществляющие деятельность без образования юридического лица, также признаются предпринимателями с момента государственной регистрации крестьянского (фермерского) хозяйства, следует выделить те налоги, обязанность по уплате которых возложена на физических лиц - индивидуальных предпринимателей.

В случаях, предусмотренных законодательством, физические лица - индивидуальные предприниматели могут выступать плательщиками следующих налогов:

1. Федеральные:

- налог на добавленную стоимость,

- акцизы,

- единый социальный налог,

- налог на добычу полезных ископаемых,

- водный налог,

- сбор за пользование объектами животного мира и объектами водных биологических ресурсов.

2. Региональные:

- налог на игорный бизнес.

3. Специальные налоговые режимы:

- упрощенная система налогообложения,

- единый налог на вмененный доход,

- система налогообложения для сельскохозяйственных производителей (единый сельскохозяйственный налог).

В большинстве развитых стран самой крупной статьей доходов государственного бюджета является подоходный налог с населения. Наибольшую долю в общей сумме налоговых поступлений подоходный налог составляет в Дании - более 50%. В других странах этот показатель колеблется в пределах 25 - 35%. В Российской Федерации доля налога на доходы физических лиц (НДФЛ) в структуре доходов и общих налоговых поступлений консолидированного бюджета значительно меньше (табл. 1) [5].

Таблица 1. Доля НДФЛ в структуре налоговых поступлений консолидированного бюджета РФ за 2000-2007 годы

–  –  –

Налог на личные доходы в западных странах обеспечивает в среднем 1/3 совокупных налоговых поступлений. Так, в ФРГ доля этого налога в совокупных налоговых поступлениях в сводный бюджет в 2003 году составила около 36%.

Первый опыт подоходного налогообложения был предпринят в Великобритании в 1798г., а решающий поворот к подоходному налогообложению физических лиц в развитых странах произошел в середине XIX века. При этом в большинстве случаев окончательному введению подоходного налогообложения предшествовали длительные периоды колебаний и половинчатых мер. Так, в России с 1810г. по 1820г. с доходов помещиков взимался налог, введение которого было связано с финансовыми потребностями государства в военное и послевоенное время и опирался он на общий подъем патриотических настроений. Однако принято считать, что окончательно в России подоходное обложение было введено с 1916 года, когда законом от 6 апреля 1916 г. в 1917г. вступил в силу закон о подоходном налоге. Тем не менее, ввиду революционных событий этот закон практически так и не был реализован.

Система подоходного налогообложения устойчиво начала формироваться с 1922г. уже в Советской России.

Декретом от 24 ноября 1917г. «О взимании прямых налогов» было установлено обязательное взыскание налогов, введенных царским и Временным правительствами: подоходного налога, единовременного сбора налога на прирост прибылей торгово-промышленных предприятий и на доходы от личных промысловых занятий. Для уплаты подоходного налога был установлен срок - 15 декабря 1917 г., к которому буржуазия и другие имущие классы должны были внести все начисленные до Октябрьской революции 1917 г. и объявленные суммы налога. Плательщики, не получившие извещения о подоходном налоге, обязывались внести суммы, причитающегося с их дохода, показанного в налоговой декларации. Наблюдение за своевременной уплатой налогов возлагалось на местные Советы. Неуплата налогов в срок каралась денежными взысканиями вплоть до конфискации имущества.

Построение системы прямого обложения было начато с перестройки действовавших до революции налогов: отменены льготы для имущих классов, обеспечен более полный учет доходов, расширен круг плательщиков налогов путем полного охвата владельцев мелких предприятий и лиц, занимавшихся личными промыслами, а также за счет обложения (в частности, подоходным налогом) сельских хозяйств.

Основным регулярным налогом стал подоходный налог, подвергшийся коренной перестройке. Была отменена коммерческая тайна, что встретило сильное сопротивление в коммерческих и банковских кругах, представители которых считали, что эта мера может вызвать отлив денежных вкладов. Для облегчения уплаты налога менее обеспеченным слоям населения была предоставлена льгота в виде скидки с налога для граждан с небольшими доходами в размере 10 % с каждого члена семьи, но не свыше 4800 руб. в I часовом поясе и 2400 руб. — в VI часовом поясе в год.

Подоходный налог с заработной платы рабочих и служащих взимался через государственные и кооперативные предприятия и организации либо частные предприятия, где они работали. Причем годовая сумма налога удерживалась в течение 6 месяцев. Такой порядок был установлен впервые, так как раньше налогообложение доходов рабочих и служащих происходило в общем порядке на основании декларации.

Советское правительство ставило перед собой грандиозные планы реформирования всей системы налогообложения, но в связи с начавшейся гражданской войной и иностранной интервенцией полностью выполнить их ему не удалось. Особенностью налоговой системы в период гражданской войны являлось взимание чрезвычайных денежных налогов и натурального налога с сельских хозяйств. Объяснялось это тем, что в условиях войны и интервенции, а также изолированности главных экономических районов от центра страны нельзя было ограничивать государственные доходы только регулярными денежными налогами и, как следствие, в этот период произошло резкое снижение поступлений подоходного налога.

В 1922 г. 16 октября был введен подоходно-поимущественный налог, которым облагались лица, получавшие совокупные доходы. Плательщиками налога являлись не только граждане, но и их объединения.

В ноябре 1923 г. была введена новая система подоходного налогообложения, построенная по принципу двухступенчатого обложения доходов и приближенная к английской шедулярной системе подоходного обложения.

Распадался налог на два вида: основной подоходный налог (так называемый классный налог) и дополнительный налог по совокупности доходов.

Классный налог, преследовавший цель охвата налогом широких слоев населения, имевшего самостоятельные источники доходов, определялся по внешним признакам, что значительно упрощало всю систему его взимания.

Плательщики этого вида подоходного обложения разделялись на три категории по определенному признаку: лица, получившие доходы от личного труда по найму; лица, получившие доходы от личного труда не по найму;

лица, имевшие нетрудовые доходы. Взимался налог по твердым ставкам.

Классный налог дополнялся прогрессивным подоходным налогом, взимаемым с совокупного дохода от всех источников с зачетом уплачиваемых сумм классного налога.

Прогрессивный налог взимался со всех плательщиков, совокупный доход которых в предшествовавшем полугодии составлял:

у рабочих и служащих — 900 руб. и выше (в этом случае облагалась только часть дохода, превышавшая эту сумму), у других категорий и групп плательщиков — от 300 до 500 руб. в зависимости от пояса местности. Из совокупного дохода налог взимался у всех групп плательщиков по 17-разрядной ступенчатой шкале в размере от 3,5 (при полугодовом доходе до 500 руб.) до 15,6 % (при доходе в 8000 руб. плюс 250 руб. на каждые 1000 руб. сверх 8000 руб.).

В 1943 г. подоходный налог с населения претерпел существенные изменения. Налогоплательщики стали делиться по следующему признаку:

граждане СССР, имеющие самостоятельный источник дохода, независимо от места проживания; иностранные граждане и лица без гражданства, получающие доход на территории СССР. Объекты налогообложения дифференцировались в зависимости от источников получения доходов и их размеров.

До начала 80-х годов бюджетная система СССР характеризовалась высокой степенью устойчивости, отсутствием серьезных колебаний объемов и структуры доходов и расходов, отсутствием дефицита бюджета. Наиболее устойчивыми с небольшой тенденцией к повышению были доли налогов с населения (в основном это был подоходный налог) и средства государственного социального страхования.

В связи с проведением экономической реформы в конце 80-х годов возникли объективные условия проведения и налоговой реформы, в результате проведения которой в апреле 1990г. был принят Закон о подоходном налоге.

Он предполагал введение глобального налога на доходы физических лиц, предусматривающего различные шкалы обложения для разных категорий налогоплательщиков. Был повышен необлагаемый минимальный доход, а предельная ставка на высокие доходы вместо 60% была зафиксирована на уровне 50%.

Анализируя нормы подоходного налогообложения, действующие с 1991г., можно увидеть, что в России произошел постепенный отход от шедулярной системы к глобальной форме налогообложения доходов физических лиц.

В настоящее время налогообложение доходов физических лиц представляет наибольшие возможности для реализации основных принципов налогообложения и в первую очередь принципа социальной справедливости.

Этому способствуют следующие обстоятельства:

- налог на доходы физических лиц является налогом, где практически совпадают объект налогообложения, налоговая база и источник уплаты налога, что способствует максимальной реализации налогообложения по принципу платежеспособности,

- как никакой иной, данный налог может быть приспособлен к личным обстоятельствам субъекта налогообложения,

- налог обладает превосходными свойствами как финансово-политический инструмент для осуществления перераспределительной и антициклической политики.

В течение XX в. ведущая роль в системах налогообложения развитых стран перешла к личному подоходному налогу, который, однако, не смог полностью вытеснить поимущественное налогообложение. Имущественные налоги дополняют подоходное налогообложение физических лиц, способствуя более равномерному распределению налогового бремени.

Имущественные налоги известны с древнейших времен и являются исторически первой и вплоть до начала XX в. основной формой прямого налогообложения. В настоящее время они существуют приблизительно в 130 странах. Однако сейчас роль этих налогов в формировании доходной части консолидированного бюджета государства относительно невелика и составляет менее 4% доходов консолидированного бюджета. Вместе с тем следует учитывать, что большая часть собираемых за счет них сумм, а зачастую и вся сумма, обычно поступает в доходы местных бюджетов, и это вносит существенные коррективы в представлении о фискальной роли поимущественного налогообложения. Так, например, в Канаде доходы от имущественных налогов составляют 1/3 собственных доходов муниципальных образований. Аналогичная ситуация сложилась и в США, где доходы от имущественных налогов составляют 30% общих доходов и более 75% собственных налоговых доходов местных бюджетов.

История имущественных налогов в России берет свое начало в 1863г., когда подушная подать была заменена всесословным налогом, которым облагались все строения и земли в городской черте, за исключением малоценных имуществ. В основе всесословного налога лежала раскладочная система, а ставка налога составляла 0,3%.

Законом от 6 июня 1910г. государственный налог с городской недвижимости был переведен на окладную основу. Вместо определения общей суммы сбора по стране правительство определило ставку для каждого налогоплательщика. Составила она 6% дохода, приносимого имуществом. Это был не личный доход владельца, а реальный, т.е. учитывал не действительный доход владельца, а доходоспособность имущества.

Таким образом, Министерство финансов постаралось сохранить прежний уровень обложения: если прибыльность принята за 5%, ставка налога - 6%, то сумма налога составляла 0,3% от стоимости имущества.

В 1913г. министерские чиновники указывали, что владельцы недвижимости платили в среднем 0,22% действительной стоимости имущества.

Осенью 1917г. ставку повысили с 6 до 8% прибыльности.

С 1894 г. в России (в Сибири — с 1901 г.) взимался также квартирный налог. Целью его введения было обложение зажиточной части общества.

Само Министерство финансов называло его прототипом подоходного налога, который появился лишь в 1916 г. В нем впервые воплотилась прогрессивная шкала: по мере возрастания облагаемой базы ставки налога повышались с 1,6 до 10%. Существовал достаточно высокий необлагаемый минимум. Более того, взимался налог не повсеместно, а лишь в тех городах, которые податной надзор находил достаточно зажиточными.

Таким образом, налоги с городской недвижимости стали одними из основных прямых налогов в Российской Империи. Существенный недостаток налога на недвижимость — отсутствие прогрессивной шкалы — возмещался наличием квартирного налога. В целом по Империи в 1913 г. поступления квартирного налога составили 9 млн. руб. против 33 млн. руб. государственного налога с городской недвижимости. Под воздействием капиталистических отношений в налоговой системе второй половины XIX в. — начала XX в. исчезали сословные черты, усиливалось индивидуальное начало, все более явным становился переход от опоры на бедное большинство к усиленному обложению зажиточных слоев.

При современной развитой системе подоходного налогообложения налог на личные состояния физических лиц в отношении многих видов имущества вряд ли может быть признан соответствующим принципам справедливости и экономически обоснованным. Данный налог может рассматриваться как инструмент стимулирования использования накопленных богатств в инвестиционных целях.

Негативные стороны налогообложения личных состояний физических лиц там, где этот налог все же используется, несколько сглаживаются установлением большого необлагаемого минимума.

В большинстве стран налогообложение имущества физических лиц осуществляется в виде налогов на отдельные виды имущества. Наиболее простой с точки зрения контроля и всеобъемлющей формой поимущественного налогообложения является налогообложение недвижимости.

При этом налог на недвижимость объединяет налогообложение двоякого рода доходов:

- прибыли на капитал, вложенный собственником в недвижимое имущество (в виде платы, полученной от сдачи жилья в наем, или выгоды, получаемой от собственного жилья);

- поземельной ренты с участка земли, занимаемого домом (в виде повышенной платы за жилье, имеющее более выгодное местоположение).

Среди налогов на отдельные виды имущества особое место занимает земельный налог.

Изначально земля рассматривалась в качестве основного фактора производства, и многие экономические учения обосновывали существование чистого дохода лишь от земли. В этой связи физиократы считали, что доход от земли фактически является единственным источником обложения, и требовали, чтобы земельная рента была единственным объектом налогообложения. Этот единый и прямой налог должен был определяться на основании специального кадастра и соразмеряться с производительностью земли.

Земля как объект налогообложения имеет ряд преимуществ: с фискальной точки зрения земля, так же как и имущество указывает на платежеспособность ее собственника и обладает ценным свойством расти в цене, а также землю, как объект обложения, нельзя безвозвратно утратить.

По данным Минфина, поступления от земельного налога в 2007г. увеличились на 52% и составили 68,9 миллиарда рублей. Это произошло в результате налаживания учета налогоплательщиков и поступлений налогов по мере введения кадастровой стоимости земельных участков и совершенствования администрирования земельного налога в РФ в связи с введением земельного налога и применением усовершенствованной системы кадастровой оценки земли.

Помимо фискальной функции кадастры, как правило, играют важную роль в регулировании отношений собственности на недвижимое имущество, землепользования и землеустройства, инвентаризации земель и объектов недвижимости.

Таким образом, существование земельного налога в рамках общей концепции налогообложения обусловлено не только выполнением фискальной функции, но и существенной ролью в регулировании употребления отдельного вида имущества.

Вторым наиболее распространенным видом налогообложения отдельных видов имущества физических лиц является налоги с владельцев транспортных средств. Они взимаются исходя из принципа полученных выгод, поскольку именно владельцы транспортных средств извлекают непосредственную выгоду из деятельности государства по строительству и содержанию дорог, организации дорожного движения и экологических мероприятий, связанных с предотвращением и ликвидацией последствий вредного воздействия транспортных средств на окружающую среду.

В результате сложилась ситуация, когда владельцы транспортных средств облагались разными налогами в зависимости от того, какими транспортными средствами они располагают. Граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства, имеющие автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом ходу (кроме зерноуборочных и других специальных сельскохозяйственных комбайнов), платили налог с владельцев транспортных средств. Физические лица, имевшие в собственности вертолеты, самолеты, теплоходы, яхты, катера, моторные лодки и другие водно-воздушные транспортные средства (за исключением весельных лодок), платили налог на транспортные средства, который с 1 января 2003г. после вступления в силу главы 28 Налогового кодекса РФ «Транспортный налог» вошел в состав транспортного налога.

Особое место в системе налогообложения физических лиц, ведущих предпринимательскую деятельность в сферах малого бизнеса, занимают специальные налоговые режимы. В частности, введение ЕСХН было призвано для снижения налогового бремени аграрного сектора, т.е. специальные налоговые режимы были введены в налоговую систему страны, в первую очередь как регулирующие инструменты и основная их роль заключается в стимулировании развития как отдельных отраслей народного хозяйства, так и повышением предпринимательской деятельности физических лиц.

Вопросы для самоконтроля:

1. Перечислите налоги, взимаемые с физических лиц в современной налоговой системе РФ.

2. Каково социально-экономическое значение налогов, уплачиваемых физическими лицами?

3. Каковы особенности взимания налогов с физических лиц в РФ?

4. Как проявляется регулирующая функция налогов с физических лиц?

5. Какова основная цель введения специальных налоговых режимов налогообложения?

–  –  –

2.1. Налогоплательщики налога на доходы физических лиц Налог на доходы физических лиц регулируется главой 23 НК РФ.

Однако на региональном уровне могут устанавливаться льготы по налогу.

Так, например, в Воронежской области действует закон Воронежской области «О предоставлении налоговых льгот онкологическим больным» от 16.01.98г. № 29-II-ОЗ, ограниченный в своем действии до 2010г.

Налогоплательщиками налога признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ.

Налоговым резидентом является физическое лицо, фактически находящееся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. При этом наличие (отсутствие) у физического лица гражданства РФ не имеет значения при определении его статуса в качестве налогового резидента РФ. Вопросы приобретения и прекращения гражданства РФ регулируются Федеральным законом от 31.05.2002 № 62-ФЗ "О гражданстве Российской Федерации".

Иными словами, налоговым резидентом РФ может быть признан и иностранный гражданин, и лицо без гражданства. В свою очередь, российский гражданин может не являться налоговым резидентом РФ.

Независимо от времени фактического нахождения в России налоговыми резидентами РФ признаются:

- российские военнослужащие, проходящие службу за границей;

- сотрудники органов государственной власти и органов местного самоуправления, командированные на работу за пределы Российской Федерации.

Таким образом, на указанную категорию физических лиц временные ограничения, установленные ст. 207 НК РФ, не распространяются.

При определении статуса налогового резидента РФ не имеют значения такие факты, как место рождения и место жительства физического лица.

При определении 12-месячного периода, в рамках которого устанавливается резидентство, неважно, приходятся ли эти 12 месяцев на один календарный год или нет. Главное, чтобы они шли последовательно друг за другом.

Таким образом, указанный период может относиться не только к 12месячному периоду текущего календарного года, но и к любому непрерывному 12-месячному периоду, в том числе начавшемуся в одном календарном году и продолжающемуся в другом.

Кроме того, обозначенные 12 месяцев не должны быть календарными месяцами, т.е. не обязательно, чтобы период в 12 месяцев начинал течь, например, с 1 июля 2006 г. и заканчивался 30 июня 2007 г.

Кроме того, означенные 183 дня не обязательно должны быть последовательны, т.е. они могут прерываться.

О порядке учета дней приезда в РФ и отъезда из РФ необходимо учитывать следующее: календарная дата дня приезда на территорию РФ не включается в количество дней фактического нахождения в РФ, поскольку течение срока фактического нахождения в РФ начинается на следующий день после календарной даты, являющейся днем приезда на территорию РФ.

Календарная дата дня отъезда за пределы территории РФ включается в количество дней фактического нахождения в РФ.

По мнению налоговых органов, указанные календарные даты (отъезда из РФ и приезда в РФ) устанавливаются по отметкам пропускного контроля в документе, удостоверяющем личность гражданина (см. Письмо ФНС России от 28.12.2005 № 04-1-04/929).

Аналогичное мнение было высказано ФАС Московского округа в отношении иностранных граждан (см. Постановление от 02.06.2006 № КАА40/4842-06).

Как видно из изложенного выше, физические лица в течение налогового периода (календарного года) могут неоднократно приобретать и утрачивать статус налогового резидента РФ. Это может происходить даже в рамках одного месяца.

Для того чтобы обосновать правомерность применения того или иного порядка налогообложения доходов, нужно документально подтвердить налоговый статус физического лица.

В Налоговой карточке по учету доходов и налога на доходы физических лиц (форма № 1-НДФЛ, утвержденная Приказом МНС России от 31.10.2003 № БГ-3-04/583 (далее - налоговая карточка) налоговые агенты обязаны указать статус налогоплательщика и реквизиты документа, подтверждающего этот статус (п. 2.9 разд. 2 налоговой карточки).

Между тем, конкретный перечень документов, которые подтверждали бы налоговый статус налогоплательщика, ни НК РФ, ни какими-либо иными нормативными документами не установлен. Поэтому такое подтверждение возможно на основании любых документов, позволяющих установить количество календарных дней пребывания физического лица на территории РФ в течение предшествующих 12 последовательных месяцев.

По мнению контролирующих органов, время пребывания на территории РФ может быть определено по отметкам пропускного контроля в документе, удостоверяющем личность гражданина. Помимо этого подтвердить время пребывания в РФ могут и справки с места работы, выданные на основании сведений из табеля учета рабочего времени, квитанции о проживании в гостинице. Также дополнительными документами, подтверждающими статус налогоплательщика, могут являться проездные билеты, приказы о командировках, путевые листы, авансовые отчеты и т.п.

Если работник работает в организации более полугода, то сложностей в определении статуса не должно возникать. Ведь при выполнении работником трудовых обязанностей, как правило, известно, где он находится - в России или за рубежом. Даже если отпуск работника проходит за пределами РФ, то это имеет значение для определения налогового статуса только тех работников, которые часто выезжают за рубеж. Такую категорию работников следует держать на особом счету и последовательно учитывать периоды их нахождения в РФ и за пределами РФ.

Если же работник редко выезжает (или совсем не выезжает) за рубеж по служебным обязанностям, то для подтверждения его статуса в качестве налогового резидента РФ достаточно воспользоваться табелем учета рабочего времени (унифицированные формы № Т-12 или № Т-13, утвержденные Постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 № 1).

Если же работник часто выезжает за рубеж (например, около или свыше полугода проводит за рубежом), то одним табелем не обойтись.

В таком случае бухгалтеру помогут:

- загранпаспорт работника (копии страниц);

- приказы (распоряжения) о направлении работников в командировки (унифицированные формы № Т-9 и № Т-9а, утвержденные Постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 № 1);

- командировочные удостоверения (унифицированная форма № Т-10, утвержденная Постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 № 1);

- авансовый отчет (унифицированная форма № АО-1, утвержденная Постановлением Госкомстата России от 01.08.2001 № 55);

- документы, прилагаемые к авансовому отчету (проездные документы, документы за проживание);

- путевые листы (автотранспортные предприятия обязаны руководствоваться формой № 3, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 28.11.1997 № 78. Иные организации вправе оформлять путевые листы в произвольной форме. Индивидуальные предприниматели оформляют путевые листы по формам № ПГ-1, ПА-1, ПЛ-1, утвержденным Приказом Минтранса России от 30.06.2000 № 68);

- другие документы, позволяющие определить время нахождения работника на территории РФ и за ее пределами.

При появлении в организации нового работника - гражданина РФ целесообразно уточнить у него время его пребывания на территории РФ в течение 12 последовательных месяцев, предшествующих дате приема на работу.

Иными словами, выяснить у него налоговый статус. При необходимости попросить документы (например, загранпаспорт) и сделать с них копии.

Обезопасить бухгалтера от претензий налоговых органов, касающихся порядка удержания с доходов работника НДФЛ, может и заявление нового работника о том, что он пребывал на территории РФ не менее 183 календарных дней в течение последних 12 месяцев. Данное условие можно закрепить в коллективных договорах, соглашениях и локальных нормативных актах.

Подтверждение постоянного местопребывания физических лиц, имеющих статус налогового резидента по законодательству РФ, производится Управлением международного сотрудничества и обмена информацией ФНС РФ. Данное подтверждение необходимо для целей применения соглашений во избежание двойного налогообложения РФ с иностранными государствами.

Для получения справки гражданину следует направить запрос в ФНС с приложением следующих документов:

-копия контракта (договора), обосновывающего получение доходов в другом государстве;

- справка налогового органа о постановке этого лица на налоговый учет с указанием ИНН - для предпринимателей;

- справка из бухгалтерии организации о месте работы – для других лиц;

- копия общегражданского паспорта.

Если новый работник иностранец, необходимо, в первую очередь, установить его налоговый статус. Ведь при проверке налоговые органы обратят на это особое внимание (см. Постановление ФАС Северо-Западного округа от 24.01.2005 № А56-4748/04).

Рекомендуется запросить у иностранного гражданина документы, подтверждающие дату его прибытия в РФ и (или) количество дней пребывания на территории РФ.

Такими документами, в частности, являются документ, удостоверяющий личность, с отметкой о въезде в РФ, виза с отметками, билеты (авиа- и железнодорожные и др.). Также это могут быть документы о регистрации иностранных граждан, временно проживающих в РФ (п. 1 ст. 14 Федерального закона от 18.07.2006 № 109-ФЗ "О миграционном учете иностранных граждан и лиц без гражданства в Российской Федерации").

2.2. Объект налогообложения НДФЛ.

Доходы, не подлежащие налогообложению Для НДФЛ объектом налогообложения признается доход, который получен физическим лицом.

Доходы могут быть получены как от источников в РФ, так и от источников за пределами РФ. Причем некоторые налогоплательщики должны платить НДФЛ с двух названных видов доходов, а другие только с доходов, полученных от источников в РФ. Это зависит от того, является налогоплательщик резидентом РФ или нет. Источником выплаты доходов налогоплательщику признается организация или физическое лицо, от которых налогоплательщик получает доход (ст. 11 НК РФ).

Открытый перечень таких доходов установлен ст. 208 НК РФ. Это означает, что учесть в составе доходов следует и те доходы, которые прямо не предусмотрены в данном перечне, за исключением, конечно, доходов, не учитываемых для целей налогообложения.

Для целей налогообложения НДФЛ к доходам от источников в Российской Федерации относятся:

1) дивиденды и проценты, полученные от российской организации, а также проценты, полученные от российских индивидуальных предпринимателей и (или) иностранной организации в связи с деятельностью ее обособленного подразделения в Российской Федерации;

2) страховые выплаты при наступлении страхового случая, в том числе периодические страховые выплаты (ренты, аннуитеты), и (или) выплаты, связанные с участием страхователя в инвестиционном доходе страховщика, а также выкупные суммы, полученные от российской организации и (или) от иностранной организации в связи с деятельностью ее обособленного подразделения в Российской Федерации;

3) доходы, полученные от использования в Российской Федерации авторских или иных смежных прав;

4) доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося в Российской Федерации;

5) доходы от реализации:

- недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации;

- в Российской Федерации акций или иных ценных бумаг, а также долей участия в уставном капитале организаций;

- прав требования к российской организации или иностранной организации в связи с деятельностью ее обособленного подразделения на территории Российской Федерации;

- иного имущества, находящегося в Российской Федерации и принадлежащего физическому лицу;

6) вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в Российской Федерации. При этом вознаграждение директоров и иные аналогичные выплаты, получаемые членами органа управления организации (совета директоров или иного подобного органа) - налогового резидента Российской Федерации, местом нахождения (управления) которой является Российская Федерация, рассматриваются как доходы, полученные от источников в Российской Федерации, независимо от места, где фактически исполнялись возложенные на этих лиц управленческие обязанности или откуда производились выплаты указанных вознаграждений;

7) пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, полученные налогоплательщиком в соответствии с действующим российским законодательством или полученные от иностранной организации в связи с деятельностью ее обособленного подразделения в Российской Федерации;

8) доходы, полученные от использования любых транспортных средств, включая морские, речные, воздушные суда и автомобильные транспортные средства, в связи с перевозками в Российскую Федерацию и (или) из Российской Федерации или в ее пределах, а также штрафы и иные санкции за простой (задержку) таких транспортных средств в пунктах погрузки (выгрузки) в Российской Федерации;

9) доходы, полученные от использования трубопроводов, линий электропередачи (ЛЭП), линий оптико-волоконной и (или) беспроводной связи, иных средств связи, включая компьютерные сети, на территории Российской Федерации;

10) выплаты правопреемникам умерших застрахованных лиц в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации об обязательном пенсионном страховании;

11) иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности в Российской Федерации.

К доходам, полученным от источников в Российской Федерации, не относятся доходы физического лица, полученные им в результате проведения внешнеторговых операций (включая товарообменные), совершаемых исключительно от имени и в интересах этого физического лица и связанных исключительно с закупкой (приобретением) товара (выполнением работ, оказанием услуг) в Российской Федерации, а также с ввозом товара на территорию Российской Федерации.

Это положение применяется в отношении операций, связанных с ввозом товара на территорию Российской Федерации в таможенном режиме выпуска в свободное обращение, только в том случае, если соблюдаются следующие условия:

1) поставка товара осуществляется физическим лицом не из мест хранения (в том числе таможенных складов), находящихся на территории Российской Федерации;

2) в случаях, когда при совершении сторонами сделки, цены по идентичным (однородным товарам) не отклоняются на 20% от рыночной стоимости (п. 3 статьи 40 НК РФ);

3) товар не продается через обособленное подразделение иностранной организации в Российской Федерации.

В случае, если не выполняется хотя бы одно из указанных условий, доходом, полученным от источников в Российской Федерации, в связи с реализацией товара, признается часть полученных доходов, относящаяся к деятельности физического лица в Российской Федерации.

При последующей реализации товара, приобретенного физическим лицом по внешнеторговым операциям, к доходам такого физического лица, полученным от источников в Российской Федерации, относятся доходы от любой продажи этого товара, включая его перепродажу или залог, с находящихся на территории Российской Федерации, принадлежащих этому физическому лицу, арендуемых или используемых им складов либо других мест нахождения и хранения такого товара, за исключением его продажи за пределами Российской Федерации с таможенных складов.

К доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации, относятся:

1) дивиденды и проценты, полученные от иностранной организации,

2) страховые выплаты при наступлении страхового случая, полученные от иностранной организации, за исключением страховых выплат

3) доходы от использования за пределами Российской Федерации авторских или иных смежных прав;

4) доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося за пределами Российской Федерации;

5) доходы от реализации:

- недвижимого имущества, находящегося за пределами Российской Федерации;

- за пределами Российской Федерации акций или иных ценных бумаг, а также долей участия в уставных капиталах иностранных организаций;

- прав требования к иностранной организации, кроме прав требования к российской организации или иностранной организации в связи с деятельностью ее обособленного подразделения на территории Российской Федерации;

- иного имущества, находящегося за пределами Российской Федерации;

6) вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия за пределами Российской Федерации. При этом вознаграждение директоров и иные аналогичные выплаты, получаемые членами органа управления иностранной организации (совета директоров или иного подобного органа), рассматриваются как доходы от источников, находящихся за пределами Российской Федерации, независимо от места, где фактически исполнялись возложенные на этих лиц управленческие обязанности;

7) пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, полученные налогоплательщиком в соответствии с законодательством иностранных государств;

8) доходы, полученные от использования любых транспортных средств, включая морские, речные, воздушные суда и автомобильные транспортные средства, а также штрафы и иные санкции за простой (задержку) таких транспортных средств в пунктах погрузки (выгрузки);

9) иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности за пределами Российской Федерации.

Если положения НК не позволяют однозначно отнести полученные налогоплательщиком доходы к доходам, полученным от источников в Российской Федерации, либо к доходам от источников за пределами Российской Федерации, отнесение дохода к тому или иному источнику осуществляется Министерством финансов Российской Федерации. В аналогичном порядке определяется доля указанных доходов, которая может быть отнесена к доходам от источников в Российской Федерации, и доля, которая может быть отнесена к доходам от источников за пределами Российской Федерации.

По общему же правилу доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме (ст. 41 НК РФ).

Но не всякая экономическая выгода будет признана доходом физического лица, а только та, которую можно оценить и определить по правилам гл.23 НК РФ.

Итак, экономическая выгода признается доходом физического лица, если одновременно соблюдаются три условия:

1) она подлежит получению деньгами или иным имуществом;

2) ее размер можно оценить;

3) она может быть определена по правилам гл. 23 НК РФ.

Некоторые доходы освобождены от налогообложения НДФЛ. Их перечень предусмотрен ст. 215 и 217 НК РФ. В частности, к доходам, освобождаемым от налогообложения НДФЛ, относятся доходы в виде:

- пособий по беременности и родам;

- алиментов;

- компенсаций стоимости путевок;

- оплаты лечения и медицинского обслуживания;

- других доходов, поименованных в ст. 215 и 217 НК РФ.

Перечень освобождаемых доходов является закрытым. Следовательно, все иные виды доходов, не поименованные в данном перечне, подлежат налогообложению НДФЛ.

Для целей налогообложения не признаются доходами доходы от операций, связанных с имущественными и неимущественными отношениями между членами семьи и (или) близкими родственниками (п. 5 ст. 208 НК РФ).

Согласно положениям Семейного кодекса РФ членами семьи являются супруги, родители и дети, усыновители и усыновленные (ст. 2 СК РФ). А близкими родственниками - родственники по прямой восходящей и нисходящей линии. К ним относятся родители и дети, дедушка, бабушка и внуки, полнородные и неполнородные (имеющие общих отца или мать) братья и сестры (ст. 14 СК РФ).

Однако доходы, которые получены указанными физическими лицами в результате заключения между ними договоров гражданско-правового характера или трудовых соглашений, признаются доходами и облагаются НДФЛ в общеустановленном порядке.

Доходы физического лица, полученные им в результате проведения некоторых внешнеторговых операций (включая товарообменные), не признаются доходами, полученными от источников в РФ, и соответственно НДФЛ не облагаются.

Это правило применяется в отношении внешнеторговых операций, которые:

- совершаются исключительно от имени и в интересах физического лица;

- связаны исключительно с закупкой (приобретением) товара (выполнением работ, оказанием услуг) в РФ, а также с ввозом товара на территорию РФ.

Причем если товар ввозится на территорию РФ, то такой ввоз должен быть осуществлен в таможенном режиме выпуска в свободное обращение.

Кроме того, доход от внешнеторговой операции, связанной с ввозом товаров в РФ, только тогда не признается доходом, полученным от источников в РФ, если соблюдаются следующие условия:

1) поставка товара осуществляется физическим лицом не из мест хранения (в том числе таможенных складов), находящихся на территории РФ;

2) к операции не применяются положения п. 3 ст. 40 НК РФ;

3) товар не продается через постоянное представительство в РФ.

Если не выполняется хотя бы одно из указанных условий, доходом, полученным от источников в РФ в связи с реализацией товара, признается часть полученных доходов, относящаяся к деятельности физического лица в РФ.

При последующей реализации товара, приобретенного физическим лицом по указанным выше внешнеторговым операциям, доходами физического лица, полученными от источников в РФ, будут признаваться доходы от любой продажи этого товара (в том числе от перепродажи или залога) с находящихся на территории РФ мест нахождения и хранения такого товара.

Однако доходы от продажи этого товара за пределами РФ с таможенных складов не признаются доходами, полученными от источников в РФ.

Более подробно перечень доходов физических лиц, не подлежащих налогообложению, приведен в приложении 2.

2.3. Налоговые вычеты по НДФЛ

Доходы физических лиц, которые облагаются по ставке НДФЛ в размере 13%, можно уменьшить. Уменьшение производится на налоговые вычеты, при этом вычеты уменьшают только те доходы, которые облагаются по ставке НДФЛ в размере 13%.

НК РФ предусматривает четыре группы таких вычетов:

1) стандартные налоговые вычеты;

2) социальные налоговые вычеты;

3) имущественные налоговые вычеты;

4) профессиональные налоговые вычеты.

Налоговые вычеты могут применять как российские граждане, так и иностранные, но для этого нужно, чтобы иностранный гражданин был налоговым резидентом, поскольку вычеты могут уменьшать только те доходы налогоплательщика, которые облагаются по ставке НДФЛ в размере 13%. А если иностранный гражданин не обладает статусом налогового резидента, то его доходы подлежат налогообложению по ставке НДФЛ в размере 30%. И в такой ситуации вычеты ему не положены.

Вычеты не могут применить физические лица (включая индивидуальных предпринимателей), которые освобождены от уплаты НДФЛ. Ведь у них в принципе отсутствует облагаемый доход. А значит, уменьшать на сумму вычетов просто нечего.

К таким физическим лицам, в частности, относятся пенсионеры и безработные, не имеющие иных источников дохода, кроме государственных пенсий и пособий по безработице, а также предприниматели, которые применяют специальные налоговые режимы (ЕСХН, УСН и ЕНВД)

2.3.1. Стандартные налоговые вычеты

Стандартные налоговые вычеты предоставляются отдельным категориям физических лиц. Их размер для каждой категории фиксированный: это 3000, 1000, 500 и 400 руб.

В отличие от иных налоговых вычетов стандартные налоговые вычеты не обусловлены наличием каких-либо расходов у физического лица. Применять их можно ежемесячно. Иными словами, доходы, полученные по итогам каждого месяца налогового периода, могут быть уменьшены на полагающиеся налогоплательщику стандартные вычеты.

Условно все стандартные налоговые вычеты можно разделить на две группы:

1) вычеты на налогоплательщика;

2) вычеты на детей.

Стандартные налоговые вычеты на налогоплательщика предоставляются трем категориям физических лиц. Размеры вычетов составляют 3000, 500 и 400 руб.

Максимальный вычет в 3000 руб. предоставляется "чернобыльцам", инвалидам Великой Отечественной войны, инвалидам из числа военнослужащих, ставших инвалидами I, II и III групп, вследствие ранения, контузии или увечья, полученных при защите СССР, Российской Федерации и др.

Вычет в 500 руб. предоставляется Героям Советского Союза и Героям Российской Федерации, инвалидам с детства, инвалидам I и II групп, родителям и супругам военнослужащих, погибших при защите СССР, Российской Федерации и др.

Минимальный вычет в 400 руб. предоставляется всем остальным налогоплательщикам, которые не относятся к первым двум категориям физических лиц.

В отношении минимального вычета существует ограничение. Его можно применять до тех пор, пока доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, не превысит 40 000 руб. Начиная с месяца, в котором доход превысит установленное ограничение, налоговый вычет не применяется.

При расчете предельной суммы дохода учитываются только те доходы, которые облагаются по ставке 13%. Следовательно, доходы, которые освобождены от налогообложения или облагаются по иным ставкам НДФЛ, в таком расчете не участвуют.

Если физическое лицо имеет право на два стандартных вычета, то ему предоставляется максимальный из них. То есть суммировать вычеты и использовать их одновременно нельзя.

Стандартные налоговые вычеты на детей предоставляются налогоплательщикам, на обеспечении которых находятся дети. К таким налогоплательщикам относятся:

- родители, в том числе приемные;

- супруги родителей;

- опекуны или попечители.

Стандартный налоговый вычет в размере 1 000 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется:

- на каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок и которые являются родителями или супругом (супругой) родителя;

- на каждого ребенка у налогоплательщиков, которые являются опекунами или попечителями, приемными родителями, супругом (супругой) приемного родителя.

Указанный налоговый вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщиков, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, в отношении которого предусмотрена налоговая ставка 13%, налоговым агентом, представляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 280 000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 280 000 рублей, налоговый вычет не применяется.

Налоговый вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет у родителей и (или) супруга (супруги) родителя, опекунов или попечителей, приемных родителей, супруга (супруги) приемного родителя.

Указанный налоговый вычет удваивается в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, а также в случае, если учащийся очной формы обучения, аспирант, ординатор, студент в возрасте до 24 лет является инвалидом I или II группы.

Налоговый вычет предоставляется в двойном размере единственному родителю (приемному родителю), опекуну, попечителю. Предоставление указанного налогового вычета единственному родителю прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления его в брак.

Налоговый вычет предоставляется родителям и супругу (супруге) родителя, опекунам, попечителям, приемным родителям, супругу (супруге) приемного родителя на основании их письменных заявлений и документов, подтверждающих право на данный налоговый вычет.

При этом иностранным физическим лицам, у которых ребенок (дети) находится (находятся) за пределами Российской Федерации, такой вычет предоставляется на основании документов, заверенных компетентными органами государства, в котором проживает (проживают) ребенок (дети).

Налоговый вычет может предоставляться в двойном размере одному из родителей (приемных родителей) по их выбору на основании заявления об отказе одного из родителей (приемных родителей) от получения налогового вычета.

Уменьшение налоговой базы производится с месяца рождения ребенка (детей) или с месяца, в котором установлена опека (попечительство), или с месяца вступления в силу договора о передаче ребенка (детей) на воспитание в семью и сохраняется до конца того года, в котором ребенок (дети) достиг (достигли) возраста, указанного в абзацах пятом и шестом настоящего подпункта, или в случае истечения срока действия либо досрочного расторжения договора о передаче ребенка (детей) на воспитание в семью, или в случае смерти ребенка (детей). Налоговый вычет предоставляется за период обучения ребенка (детей) в образовательном учреждении и (или) учебном заведении, включая академический отпуск, оформленный в установленном порядке в период обучения.

При расчете предельной суммы дохода учитываются только те доходы, которые облагаются по ставке 13%. Следовательно, доходы, которые освобождены от налогообложения или облагаются по иным ставкам НДФЛ, в таком расчете не участвуют.

Здесь стоит отметить, что во время нахождения ребенка в академическом отпуске, который оформлен в установленном порядке, предоставление вычета не прекращается.

Впервые вычетом на ребенка (детей) можно воспользоваться:

- с месяца его (их) рождения,

- с месяца, в котором установлена опека (попечительство),

- с месяца вступления в силу договора о передаче ребенка (детей) на воспитание в семью.

Стандартный налоговый вычет на ребенка предоставляется до конца того года, в котором он достиг возраста:

- 18 лет;

- 24 лет, если он является учащимся очной формы обучения, аспирантом, ординатором, студентом, курсантом.

Также до конца года продолжает предоставляться вычет на ребенка (детей) в случае истечения срока действия (либо досрочного расторжения) договора о передаче ребенка (детей) на воспитание в семью или в случае смерти ребенка (детей).

Стандартные налоговые вычеты предоставляет налоговый агент, который выплачивает налогоплательщику доход, облагаемый по ставке 13%.

Если налогоплательщик получает такие доходы от нескольких налоговых агентов, то он должен выбрать одного из них, который и будет предоставлять ему вычет. Для этого налогоплательщику нужно написать заявление в произвольной форме на имя налогового агента. А также представить налоговому агенту документы, которые подтверждают его право на стандартные вычеты.

Отметим, что налоговым агентом, предоставляющим стандартные вычеты, может быть не только работодатель, с которым у налогоплательщика заключен трудовой договор, но и иное физическое или юридическое лицо, которое выплачивает налогоплательщику доход.

Если налогоплательщик начал трудиться у налогового агента не с начала года, то при предоставлении вычетов в размере 400 и 1000 руб. нужно учитывать доход, полученный им с начала года по другому месту работы. Сумма полученного дохода подтверждается справкой о доходах по форме № 2-НДФЛ, выданной налогоплательщику налоговым агентом.

Аналогичный порядок применяется в отношении работников реорганизованных юридических лиц.

Конкретный перечень документов, подтверждающих право налогоплательщика на получение стандартных вычетов, ни в НК РФ, ни в каких-либо иных нормативных актах не установлен. Однако очевидно, что эти документы должны свидетельствовать, в частности, о статусе налогоплательщика (например, удостоверение ветерана Великой Отечественной войны, справка об установлении инвалидности и др.), наличии на обеспечении у него детей соответствующего возраста (например, свидетельство о рождении ребенка, свидетельство об установлении отцовства, свидетельство об усыновлении и др.). При необходимости документы, представляемые для получения вычета на детей, должны также подтверждать и иные условия их содержания (например, свидетельство о расторжении брака, справка об установлении инвалидности, справка из учебного заведения, в котором обучается ребенок, и др.).

Отметим, что иностранным гражданам, у которых ребенок (дети) находится (находятся) за границей, вычет на детей предоставляется на основании документов, заверенных компетентными органами государства, в котором проживает (проживают) ребенок (дети).

Если заявления и документов у налогового агента нет, то он не вправе предоставлять вычет. А в случае его предоставления с налогового агента может быть взыскан штраф по ст. 123 НК РФ, недоимка по НДФЛ и начислены пени.

По мнению некоторых судов, налоговый агент вправе предоставить вычет и в отсутствие заявления от налогоплательщика. Главное, чтобы налоговому агенту были представлены документы, подтверждающие право налогоплательщика на вычет. Они и будут свидетельствовать о его намерении этот вычет получить.

Если налоговый агент предоставил налогоплательщику стандартные вычеты в меньшем размере (или вообще не предоставил), то по окончании налогового периода перерасчет доходов с учетом стандартных налоговых вычетов производится налоговым органом.

Основанием для этого является декларация по НДФЛ, заявление налогоплательщика и документы, подтверждающие право на вычеты.

2.3.2. Социальный налоговый вычет

Социальные налоговые вычеты предоставляются в тех случаях, когда налогоплательщик несет определенные расходы. Это так называемые социальные расходы, и связаны они с благотворительностью, обучением или лечением.

Поэтому и социальные вычеты предоставляются по трем основаниям:

1) по расходам на благотворительные цели и пожертвования;

2) по расходам на обучение;

3) по расходам на лечение.

Сумма социальных вычетов, как правило, предоставляется в размере фактически понесенных налогоплательщиком расходов при условии, что такие расходы не превышают максимально установленную НК РФ сумму вычетов.

А если налогоплательщик имеет право на несколько социальных вычетов (например, по расходам на обучение и лечение), то тут ограничений нет.

Он вправе воспользоваться сразу несколькими вычетами.

Социальные налоговые вычеты предоставляются не работодателями, а налоговыми органами.

Основанием для предоставления социального налогового вычета является налоговая декларация по НДФЛ и заявление налогоплательщика.

Конкретной формы заявления на социальный налоговый вычет (п. 2 ст.

219 НК РФ) не установлено, поэтому такое заявление пишется в свободной форме.

Таким образом, налогоплательщики могут уменьшить свои доходы на сумму денежных средств, которые они перечислили:

1) на благотворительные цели для нужд:

- организаций науки, культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения. Причем эти организации должны частично или полностью финансироваться из средств соответствующих бюджетов;

- физкультурно-спортивных организаций, образовательных и дошкольных учреждений на цели физического воспитания граждан и содержание спортивных команд;

2) в виде пожертвований религиозным организациям на осуществление уставной деятельности.

Отметим, что для применения социального вычета не важно, кем финансируются физкультурно-спортивные организации, образовательные и дошкольные учреждения. Они могут финансироваться как за счет бюджетных средств, так и частных лиц.

Исходя из положений п.п. 1 п. 1 ст. 219 НК РФ, социальные вычеты предоставляются только по расходам в виде денежных средств. А если налогоплательщик передал соответствующим организациям иное имущество (например, компьютеры, стройматериалы, оборудование, инвентарь и др.), то права на вычет нет. Однако с таким подходом не согласился ФАС Поволжского округа. В частности, суд указал, что передача денежных средств является лишь одним из возможных способов оказания благотворительной помощи. Поэтому ограничительное толкование налоговым органом п. 1 ст. 219 НК РФ суд признал несостоятельным и противоречащим Конституции РФ.

Вычет предоставляется в размере фактически произведенных расходов.

Однако он не может быть более 25% дохода, полученного физическим лицом по итогам налогового периода.

Ограничение вычета 25% суммы дохода распространяется в целом на все расходы, связанные с благотворительностью и пожертвованиями. Иными словами, предел в 25% применяется не по каждому основанию (благотворительные цели и пожертвования).

В числе документов, подтверждающих право на получение вычета, могут быть представлены:

1) платежные документы (квитанции к приходным кассовым ордерам, платежные поручения, банковские выписки и т.п.);

2) договоры (соглашения) на пожертвование, оказание благотворительной помощи и т.п.

По общему правилу применить вычет по расходам на обучение вправе налогоплательщики-учащиеся, налогоплательщики - родители (опекуны, попечители) учащихся.

Так, налогоплательщики могут уменьшить свои доходы на сумму денежных средств, которые они потратили:

1) на свое обучение в образовательных учреждениях. Эти расходы учитываются в полном размере, но не более 50 000 руб.;

2) на обучение своих детей в возрасте до 24 лет по дневной форме обучения в образовательных учреждениях. Эти расходы также учитываются в полном размере, но не более 50 000 руб. на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей;

3) на обучение своих подопечных в возрасте до 18 лет, бывших подопечных в возрасте до 24 лет по дневной форме обучения в образовательных учреждениях. Этот вычет вправе использовать опекун (попечитель), в том числе бывший, в полном размере, но не более 50 000 руб. на каждого ребенка в общей сумме на опекунов (попечителей).

Лица, не являющиеся в отношении обучающегося ребенка родителем, опекуном или попечителем, не могут применить вычет.

Социальный налоговый вычет также не применяется в случае, если оплата расходов на обучение производится за счет средств материнского (семейного) капитала.

Социальный налоговый вычет по расходам на обучение предоставляется только при наличии у образовательного учреждения, в котором обучается ребенок или само физическое лицо, соответствующей лицензии или иного документа, который подтверждает его статус как учебного заведения При этом у налогоплательщиков нередко возникают вопросы о том, что же подразумевается под образовательным учреждением в данной норме.

Этот аспект при налогообложении НДФЛ регламентируется Законом РФ от 10.07.1992 № 3266-1 "Об образовании". В нем указано, что образовательным является учреждение, осуществляющее образовательный процесс (п. 1 ст. 12 Закона № 3266-1). Образовательные учреждения могут быть государственными, муниципальными, негосударственными (частными, учреждениями общественных и религиозных организаций (объединений)) (п. 3 ст. 12 Закона № 3266-1).

При этом к образовательным относятся учреждения следующих типов:

- дошкольные;

- общеобразовательные (начального общего, основного общего, среднего (полного) общего образования);

- учреждения начального профессионального, среднего профессионального, высшего профессионального и послевузовского профессионального образования;

- учреждения дополнительного образования взрослых и детей, а также другие учреждения, осуществляющие образовательный процесс (п. 4 ст. 12 Закона).

Таким образом, социальный налоговый вычет можно получить по расходам на обучение не только в вузе, но и в других образовательных учреждениях, в том числе в детских садах, средних школах, спортивных и музыкальных школах. Причем эти учреждения не обязательно должны быть государственными или муниципальными. Они могут быть и частными. Главное, чтобы у образовательного учреждения имелась соответствующая лицензия или иной документ, подтверждающий его право на ведение образовательного процесса.

Социальный налоговый вычет предоставляется не только за период обучения в образовательном учреждении, но и за период академического отпуска, оформленного в установленном порядке.

Однако применить этот вычет можно только в тех периодах, в которых фактически производилась оплата, поскольку только наличие фактических расходов является основанием для предоставления вычета.

Более того, вычет может быть предоставлен и за те годы, в которых обучение еще не проводилось, притом, что оплата за обучение была осуществлена.

Таким образом, если налогоплательщик единовременно оплачивает многолетнее обучение, то он теряет право на использование вычета в последующие годы.

Если вычет полностью не удалось использовать в текущем году, то на следующий год его остаток не переносится.

Социальный налоговый вычет предоставляется по окончании года, в котором понесены расходы на оплату обучения, на основании заявления физического лица при подаче налоговой декларации в налоговый орган.

Помимо декларации и заявления на вычет необходимо также представить документы, подтверждающие фактические расходы на обучение. Конкретного перечня таких документов НК РФ не предусмотрено, однако очевидно, что эти документы должны в полной мере свидетельствовать о факте несения расходов по обучению в соответствующем образовательном учреждении.

Поэтому в числе таких документов налоговые органы, как правило, требуют представлять:

1) платежные документы (квитанции к приходным кассовым ордерам, платежные поручения, банковские выписки и т.п.);

2) договор на обучение;

3) документы, подтверждающие данные о рождении детей и их родстве с налогоплательщиком;

4) документы, подтверждающие опекунство или попечительство.

Не обязательно представлять в налоговый орган подлинники документов. Достаточно, чтобы вы их заверили самостоятельно, указав расшифровку подписи и дату заверения. При этом, по мнению налоговиков, подлинники все же придется показать налоговому инспектору, который проставит отметку о соответствии представленных копий документов их подлинникам и дату принятия их налоговым органом.

Следует отметить, что УФНС России по г. Москве в отличие от своих федеральных коллег считает, что для вычета достаточно копий документов без представления их подлинников.

По мнению налоговых органов, в том случае, когда работник возмещает работодателю оплату обучения за счет выплачиваемых сумм вознаграждений (заработной платы), вычет может быть предоставлен за тот налоговый период, в котором налогоплательщиком фактически были возмещены произведенные работодателем расходы. Факт возмещения налогоплательщиком денежных средств, перечисленных работодателем по заявлению работника в оплату обучения, подтверждается соответствующей справкой, выданной работодателем.

Нередки ситуации, когда в договоре на обучение ребенка, а также в документах на оплату указан только ребенок. В этих случаях налоговые органы считают, что для получения вычета в договоре на обучение ребенка должен быть поименован родитель ребенка.

Вместе с тем НК РФ не содержит такого требования к документам, подтверждающим расходы на обучение. Следовательно, отсутствие в договоре на обучение данных о родителе ребенка не лишает этого родителя права на вычет.

Если в документах на оплату указан ребенок, например в квитанции к приходному кассовому ордеру, то в таком случае налоговые органы считают, что для получения вычета достаточно в заявлении на вычет указывать, что родителем было дано поручение ребенку самостоятельно внести выданные родителем денежные средства в оплату обучения. Правда, следует отметить, что налоговики дали такое разъяснение в отношении ситуации, когда родитель был поименован в договоре на обучение.

Помимо родителя, который по договору несет расходы на обучение, право на вычет имеет также второй родитель ребенка, при этом НК РФ не содержит условия предоставления социального вычета только тому супругу, который указан в договоре на обучение и документе об оплате.

Несмотря на то, что супруг не указан в документах, подтверждающих право на вычет, он в силу положений ст. 34 Семейного кодекса РФ участвует в расходах на оплату обучения своего ребенка. Следовательно, супруг, который не поименован ни в договоре на обучение, ни в документах об оплате, также вправе получить вычет по расходам на обучение ребенка.

Однако налоговые органы считают иначе. По их мнению, родитель, прямо не поименованный в документах об оплате, не вправе получить вычет (п. 1.2 Письма ФНС России от 31.08.2006 № САЭ-6-04/876@).

Напомним, что одним из условий предоставления вычета по расходам на обучение является наличие у образовательного учреждения соответствующей лицензии или иного документа, подтверждающего его статус. В связи с этим налоговые органы считают, что в числе подтверждающих документов должны быть представлены копии таких документов (лицензий или иных). При этом если ссылка на реквизиты лицензии или иного документа содержится в самом договоре на обучение, то представлять копии не нужно.

Вместе с тем НК РФ не ставит право на вычет в зависимость от представления налогоплательщиками документов (их копий), подтверждающих статус образовательного учреждения.

Причем налоговые органы имеют возможность самостоятельно проверить наличие у образовательного учреждения лицензии или иного подтверждающего статус учебного заведения документа. Поэтому налогоплательщик, не имеющий на руках таких документов (их копий), может не представлять их в налоговый орган. Данную информацию налоговые органы установят сами, направив запрос в образовательное учреждение либо в соответствующий лицензирующий орган.

НК РФ не требует представлять справку о доходах по форме № 2-НДФЛ для подтверждения вычета по расходам на обучение. Однако налоговые органы считают, что справка о доходах по форме № 2-НДФЛ должна быть представлена.

Налогоплательщики могут уменьшить свои доходы на сумму денежных средств, которую они уплатили:

1) за услуги по лечению, предоставленные им медицинскими учреждениями РФ;

2) за услуги по лечению супруга (супруги), своих родителей и (или) своих детей в возрасте до 18 лет в медицинских учреждениях РФ;

3) за медикаменты, назначенные лечащим врачом и приобретаемые за счет собственных средств;

4) в виде страховых взносов, уплаченных страховым организациям по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим только оплату услуг по лечению.

Социальные налоговые вычеты, за исключением расходов на обучение детей налогоплательщика, расходов на дорогостоящее лечение, предоставляются в размере фактически произведенных расходов, но в совокупности не более 120 000 рублей в налоговом периоде. В случае наличия у налогоплательщика в одном налоговом периоде расходов на обучение, медицинское лечение, расходов по договору (договорам) негосударственного пенсионного обеспечения, по договору (договорам) добровольного пенсионного страхования и по уплате дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии в соответствии с Федеральным законом "О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений" налогоплательщик самостоятельно выбирает, какие виды расходов и в каких суммах учитываются в пределах максимальной величины социального налогового вычета.

Вычеты на лечение предоставляются только в том случае, если лечение проводилось в медицинских учреждениях, имеющих лицензии на осуществление медицинской деятельности. Страховые же организации, с которыми заключен договор добровольного личного страхования, должны иметь лицензию на ведение соответствующего вида деятельности.

Отметим, что к медицинским учреждениям относятся не только медицинские организации, находящиеся на территории РФ, но и их обособленные подразделения, а также индивидуальные предприниматели. При этом медицинская организация может быть создана в любой допустимой законодательством РФ организационно-правовой форме. То есть это может быть и общество с ограниченной ответственностью, и акционерное общество и т.д.

Вычет на лечение распространяется только на услуги, поименованные в Перечне медицинских услуг в медицинских учреждениях Российской Федерации, предоставленных налогоплательщику, его супруге (супругу), его родителям и (или) его детям в возрасте до 18 лет, суммы оплаты которых за счет собственных средств налогоплательщика учитываются при определении суммы социального налогового вычета, утвержденном Постановлением Правительства РФ от 19.03.2001 № 201 (далее - Постановление № 201, Перечень медицинских услуг).

По дорогостоящим видам лечения Постановлением № 201 утвержден Перечень дорогостоящих видов лечения в медицинских учреждениях РФ, размеры фактически произведенных налогоплательщиком расходов по которым учитываются при определении суммы социального налогового вычета (далее - Перечень дорогостоящих видов лечения).

Таким образом, может быть, что услуга по сумме затрат является дорогостоящей, но при этом не входит в Перечень дорогостоящих видов лечения.

В заключение отметим, что вопрос о наличии в указанных Перечнях соответствующих видов лечения относится к компетенции Министерства здравоохранения и социального развития РФ.

Вычет по медикаментам также применяется только в отношении медикаментов, поименованных в Перечне лекарственных средств, назначенных лечащим врачом налогоплательщику и приобретенных им за счет собственных средств, размер стоимости которых учитывается при определении суммы социального налогового вычета, утвержденном Постановлением № 201 (далее - Перечень лекарственных средств).

Что касается Перечня лекарственных средств, то в нем поименованы не торговые названия медикаментов, а международные непатентованные названия лекарственных средств.

Следовательно, лекарственные средства, включенные в данный Перечень, в торговом наименовании могут иметь несколько разновидностей.

Социальный налоговый вычет на лечение и на сумму произведенных затрат по приобретению лекарственных средств, предоставляется в размере фактически произведенных расходов, однако он не может быть более 50 000 руб.

По дорогостоящим видам лечения ограничений нет, и к вычету принимается полная сумма фактически понесенных расходов.

Если вычет не удалось полностью использовать в текущем году, то на следующий год его остаток не переносится. Он так и останется неиспользованным.

Помимо декларации и заявления на вычет необходимо представить документы, подтверждающие фактические расходы налогоплательщика.

Конкретного перечня таких документов НК РФ не предусмотрено, однако очевидно, что эти документы должны в полной мере свидетельствовать о факте несения расходов на лечение, оплаты медикаментов и (или) страховых взносов.

Поэтому в числе таких документов налоговые органы, как правило, требуют представлять:

1) платежные документы (кассовые чеки, квитанции к приходным кассовым ордерам, платежные поручения, банковские выписки и т.п.);

2) договор со страховой компанией или полис;

3) документы, подтверждающие родство налогоплательщика с лицами, за которых он оплатил лечение, медикаменты, страховые взносы (свидетельство о рождении детей, свидетельство о браке и др.).

В числе подтверждающих вычет документов также необходимо представить справку об оплате медицинских услуг для представления в налоговые органы РФ. Более подробно перечень документов, необходимых для подтверждения получения социального налогового вычета на лечение представлен в таблице 2.

Указанная выше справка выдается медицинскими организациями и предпринимателями, которые оказали медицинские услуги. Она удостоверяет факт получения услуги и ее оплаты за счет средств налогоплательщика (Инструкция по учету, хранению и заполнению справки об оплате медицинских услуг для представления в налоговые органы Российской Федерации, утвержденная Приказом Минздрава России № 289, МНС России № БГ-3от 25.07.2001.

Рецепты, предназначенные для представления в налоговые органы, выписываются лечащим врачом. Они подтверждают включение выписанных медикаментов в Перечень лекарственных средств (Порядок выписывания лекарственных средств, назначенных лечащим врачом налогоплательщику и приобретенных им за счет собственных средств, размер стоимости которых учитывается при определении суммы социального налогового вычета, утвержден Приказом Минздрава России № 289, МНС России № БГ-3-04/256 от 25.07.2001).

Таблица 2. Перечень документов, необходимых для подтверждения получения социального налогового вычета на лечение Документы, подтверждающие расходы налогоплательщика на лечение медикаменты медицинское страхование Платежные документы (кассовые чеки, квитанции к приходным кассовым ордерам, платежные поручения, банковские выписки и т.

п.) Рецепт по форме Копия договора доброСправка об оплате ме- № 107-1/у со штампом вольного личного страходицинских услуг для "Для налоговых орга- вания, заключенного налопредставления в нов Российской Феде- гоплательщиком со страналоговые органы рации, ИНН налого- ховой организацией, или плательщика" полиса Копия свидетельства о браке, копия свидетельства о рождении (в зависимости от того, чье лечение, медикаменты, страховка оплачены налогоплательщиком) Следует отметить, что налоговые органы помимо указанных документов требуют представить вместе с декларацией и заявлением на социальный налоговый вычет и другие документы (Информационное сообщение ФНС России от 12.01.2006, Письмо УФНС России по г. Москве от 07.04.2006 № 28договор налогоплательщика (его копия) с медицинским учреждением Российской Федерации об оказании медицинских услуг или дорогостоящих видов лечения, если такой договор заключался;

2) копию лицензии медицинского учреждения на осуществление медицинской деятельности;

3) справку по форме № 2-НДФЛ.

Однако ФНС России в отношении копий лицензий разъясняет, что в случаях, когда ссылка на реквизиты лицензии содержится в самом договоре на лечение или справке об оказанных услугах по лечению, налоговым органам не рекомендуется требовать от налогоплательщика представления копий соответствующих лицензий (Письмо от 31.08.2006 № САЭ-6-04/876@).

Что же касается справки по форме № 2-НДФЛ, то, несмотря на то, что НК РФ и не требует ее представлять для подтверждения вычета, все-таки рекомендуем ее представить в налоговый орган, тем более, что это ускорит рассмотрение поданной декларации.

Однако в любом случае непредставление этой справки не может служить основанием для отказа в вычете, поскольку НК РФ такого требования не содержит.

Бывают ситуации, когда оплату за лечение осуществляет работодатель по просьбе работника (работником написано соответствующее заявление).

По мнению налоговых органов, в том случае, когда работник возмещает работодателю оплату лечения за счет выплачиваемых сумм вознаграждений (заработной платы), вычет может быть предоставлен за тот налоговый период, в котором налогоплательщиком фактически были возмещены произведенные работодателем расходы. Факт возмещения налогоплательщиком денежных средств, перечисленных работодателем по заявлению работника в оплату лечения, подтверждается соответствующей справкой, выданной работодателем.

Очевидно, что при наличии у налогоплательщика справки об оплате медицинских услуг для представления в налоговые органы данное требование представляется избыточным, поскольку справка помимо прочего удостоверяет факт оплаты медицинской услуги за счет средств налогоплательщика.

Бывают ситуации, в которых рецепты со штампом "Для налоговых органов Российской Федерации, ИНН налогоплательщика" и справки об оплате медицинских услуг выписаны быть не могут. В этом случае ФНС России считает возможным предоставить налогоплательщику социальный налоговый вычет на основании имеющихся у налогоплательщика документов (в частности, выписки из истории болезни и выданной справки об оплате медицинских услуг для представления в налоговые органы).

Кроме того, при предоставлении социального налогового вычета по дорогостоящим видам лечения может быть учтена стоимость необходимых дорогостоящих расходных медицинских материалов (например, эндопротезов, искусственных клапанов, хрусталиков и т.п.), если сама медицинская организация таковыми не располагает, и соответствующим договором с медицинской организацией предусмотрено их приобретение за счет средств пациента.

Основанием для предоставления социального налогового вычета, по мнению налоговых органов, может являться указание в справке медицинской организацией об использовании в ходе лечения приобретенных пациентом соответствующих дорогостоящих расходных медицинских материалов.

2.3.3. Имущественный налоговый вычет

Имущественные налоговые вычеты предоставляются в тех случаях, когда налогоплательщик осуществляет определенные операции с имуществом.

К таким операциям относятся (п. 1 ст. 220 НК РФ):

1) продажа имущества;

2) приобретение (либо новое строительство) жилья.

Налогоплательщики могут уменьшить свои доходы на сумму денежных средств, которые они получили при продаже имущества (п. 1 ст. 220 НК РФ).

Данный вычет предоставляется при продаже недвижимого и иного имущества (п.п. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ, п. 1 ст. 130 ГК РФ).

К имуществу, при продаже которого может быть применен вычет, относятся жилые дома, квартиры, комнаты, включая приватизированные жилые помещения, дачи, садовые домики, земельные участки, а также доли в указанном имуществе.

Что касается иного имущества, то это, например, автомобили, нежилые помещения и другое имущество.

К имуществу не относятся имущественные права, в связи с чем при их реализации имущественный вычет заявлен быть не может. Это значит, что и при продаже доли в уставном капитале, уступке права требования по договору долевого строительства, которые являются имущественными правами, вычет не применяется.

Размер вычета различается в зависимости от срока, в течение которого имущество находилось в собственности налогоплательщика.

Если имущество находилось в собственности налогоплательщика более трех лет, то вычет предоставляется в полной сумме, полученной от его продажи. Если менее трех лет, то в сумме, не превышающей 1 000 000 руб., полученной от продажи недвижимого имущества, и 125 000 руб. при продаже иного имущества.

Если имущество приобреталось (переходило в собственность налогоплательщика) частями, то размер имущественного вычета будет зависеть от времени приобретения каждой из частей.

Имущественным вычетом не вправе воспользоваться индивидуальные предприниматели, если они осуществляют продажу имущества в рамках своей предпринимательской деятельности по продаже имущества. Предельные размеры имущественного налогового вычета (1 000 000 или 125 000 руб.) применяются в целом по всем доходам, полученным от продажи определенной категории имущества. При этом неважно, сколько объектов такого имущества продал налогоплательщик - один или несколько. То есть этот вычет предоставляется не пообъектно.

Однако Минфин России в Письме от 19.06.2007 № 03-04-05-01/192 высказал противоположную точку зрения по данному вопросу.

Так, в указанном Письме содержится вывод о том, что имущественный налоговый вычет при продаже имущества можно применять пообъектно.

Иными словами, если налогоплательщик в течение налогового периода продает несколько объектов имущества, то ограничения по сумме вычета в размере 1 000 000 или 125 000 руб. применяются в отношении каждого такого объекта, а не в целом ко всем доходам, полученным от продажи. Несомненно, данный вывод благоприятен для налогоплательщика.

Таким образом, применять разъяснение Минфина России, содержащееся в Письме от 19.06.2007 № 03-04-05-01/192, на практике будет достаточно сложно. Кроме того, указанное Письмо адресовано конкретному налогоплательщику и не является официальным разъяснением финансового ведомства.

Официальными на сегодняшний день признаются разъяснения, которые Минфин России адресует ФНС России (см. Письмо Минфина России от 07.08.2007 № 03-02-07/2-138).

Если реализуется имущество, находящееся в общей долевой собственности, то размер имущественного налогового вычета распределяется между совладельцами этого имущества пропорционально их доле. При продаже имущества, находившегося в общей совместной собственности, вычет также распределяется, но уже в размерах, согласованных совладельцами между собой.

Отметим, что положения п.п. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ не раскрывают, в каком порядке оформляется такая договоренность между совладельцами.

При замене вычета на расходы нужно также учитывать следующее:

- если налогоплательщик одновременно продает несколько объектов имущества, относящихся к одному виду (например, квартиру и комнату, которые находятся в собственности менее трех лет), то заменить вычет на расходы должны в отношении всех продаваемых объектов. То есть такая замена не может производиться выборочно (в частности, нельзя в отношении квартиры применить имущественный вычет, а в отношении комнаты заменить вычет на расходы). Замена либо производится в отношении всех проданных объектов, либо вообще не производится;

- если продаются объекты, которые относятся к различным видам имущества (например, жилой дом, находящийся в собственности менее трех лет, и автомобиль), то в отношении одного объекта может быть применен вычет, а в отношении другого вычет может быть заменен на расходы.

Такой подход обусловлен, во-первых, различиями в порядке расчета вычетов по объектам, которые относятся к разным видам имущества, а вовторых, порядком заполнения налоговой декларации по НДФЛ.

Так, в декларации по НДФЛ (форма 3-НДФЛ) и Порядке ее заполнения, утвержденных Приказом Минфина России от 23.12.2005 № 153н, расчет имущественных вычетов (либо расходов на приобретение имущества) производится в соответствующих пунктах, каждый из которых предназначен для имущества определенного вида. Причем указывать в них нужно либо вычет, либо расходы (другого варианта нет).

Доходы от продажи доли в уставном капитале могут быть уменьшены на расходы, связанные с приобретением и реализацией этой доли. Иными словами, при продаже доли (ее части) в уставном капитале организации применяется порядок, аналогичный замене имущественного налогового вычета расходами, связанными с получением дохода.

Под расходами, связанными с получением доходов, следует понимать не только расходы, затраченные на приобретение имущества, но и другие расходы, связанные с продажей этого имущества, в том числе произведенные в целях улучшения потребительских качеств имущества. Например, к расходам, связанным с получением доходов от продажи автомобиля, относятся, в частности, документально подтвержденные затраты на приобретение автомобиля в иностранном государстве и его доставку, стоимость таможенного оформления автомобиля, а также суммы затрат, произведенных в целях улучшения потребительских качеств автомобиля. При этом, по мнению УФНС России по г. Москве, суммы уплаченной государственной пошлины за регистрацию права и внесение изменений в ЕГРП, получение справок из земельного комитета и услуги нотариуса не связаны с получением дохода от реализации имущества.

Однако, по мнению Минфина России, к расходам, непосредственно связанным со сделкой купли-продажи доли в уставном капитале организации, могут быть отнесены, в частности, услуги нотариуса, комиссия регистратору за осуществление сделки и т.д. (Письмо от 02.03.2007 № 03-04-06-01/54).

При этом расходы в виде сумм процентов, уплаченных по договору займа, за счет которого была приобретена доля в уставном капитале, непосредственно не связаны с осуществлением сделки купли-продажи доли в уставном капитале, т.е. они не могут быть учтены.

Документально подтвержденные расходы по приобретению доли (долей) в уставном капитале организации и (или) денежное выражение внесенной учредителем ранее доли в уставный капитал, определенное по балансовой стоимости на момент внесения, относятся к расходам, связанным с получением доходов от их продажи.

Имущественный налоговый вычет по доходам, полученным от продажи имущества, может применяться неоднократно. НК РФ не содержит какихлибо ограничений на этот счет. Таким образом, вычет при продаже имущества может применяться столько раз, сколько раз налогоплательщик будет совершать операции по его продаже.

Имущественный налоговый вычет по доходам, полученным от продажи имущества, предоставляется налоговым органом (п. 2 ст. 220 НК РФ). Таким образом, налоговый агент (в частности, работодатель) данный вычет не предоставляет.

Вычет предоставляется по окончании года, в котором получены доходы от продажи имущества, на основании заявления физического лица, представляемого в налоговый орган вместе с налоговой декларацией.

Если налогоплательщик заявляет вычет в сумме расходов, связанных с получением доходов от продажи имущества, то помимо декларации и заявления на вычет необходимо представить документы, подтверждающие такие расходы. В их числе гражданско-правовые договоры (купли-продажи и иные), платежные документы (приходные кассовые ордера, чеки ККТ, банковские выписки и т.п.).

Вычет, который предоставляется при приобретении (строительстве) жилья, направлен на стимулирование граждан к улучшению своих жилищных условий.

Этот вычет включает две составляющие:

1) по расходам на новое строительство (приобретение) на территории РФ жилья;

2) по расходам на погашение процентов по целевым займам (кредитам).

Эти займы (кредиты) должны быть получены от кредитных и иных организаций РФ и фактически израсходованы на новое строительство (приобретение) жилья.

Имущественный налоговый вычет предоставляется и в том случае, если расходы на строительство (приобретение) жилья осуществляются за счет заемных (кредитных) средств.

При этом заем (кредит) должен быть именно целевой, т.е. предназначен для строительства (приобретения) жилья. В противном случае суммы, направленные на погашение процентов по такому займу (кредиту), не принимаются к вычету. Не относятся, в частности, к целевым те займы (кредиты), которые получены и направлены на погашение ранее взятых займов (кредитов), израсходованных на строительство (приобретение) жилья.

Перечень объектов, по приобретению которых может быть заявлен имущественный налоговый вычет, закрытый. Это жилой дом, квартира, комната или доля (доли) в них (абз. 1 пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ).

Поэтому при приобретении имущества, которое не относится к указанным объектам, имущественный вычет не предоставляется.

Вычет предоставляется в размере фактически произведенных расходов.

Однако для расходов на приобретение (строительство) жилья он не может быть более 1 000 000 руб. (без учета погашения процентов по целевым займам (кредитам).

При этом неважно, сколько видов расходов (приобретение квартиры, отделка и т.п.) налогоплательщик понес при приобретении (строительстве) один или несколько. То есть этот вычет предоставляется по общей сумме расходов (за исключением процентов).

Для процентов по целевым займам (кредитам) ограничения по сумме вычета не установлено. Следовательно, такие расходы принимаются в фактическом размере.

Не все расходы, связанные со строительством (приобретением) жилья, учитываются (см. таблицу 3).

Таблица 3. Перечень расходов, учитываемых при имущественном налоговом вычете

–  –  –

Кроме того, расходы на достройку и отделку приобретенного дома или отделку приобретенной квартиры, комнаты (долей в них) принимаются к вычету только в том случае, если в договоре на приобретение этих объектов указано, что строительство по ним не завершено и они передаются без отделки.

Для получения вычета не обязательно, чтобы расходы на строительство (приобретение) жилья были осуществлены в денежной форме. Они могут носить и натуральный характер. В частности, в оплату жилья могут быть переданы иное имущество, права по ценным бумагам (векселям). Такая форма оплаты не препятствует получению вычета.

Вместе с тем переданный в оплату жилья вексель может признаваться в качестве расходов только в том случае, если он был приобретен налогоплательщиком по гражданско-правовому договору. Если же налогоплательщик сам выписал вексель и передал его продавцу, то оснований для вычета нет.

Налогоплательщик не вправе воспользоваться вычетом в случаях:

- если оплата строительства (приобретения) жилья произведена за счет средств работодателей или иных лиц, а также средств материнского (семейного) капитала;

- если сделка купли-продажи заключена с физическим лицом, являющимся по отношению к налогоплательщику взаимозависимым в соответствии с п. 2 ст. 20 НК РФ.

Отметим, что указанная взаимозависимость устанавливается судом, если отношения между лицами оказали влияние на условия и экономические результаты заключенной сделки купли-продажи жилого дома, квартиры или доли (долей) (например, цена сделки существенно отклоняется от среднерыночной цены или продавец сохраняет за собой право пользования жильем, являющимся предметом сделки).

При приобретении имущества в общую долевую собственность размер вычета распределяется между совладельцами в соответствии с их долей (долями) собственности.

Следует иметь в виду, что распределение имущественного налогового вычета не производится, если приобретается доля в имуществе, покупателем которой является только один совладелец этого имущества.

Если имущество приобретено в общую совместную собственность, размер вычета также распределяется, но уже в согласованных собственниками размерах и в соответствии с их письменным заявлением.

Вычет может быть использован налогоплательщиком только один раз.

Повторное его предоставление не допускается.

Важно учитывать, что в случае приобретения нескольких объектов, по которым налогоплательщик вправе заявить имущественный налоговый вычет, вычет предоставляется налогоплательщику по одному из приобретенных объектов по его выбору.

Если вычет не удалось полностью использовать в текущем году, то его остаток может быть перенесен на последующие годы до полного его использования.

Следует отметить, право на использование остатка вычета не прекращается, если впоследствии налогоплательщик не будет являться собственником жилья.

Имущественный налоговый вычет может быть получен либо у налогового органа по окончании года, либо у работодателя до окончания года.

Основанием для получения имущественного налогового вычета у налогового органа является письменное заявление на имущественный налоговый вычет и декларация по НДФЛ.

Помимо заявления и декларации в налоговый орган также необходимо представить документы, подтверждающие ваши права на жилье, а именно:

- при строительстве (приобретении) жилого дома (в том числе не оконченного строительства) или доли (долей) в нем - документы, подтверждающие право собственности на жилой дом или долю (доли) в нем;

- при приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме - договор о приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме, акт о передаче квартиры, комнаты, доли (долей) в них налогоплательщику или документы, подтверждающие право собственности на квартиру, комнату или долю (доли) в них (см. дополнительно Письмо Минфина России от 07.09.2007 № 03-04-05-01/296).

Факт оплаты жилья должен подтверждаться соответствующими платежными документами, оформленными в установленном порядке. В ст. 220 НК РФ приведен примерный перечень таких документов. К ним, в частности, относятся квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие.

Как видно, перечень документов, подтверждающих факт осуществления расходов по приобретению жилья, является открытым. Следовательно, налогоплательщик вправе представить и иные платежные документы, которые свидетельствуют о его расходах.

Так, документом, подтверждающим расходы, будет являться расписка продавца, удостоверяющая передачу ему покупателем денежных средств (в случае, когда сторонами сделки выступают физические лица). Заверять расписку у нотариуса не нужно. Более того, если все элементы расписки содержатся в договоре купли-продажи жилья, то документом, подтверждающим фактические расходы, будет являться такой договор.

При этом федеральные налоговые органы сделали аналогичный вывод, но только уже в отношении нотариально удостоверенной записи в договоре купли-продажи, подтверждающей факт получения продавцом денежных средств от покупателя.

Мемориальный ордер или поручение на перевод с отметкой банка о приеме от налогоплательщика заявления сами по себе не подтверждают факт осуществления расходов по приобретению жилья.

Важно также, чтобы платежные документы были оформлены на налогоплательщика, т.е. содержали сведения о нем, как о физическом лице, - его имя, включая фамилию и собственно имя, а также отчество. Если платежные документы оформлены на одного из собственников, то другой вправе получить вычет, только представив выписанную им доверенность, на основании которой первый собственник внес за него деньги в оплату жилья. Причем доверенность должна быть оформлена в письменной форме до момента внесения денег.

Если супругами приобретено жилье в общую собственность, то вычет предоставляется тому из них, в пользу которого они решили его распределить. Причем право этого супруга на вычет не зависит от того, кто из них является стороной договора на приобретение квартиры или акта приемапередачи квартиры, а также на чье из супругов имя оформлены платежные документы.

Право на имущественный вычет возникает в том налоговом периоде, в котором соблюдены все условия для его получения.

Имущественный налоговый вычет по расходам на приобретение жилья обязан предоставить один из работодателей (по выбору налогоплательщика), если налогоплательщик обратится к нему с соответствующим уведомлением.

Форма такого уведомления утверждена Приказом ФНС России от 07.12.2004 № САЭ-3-04/147@ (далее - Уведомление) (п. 3 ст. 220 НК РФ).

Уведомление выдается налоговым органом по месту жительства в тридцатидневный срок со дня подачи налогоплательщиком письменного заявления и документов, подтверждающих право на вычет. Иных оснований, например отсутствие задолженности по уплате налоговых платежей, для получения уведомления НК РФ не предусмотрено.

В уведомлении имеется вся необходимая информация для предоставления вычета. Так, в нем помимо данных работника, которому следует предоставить вычет, указаны данные работодателя, который будет предоставлять вычет, размер вычета, а также год, за который он предоставляется.

При этом работодатель предоставляет вычет в отношении доходов, полученных работником с начала года, а не с момента представления уведомления.

Если по итогам года сумма дохода работника оказалась меньше суммы имущественного налогового вычета, он имеет право на получение имущественного налогового вычета у налогового органа по месту жительства либо в следующем году у работодателя также на основании уведомления.

Если работник сменил место работы в текущем году, то он не сможет продолжать получать вычет у нового работодателя в оставшейся части. Ведь в выданном ему уведомлении указано наименование конкретного работодателя, который вправе предоставлять вычет, и это уведомление не подлежит передаче другому работодателю. При этом само уведомление выдается налоговым органом на текущий налоговый период только один раз.

2.3.4. Профессиональные налоговые вычеты

Само название рассматриваемых вычетов указывает на то, что они связаны с профессиональной деятельностью налогоплательщика. И, действительно, применять их могут только те лица, которые:

1) осуществляют предпринимательскую деятельность в качестве индивидуальных предпринимателей;

2) занимаются частной практикой (нотариусы, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, и др.);

3) выполняют работы (оказывают услуги) по договорам гражданскоправового характера;

4) получают авторские и другие вознаграждения.

Индивидуальные предприниматели, а также лица, занимающиеся частной практикой (нотариусы, адвокаты и др.), вправе уменьшить свои доходы на профессиональные налоговые вычеты.

Вычет предоставляется в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

Предприниматели и лица, занимающиеся частной практикой, определяют расходы, принимаемые к вычету, самостоятельно. Делать это нужно в порядке, установленном гл. 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ (абз. 2 п. 1 ст. 221 НК РФ).

Это означает, что к вычету принимаются те расходы, которые могут быть учтены при налогообложении прибыли на основании ст. 253 - 269 НК РФ.

Приведем также общие требования, которым должны отвечать произведенные налогоплательщиком расходы:

1) расходы должны быть обоснованны;

2) расходы должны быть документально подтверждены;

3) расходы должны быть произведены для деятельности, направленной на получение дохода.

Эти требования являются обязательными для принятия произведенных расходов в уменьшение доходов. Если расход не соответствует хотя бы одному из перечисленных требований, то такой расход для целей налогообложения не учитывается.

Следует отметить, что ст. 221 НК РФ прямо выделила некоторые расходы, которые налогоплательщик может учесть в составе вычета. Это, в частности, государственная пошлина, которая уплачена в связи с профессиональной деятельностью, а также налоги (за исключением НДФЛ), начисленные либо уплаченные за налоговый период.

Суммы уплаченного налога на имущество физических лиц принимаются к вычету в том случае, если это имущество (за исключением жилых домов, квартир, дач и гаражей) непосредственно используется для осуществления предпринимательской деятельности.

Итак, по общему правилу расходы принимаются к вычету только в тех случаях, когда они могут быть подтверждены документально. Однако в отношении индивидуальных предпринимателей ст. 221 НК РФ предусмотрено исключение из этого правила. Им разрешено учесть в составе профессионального вычета и неподтвержденные расходы, но в размере 20% общей суммы доходов, полученной от предпринимательской деятельности.

Важно учитывать, что расходы, подтвержденные документально, не могут учитываться одновременно с расходами в пределах установленного норматива в размере 20%.

Профессиональный налоговый вычет предоставляется налоговым органом. Для этого налогоплательщику следует по окончании налогового периода подать в налоговый орган письменное заявление на предоставление профессионального налогового вычета. Вместе с заявлением также подается налоговая декларация.

Иных условий для получения вычета НК РФ не устанавливает.

Вместе с тем, поскольку данный вычет дается в сумме документально подтвержденных расходов, то, по мнению Минфина России, необходимым условием для его получения является представление налогоплательщиком соответствующих документов. Поэтому к декларации и заявлению налогоплательщику следует приложить и подтверждающие вычет документы. В случае непредставления данных документов в вычете ему может быть отказано.

Конкретного перечня документов, которыми могут быть подтверждены расходы налогоплательщика, положениями п. 1 ст. 221 НК РФ не установлено.

Однако в целях определения состава расходов налогоплательщика п. 1 ст. 221 НК РФ отсылает к гл. 25 "Налог на прибыль организаций", положениями которой, в частности, предусмотрено, что под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).

Таким образом, подтверждать расходы налогоплательщика могут не только документы, оформленные в соответствии с действующим законодательством РФ (договоры, платежные поручения, чеки ККТ, приходные кассовые ордера и т.п.), но и другие документы, косвенно подтверждающие произведенные расходы.

Физические лица, выполняющие работы (оказывающие услуги) по договорам гражданско-правового характера, могут уменьшить свои доходы на профессиональные налоговые вычеты.

Вычет вправе применить любые физические лица, получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера, включая адвокатов, осуществляющих адвокатскую деятельность в коллегии адвокатов, и индивидуальных предпринимателей.

К договорам гражданско-правового характера, предусматривающим выполнение работ и оказание услуг, следует относить договорные отношения, регулируемые гл. 37 "Подряд" и гл. 39 "Возмездное оказание услуг" ГК РФ.

При этом Минфин России придерживается мнения, что физические лица, получающие доходы по договорам аренды (субаренды), не могут применить данный профессиональный вычет.

Вычет предоставляется в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданскоправового характера.

При этом если для предпринимателей и лиц, занимающихся частной практикой, ст. 221 НК РФ установлено, в каком порядке им следует определять свои расходы (в частности, по аналогии с расходами для целей налогообложения прибыли), то для лиц, выполняющих работы (оказывающих услуги) по гражданско-правовым договорам, данный вопрос остался открытым.

Следовательно, определять, какие расходы непосредственно связаны с выполняемыми работами (оказываемыми услугами), а какие нет, они должны самостоятельно.

К расходам налогоплательщика также относятся суммы соответствующих налогов (за исключением НДФЛ), начисленные либо уплаченные им за налоговый период, а также государственная пошлина, которая уплачена в связи с профессиональной деятельностью налогоплательщика.

Рассматриваемый вычет может быть получен физическим лицом либо у налогового агента, либо у налогового органа (в случае, если налоговый агент отсутствует).

Для того чтобы получить вычет у налогового агента, налогоплательщику нужно обратиться к нему с письменным заявлением.

Налоговым агентом может быть организация, предприниматель, лицо, занимающееся частной практикой. Но они становятся налоговыми агентами только тогда, когда являются источником дохода.

Помимо заявления налоговому агенту следует представить документы, подтверждающие произведенные физическим лицом расходы.

Конкретный перечень таких документов ни в НК РФ, ни в каких-либо иных нормативных актах не установлен. Однако очевидно, что эти документы должны свидетельствовать о факте несения налогоплательщиком расходов, а также подтверждать их непосредственную связь с выполнением работ (оказанием услуг) по договорам гражданско-правового характера. В числе таких документов - договоры, товарные чеки, приходные кассовые ордера, чеки ККТ, расписки физических лиц в получении денежных средств и т.п.

Если доход получен не от налогового агента, а, например, от физического лица, который к налоговым агентам не относится, то вычет предоставляет налоговый орган.

Для этого налогоплательщик по окончании года, в котором получен доход, подает в налоговый орган письменное заявление на получение профессионального налогового вычета и налоговую декларацию.

При этом помимо заявления и налоговой декларации налогоплательщику следует представить документы, подтверждающие произведенные им расходы.

Физические лица, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов, могут уменьшить свои доходы на профессиональные налоговые вычеты.

Вычет вправе применить любые физические лица, получающие указанные вознаграждения, включая индивидуальных предпринимателей.

Важно учитывать, что на получение профессионального налогового вычета вправе рассчитывать не только авторы, но и другие лица, которые получают вознаграждения за исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства.

Вычет предоставляется в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с созданием, исполнением или иным использованием произведений науки, литературы и искусства, а также по открытиям, изобретениям и промышленным образцам.

Если для предпринимателей и лиц, занимающихся частной практикой, ст. 221 НК РФ установлен порядок определения состава таких расходов, то для лиц, получающих авторские вознаграждения, данный вопрос не урегулирован.

Следовательно, определять, какие расходы связаны с созданием, исполнением или иным использованием произведений науки, литературы и искусства и т.д., а какие нет, налогоплательщики должны самостоятельно.

К расходам налогоплательщика относятся также суммы соответствующих налогов (за исключением НДФЛ), начисленные либо уплаченные им за налоговый период, а также государственная пошлина, которая уплачена в связи с профессиональной деятельностью налогоплательщика.

Важно учитывать, что если автор получает вознаграждение в рамках выполнения трудовых обязанностей, то, по мнению Минфина России, в таких случаях оснований для предоставления данного налогового вычета не имеется.

Если налогоплательщик не может подтвердить свои расходы документально, то они принимаются к вычету по нормативу затрат в процентах к сумме начисленного дохода.

Важно иметь в виду, что при предоставлении вычета расходы, подтвержденные документально, не могут учитываться одновременно с расходами по нормативу. Вычет может быть получен физическим лицом у налогового агента либо у налогового органа (в случае, если налоговый агент отсутствует). Для того чтобы получить вычет у налогового агента, налогоплательщику нужно обратиться к нему с письменным заявлением. Налоговым агентом может быть организация, предприниматель, лицо, занимающееся частной практикой. Но они становятся налоговыми агентами только тогда, когда являются источником дохода для налогоплательщика. Необходимо учитывать, что если вычет заявлен в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов, то помимо заявления налоговому агенту также следует представить документы, подтверждающие расходы.

Конкретный перечень таких документов ни в НК РФ, ни в каких-либо иных нормативных актах не установлен. Однако очевидно, что эти документы должны свидетельствовать о факте несения налогоплательщиком расходов, а также подтверждать их непосредственную связь с созданием, исполнением или иным использованием произведений науки, литературы и искусства и т.д.

В числе таких документов - договоры, товарные чеки, приходные кассовые ордера, чеки ККТ, расписки физических лиц в получении денежных средств и т.п.

Если доход получен не от налогового агента, а, например, от иностранной организации, находящейся за рубежом, которая не относится к налоговым агентам (п. 1 ст. 226 НК РФ), то вычет предоставляет налоговый орган.

Помимо заявления и налоговой декларации налогоплательщику следует представить документы, подтверждающие произведенные им расходы.

Для этого налогоплательщик по окончании года, в котором получен доход, подает в налоговый орган письменное заявление на вычет и налоговую декларацию.

Таблица 4. Нормативы затрат при получении профессионального налогового вычета по авторским произведениям.

Нормативы затрат (в % к сумме Перечень авторских произведений начисленного дохода) Создание научных трудов и разработок 20 Исполнение произведений литературы и искусства Создание литературных произведений, в том числе для театра, кино, эстрады и цирка Создание художественно-графических произведений, фоторабот для печати, произведений ар- 30 хитектуры и дизайна Создание произведений скульптуры, монументально-декоративной живописи, декоративно-прикладного и оформительского искусства, станковой живописи, театрально- и кинодекорационного искусства и графики, выполненных в различной технике Создание аудиовизуальных произведений (видеотеле- и кинофильмов) Создание музыкальных произведений: музыкально-сценических произведений (опер, балетов, музыкальных комедий), симфонических, хоровых, камерных произведений, произведений 40 для духового оркестра, оригинальной музыки для кино-, теле- и видеофильмов и театральных постановок Других музыкальных произведений, в том числе подготовленных к опубликованию Открытия, изобретения и создание промышленных образцов (к сумме дохода, полученного за 30 первые два года использования)

2.4. Налоговая база по НДФЛ

Налоговая база по НДФЛ представляет собой денежное выражение доходов налогоплательщика, а если доходы облагаются по ставке НДФЛ в размере 13%, - то денежное выражение доходов, уменьшенных на налоговые вычеты.

Таким образом, во втором случае налоговой базой является денежная величина, определяемая как превышение полученных доходов над предоставленными вычетами. Если доходы меньше вычетов, налоговая база равна нулю. Причем по общему правилу разница между суммой вычетов и суммой доходов на следующий налоговый период не переносится.

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные в денежной и натуральной формах, а также в виде материальной выгоды (рис.1).

–  –  –

В состав облагаемых доходов физических лиц включаются доходы полученные от источников в РФ и доходы от источников за пределами РФ.

Удержания из доходов налогоплательщика налоговую базу не уменьшают.

При этом такие удержания должны производиться по распоряжению налогоплательщика, решению суда или иных органов.

В качестве примеров удержаний можно привести:

- алименты;

- оплату за кредит;

- оплату коммунальных услуг;

- оплату обучения и др.

Налоговую базу по доходам, облагаемым по одной ставке (например, по ставке НДФЛ 13%), следует определять суммарно.

Если ставки НДФЛ разные, то и налоговые базы разные. Это означает, что следует отдельно определять налоговые базы по доходам, которые облагаются НДФЛ по разным ставкам.

Если доходы (расходы в виде налоговых вычетов) получены (произведены) налогоплательщиком в иностранной валюте, то их нужно пересчитать в рубли. Пересчет следует произвести по курсу ЦБ РФ на дату фактического получения доходов (осуществления расходов).

2.4.1.Особенности определения налоговой базы при получении доходов в натуральной форме Порядок определения налоговой базы при получении дохода в натуральной форме установлен ст. 211 НК РФ.

Так, доходами в натуральной форме признаются доходы в виде товаров, работ, услуг, иного имущества. В частности, к таким доходам относится оплата (полностью или частично) за налогоплательщика коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в его интересах, оплата труда в натуральной форме и др.

Причем ст. 211 НК РФ содержит закрытый перечень лиц, в результате отношений с которыми у физического лица может возникнуть доход в натуральной форме. Этот перечень включает только организации и индивидуальных предпринимателей. Поэтому при получении дохода в натуральной форме от физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, объекта налогообложения по НДФЛ у налогоплательщика не возникает.

Налоговая база при получении доходов в натуральной форме определяется как стоимость товаров, работ, услуг, иного имущества, исчисленная исходя из рыночных цен (с учетом НДС, акцизов для подакцизных товаров).

Отметим, что для целей налогообложения принимается та цена товаров, работ или услуг, которая указана сторонами договора. Предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен (ст. 40 НК РФ).

В случаях, установленных п. 2 ст. 40 НК РФ, налоговые органы вправе проверить правильность примененных цен. Важно при этом помнить, что налогоплательщик не обязан доказывать факт соответствия примененной цены рыночному уровню. Бремя доказывания несоответствия цены в договоре рыночной цене целиком ложится на налоговые органы.

Важно также учитывать, что выплаты в натуральной форме, полученные физическим лицом, являются его доходом только в том случае, если произведены в его пользу и в его интересах. Причем выплаты, произведенные в интересах членов семьи физического лица, находящихся на его иждивении (несовершеннолетних детей), считаются произведенными в интересах самого физического лица.

В качестве примера выплаты, произведенной не в интересах физического лица, можно привести оплату работодателем стоимости проезда работника при осуществлении им служебных поездок. В данном случае преследуются интересы работодателя, поэтому такая выплата в налоговую базу работника не включается.

2.4.2. Особенности определения налоговой базы при получении материальной выгоды Порядок определения налоговой базы при получении дохода в виде материальной выгоды установлен ст. 212 НК РФ.

Такой доход может возникать в следующих случаях:

1) при экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей.

Исключением является материальная выгода, полученная в связи с операциями с кредитными картами в течение беспроцентного периода, который установлен в договоре о предоставлении кредитной карты. Такая материальная выгода не признается доходом для целей налогообложения НДФЛ;

2) при приобретении товаров (работ, услуг) по гражданско-правовым договорам у физических лиц, организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику;

3) при приобретении ценных бумаг.

Экономия на процентах, как вид материальной выгоды, возникает при отношениях налогоплательщика и заимодавца, которые оформляются договором займа. Согласно этому договору одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками. Заемщик же обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.

Если заимодавцем по договору является организация или индивидуальный предприниматель, то такой договор должен быть заключен в письменной форме (п.п. 1 п. 1 ст. 161, п. 1 ст. 808, п. 3 ст. 23 ГК РФ).

При этом договор займа - договор реальный. А это значит, что до тех пор, пока заимодавец не передаст заемщику деньги или другие вещи, договор считается незаключенным (абз. 2 п. 1 ст. 807 ГК РФ).

По общему правилу на сумму денежных средств, переданных по договору займа, начисляются проценты. Если их размер не установлен в договоре, то проценты начисляются исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, которая действует в месте нахождения (месте жительства) заимодавца на день уплаты заемщиком суммы долга или его части (п. 1 ст. 809 ГК РФ).

Если же по договору займа переданы не деньги, а вещи, то такой договор, как правило, является беспроцентным. Однако стороны договора могут прописать в нем условие о начислении процентов (п. 3 ст. 809 ГК РФ).

Выдача кредита оформляется кредитным договором. В отличие от договора займа по кредитному договору могут быть переданы только денежные средства. Причем кредитором должен быть либо банк, либо иная кредитная организация (п. 1 ст. 819 ГК РФ).

Проценты на сумму кредита начисляются в обязательном порядке, т.е.

кредит в отличие от займа не может быть беспроцентным (п. 1 ст. 819 ГК РФ).

Кроме того, если стороны не оформили кредитный договор в письменной форме, то он признается ничтожным (ст. 820 ГК РФ).

Добавим, что заемные (кредитные) отношения складываются и на основе договоров товарного и коммерческого кредита (ст. 822, 823 ГК РФ). Разница между ними заключается в предмете договора. Так, по договору товарного кредита передаются вещи, определенные родовыми признаками, а по договору коммерческого кредита - деньги (абз. 1 ст. 822, п. 1 ст. 823 ГК РФ).

–  –  –

Таким образом, если по условиям договора ставка процентов больше или равна 2/3 ставки рефинансирования ЦБ РФ, действующей на дату получения займа (кредита), то налогооблагаемого дохода у физического лица не возникает.

Если заем (кредит) получен в иностранной валюте, то налоговая база определяется как превышение суммы процентов по займу (кредиту), исчисленной исходя из 9% годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.

Налоговая база Проценты, Проценты, по валютным = исчисленные исходя - исчисленные займам из 9% годовых исходя из условий договора (кредитам) Рис. 3. Порядок определения налоговой базы по НДФЛ по валютным займам.

Налоговую базу при получении дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах должен определять сам налогоплательщик. Делать это нужно на день уплаты процентов, но не реже чем один раз в год.

Несмотря на это Минфин России считает, что при получении такого дохода от организации налогоплательщику не нужно самому исчислять и уплачивать сумму НДФЛ. Сделать это обязана организация, поскольку она в данном случае признается налоговым агентом. Причем для исполнения этой обязанности не требуется получать доверенность от налогоплательщика.

В свою очередь, по мнению ФНС России, организация, выдавшая заем (кредит), может выступать в качестве налогового агента по НДФЛ только при предоставлении ей таких полномочий налогоплательщиком на основании доверенности.

Что касается судов, то они также неоднозначно трактуют п. 2 ст. 212 НК РФ. Некоторые четко придерживаются требований названной статьи и указывают, что исчислять и платить налог в рассматриваемом случае обязан налогоплательщик (см., например, Постановления ФАС Уральского округа от 02.08.2006 № Ф09-6688/06-С2, от 30.08.2006 № Ф09-7737/06-С2, ФАС Западно-Сибирского округа от 26.06.2002 № Ф04/2259-786/А45-2002, ФАС Поволжского округа от 16.12.2004 № А65-9290/04-СА1-23). Другие суды считают, что такая обязанность должна быть исполнена налоговым агентом (см., например, Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 31.10.2006 № А82Следующий вид материальной выгоды - материальная выгода, которая получена налогоплательщиком при приобретении товаров (работ, услуг) по гражданско-правовому договору у организаций и физических лиц (в том числе индивидуальных предпринимателей). Причем такие организации и физические лица должны быть взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику.

О том, что такое взаимозависимость, говорится в ст. 20 НК РФ. Так, взаимозависимость возникает между физическими лицами и (или) организациями в тех случаях, когда отношения между ними могут повлиять на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц.

Взаимозависимыми, в частности, признаются физические лица, которые состоят в соответствии с семейным законодательством РФ в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя и усыновленного, а также попечителя и опекаемого. Взаимозависимость также прослеживается в тех случаях, когда одно физическое лицо подчиняется другому физическому лицу по должностному положению.

Отметим, что суд может признать лиц взаимозависимыми и по иным основаниям.

Например, взаимозависимость может быть установлена между юридическим лицом и его руководителем, между юридическим лицом и его акционером.

При приобретении товаров (работ, услуг) у взаимозависимого лица доход в виде материальной выгоды возникает, если эти товары (работы, услуги) проданы налогоплательщику по более низкой цене, чем средняя рыночная цена.

Поэтому налоговая база в данном случае определяется как разница между ценой, по которой идентичные (однородные) товары (работы, услуги) реализуются третьим лицам, не являющимся взаимозависимыми, и ценой их реализации налогоплательщику (рис4).

–  –  –

О том, кто в данном случае должен определять налоговую базу - налогоплательщик или налоговый агент, НК РФ прямо не указывает. Вместе с тем по общему правилу, установленному ст. 226 НК РФ, делать это должен налоговый агент, за исключением тех ситуаций, когда налогоплательщиком является индивидуальный предприниматель или физическое лицо, которое занимается частной практикой (например, частный нотариус, адвокат, учредивший адвокатский кабинет, и др.), а сделка по приобретению товаров (работ, услуг) у взаимозависимых по отношению к ним организаций и предпринимателей была заключена в рамках их предпринимательской (профессиональной) деятельности.

Еще одним видом материальной выгоды является материальная выгода, полученная от приобретения ценных бумаг. Она возникает в тех случаях, когда ценные бумаги приобретены налогоплательщиком по цене, которая ниже рыночной (в том числе, если они получены безвозмездно).

Налоговая база в данном случае представляет собой разницу между рыночной стоимостью ценных бумаг и суммой фактических расходов налогоплательщика на их приобретение. Причем рыночную стоимость нужно определять с учетом предельной границы ее колебаний.

Порядок определения рыночной цены ценных бумаг утвержден ФКЦБ России в Постановлении от 24.12.2003 № 03-52/пс (далее - Порядок).

Причем названное Постановление утвердило только порядок определения рыночной цены эмиссионных ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке. Что же касается неэмиссионных ценных бумаг (в частности, векселей, коносаментов, чеков, закладных), а также ценных бумаг, которые не обращаются на организованном рынке, то для них такого порядка нет.

А поскольку определить рыночную цену этих бумаг невозможно, то и материальной выгоды, облагаемой НДФЛ, при их приобретении не возникает (дополнительно по данному вопросу см. Постановление ФАС Центрального округа от 18.01.2005 № А36-115/2-04).

Что же касается Порядка определения рыночной цены эмиссионных ценных бумаг, то он зависит от того, сколько сделок с данной ценной бумагой было совершено через организатора торговли в течение торгового дня и последних 90 торговых дней, ему предшествующих и определяется как разница между рыночной ценой ценных бумаг и расходами налогоплательщика на приобретение ценных бумаг (рис.5).

–  –  –

Рис.5. Порядок определения налоговой базы по НДФЛ от приобретения ценных бумаг на организованном рынке Если за весь этот период (т.е. за 90 дней) таких сделок было 10 (или больше), то порядок расчета рыночной цены зависит от того, совершены эти сделки в течение торгового дня или нет.

При совершении как минимум 10 сделок в течение торгового дня рыночная цена равна средневзвешенной цене (курсу) одной ценной бумаги.

При совершении этих сделок в течение 90 дней, предшествующих торговому дню, рыночная цена также равна средневзвешенной цене (курсу) одной ценной бумаги, но эту цену нужно определить по последним 10 сделкам (п. 1.2 Порядка).

Если в течение последних 90 торговых дней таких сделок было менее 10 (или вообще не было), то рыночная цена не рассчитывается (п. 1.3 Порядка).

Рыночной ценой в таком случае является последняя по времени рыночная цена, рассчитанная организатором торговли в течение 90 торговых дней (п.

1.4 Порядка).

Добавим, что рыночная цена приобретенных ценных бумаг рассчитывается на дату заключения сделки купли-продажи. При этом неважно, на какую дату произошел переход права собственности на указанные ценные бумаги (п. 3 Порядка).

Предельные границы колебания рыночной цены бумаг установлены в размере 20% в сторону повышения или понижения (п. 4 Постановления ФКЦБ России от 24.12.2003 № 03-52/пс).

Это означает, что при расчете материальной выгоды нужно исходить из рыночной стоимости бумаг, уменьшенной на 20% (т.е. до нижней границы колебания рыночной цены).

Следовательно, если фактические расходы налогоплательщика на приобретение ценных бумаг равны или превышают рыночную цену бумаг, уменьшенную на 20%, то материальной выгоды не возникает.

О том, кто в данном случае должен определять налоговую базу - налогоплательщик или налоговый агент, в НК РФ прямо не указано. Вместе с тем по общему правилу, установленному ст. 226 НК РФ, делать это должен налоговый агент.

И только в том случае, когда налоговый агент не может удержать сумму НДФЛ, заплатить налог с дохода в виде материальной выгоды нужно самому налогоплательщику после получения уведомления от налогового органа.

2.4.3. Особенности определения налоговой базы по договорам страхования и негосударственного обеспечения Особенности определения налоговой базы по договорам страхования и негосударственного обеспечения регламентируются ст.213 и 213.1 НК РФ.

В целях определения налоговой базы по НДФЛ выделяются следующие виды договоров страхования:

- обязательное;

- добровольное долгосрочное страхование жизни;

- добровольное пенсионное;

- медицинское.

При определении налоговой базы учитываются доходы, полученные налогоплательщиком в виде страховых выплат, за исключением выплат, полученных:

1) по договорам обязательного страхования, осуществляемого в порядке, установленном законодательством Российской Федерации;

2) по договорам добровольного страхования жизни в случае выплат, связанных с дожитием застрахованного лица до определенного возраста или срока, либо в случае наступления иного события, если по условиям такого договора страховые взносы уплачиваются налогоплательщиком и если суммы страховых выплат не превышают сумм внесенных им страховых взносов, увеличенных на сумму, рассчитанную путем последовательного суммирования произведений сумм страховых взносов, внесенных со дня заключения договора страхования ко дню окончания каждого года действия такого договора добровольного страхования жизни (включительно), и действовавшей в соответствующий год среднегодовой ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации. В противном случае разница между указанными суммами учитывается при определении налоговой базы и подлежит налогообложению у источника выплаты.

При определении налоговой базы по договорам страхования и негосударственного пенсионного обеспечения среднегодовая ставка рефинансирования Центрального банка Российской Федерации определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин ставок рефинансирования, действовавших на 1-е число каждого календарного месяца года действия договора страхования жизни, на количество суммируемых величин ставок рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

В случаях досрочного расторжения договоров добровольного страхования жизни и возврата физическим лицам денежной (выкупной) суммы, подлежащей в соответствии с правилами страхования и условиями указанных договоров выплате при досрочном расторжении таких договоров, полученный доход за вычетом сумм внесенных налогоплательщиком страховых взносов учитывается при определении налоговой базы и подлежит налогообложению у источника выплаты;

3) по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим выплаты на случай смерти, причинения вреда здоровью и (или) возмещения медицинских расходов застрахованного лица (за исключением оплаты стоимости санаторно-курортных путевок);

4) по договорам добровольного пенсионного страхования, заключенным физическими лицами в свою пользу со страховыми организациями, при наступлении пенсионных оснований в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В случаях расторжения договоров добровольного пенсионного страхования (за исключением случаев расторжения договоров страхования по причинам, не зависящим от воли сторон) и возврата физическому лицу денежной (выкупной) суммы, подлежащей в соответствии с правилами страхования и условиями договора выплате при расторжении таких договоров, полученный доход за вычетом сумм внесенных налогоплательщиком страховых взносов учитывается при определении налоговой базы и подлежит налогообложению у источника выплаты.

В случае расторжения договора добровольного пенсионного страхования (за исключением случаев расторжения договоров страхования по причинам, не зависящим от воли сторон) при определении налоговой базы учитываются уплаченные физическим лицом по этому договору суммы страховых взносов, в отношении которых ему был предоставлен социальный налоговый вычет.

При этом страховая организация при выплате физическому лицу денежных (выкупных) сумм по договору добровольного пенсионного страхования обязана удержать сумму налога, исчисленную с суммы дохода, равной сумме страховых взносов, уплаченных физическим лицом по этому договору, за каждый календарный год, в котором налогоплательщик имел право на получение социального налогового вычета.

В случае, если налогоплательщик предоставил справку, выданную налоговым органом по месту жительства налогоплательщика, подтверждающую неполучение налогоплательщиком социального налогового вычета либо подтверждающую факт получения налогоплательщиком суммы предоставленного социального налогового вычета, страховая организация соответственно не удерживает сумму налога либо исчисляет сумму налога, подлежащую удержанию.

Кроме того, при определении налоговой базы учитываются суммы страховых взносов, если эти суммы вносятся за физических лиц из средств работодателей либо из средств организаций или индивидуальных предпринимателей, не являющихся работодателями в отношении тех физических лиц, за которых они вносят страховые взносы, за исключением случаев, когда страхование физических лиц производится по договорам обязательного страхования, договорам добровольного личного страхования или договорам добровольного пенсионного страхования.

По договору добровольного имущественного страхования (включая страхование гражданской ответственности за причинение вреда имуществу третьих лиц и (или) страхование гражданской ответственности владельцев транспортных средств), при наступлении страхового случая доход налогоплательщика, подлежащий налогообложению, определяется в случаях:

- гибели или уничтожения застрахованного имущества (имущества третьих лиц) как разница между суммой полученной страховой выплаты и рыночной стоимостью застрахованного имущества на дату заключения указанного договора (на дату наступления страхового случая - по договору страхования гражданской ответственности), увеличенной на сумму уплаченных по страхованию этого имущества страховых взносов;

- повреждения застрахованного имущества (имущества третьих лиц) как разница между суммой полученной страховой выплаты и расходами, необходимыми для проведения ремонта (восстановления) этого имущества (в случае, если ремонт не осуществлялся), или стоимостью ремонта (восстановления) этого имущества (в случае осуществления ремонта), увеличенными на сумму уплаченных по страхованию этого имущества страховых взносов.

Обоснованность расходов, необходимых для проведения ремонта (восстановления) застрахованного имущества в случае, если ремонт (восстановление) не производился, подтверждается документом (калькуляцией, заключением, актом), составленным страховщиком или независимым экспертом (оценщиком).

Обоснованность расходов на произведенный ремонт (восстановление) застрахованного имущества подтверждается следующими документами:

1) договором (копией договора) о выполнении соответствующих работ (об оказании услуг);

2) документами, подтверждающими принятие выполненных работ (оказанных услуг);

3) платежными документами, оформленными в установленном порядке, подтверждающими факт оплаты работ (услуг).

При этом не учитываются в качестве дохода суммы возмещенных страхователю или понесенных страховщиками расходов, произведенных в связи с расследованием обстоятельств наступления страхового случая, установлением размера ущерба, осуществлением судебных расходов, а также иных расходов, осуществленных в соответствии с действующим законодательством и условиями договора имущественного страхования.

При определении налоговой базы по договорам негосударственного пенсионного обеспечения и договорам обязательного пенсионного страхования, заключаемым с негосударственными пенсионными фондами учитываются:

- суммы пенсий физическим лицам, выплачиваемых по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным организациями и иными работодателями с имеющими соответствующую лицензию российскими негосударственными пенсионными фондами;

- суммы пенсий, выплачиваемых по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным физическими лицами с имеющими соответствующую лицензию российскими негосударственными пенсионными фондами в пользу других лиц;



Pages:   || 2 | 3 | 4 |
Похожие работы:

«МЕНЕДЖМЕНТ ЗНАНИЙ КАК ОСНОВА ФОРМИРОВАНИЯ ИНКОРПОРИРОВАННОГО ЧЕЛОВЕЧЕСКОГО КАПИТАЛА Висторобская Е.Н., Андрусик А.А., Белгородский университет кооперации, экономики и права Белгород, Россия KNOWLEDGE MANAGEMENT AS A BASIS OF I...»

«ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ Государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования «Уральский государственный университет им. А.М.Горького» ИОНЦ «Студенческий инкубатор инновационных бизнес – и социальных проектов» Институт управления и предпринимательства К...»

«МИНОБРНАУКИ РОССИИ Филиал федерального государственного бюджетного образовательного учреждения высшего образования «Владивостокский государственный университет экономики и сервиса» в г. Находке Кафедра гуманитарных и искусствоведче...»

«СПЕЦИФИКА СОЦИАЛЬНО-ЭКОНОМИЧЕСКОГО ПРОГНОЗИРОВАНИЯ И ПЛАНИРОВАНИЯ НА РЕГИОНАЛЬНОМ УРОВНЕ Томилин М.В. АОУ ВПО «Ленинградский государственный университет им. А.С. Пушкина» Норильск, Россия SPECIFICS OF SOCIAL AND ECONOMIC FORECASTING AND PLANNING ON REGIONAL LEV...»

«№4(12),IVкв.2013 http://molochnoe.ru/journal Молочнохозяйственный вестник ISSN 2225-4269 Читайте в номере: • Эффективность использования лактационного показателя в работе с высоко...»

«Глава 2. Финансовое окружение 2.3 Фондовый рынок и деятельность финансового менеджера Фондовый рынок (рынок ценных бумаг) обеспечивает перераспределение денежных средств (на долгосрочной и кра...»

«Россия от Великих реформ до Великого перелома 182 Глава 10. Временное отступление. Временное отступление всерьёз и надолго: Нэп Нэп напоминает столыпинскую реформу: не сбывшаяся надежда, обрубленная внешними обстоятельствами. Но нэп – это...»

«КЛИМАТ МОРАЛЬНО-ПСИХОЛОГИЧЕСКИЙ НА ПРИМЕРЕ АДМИНИСТРАЦИИ МР «АМГИНСКИЙ УЛУС (РАЙОН)». Васильева А. В. Финансово-Экономический институт, Северо-Восточный федеральный университет, им. М.К. Аммосова Якутск, Россия THE MORAL PSYCHOLOGICAL CLIMATE ON THE EXAMPLE OF THE ADMINISTRATION AMGINSKY RE...»

«Вестник СГУТиКД. 2011. № 2 (16) ПОДХОДЫ К ПОНИМАНИЮ СУЩНОСТИ СФЕРЫ ГОСУДАРСТВЕННЫХ УСЛУГ КАРЛОВСКАЯ Е.А. Рассмотрен понятийный аппарат, связанный с позиционированием сферы госу...»

«А.И. Деева ФИНАНСЫ И КРЕДИТ Рекомендовано Учебнометодическим объединением по образованию в области менеджмента в качестве учебного пособия для студентов высших учебных заведений, обучающихся по на...»

«Рабочая программа дисциплины Б3.В.ДВ.6.2 Инвестиционный менеджмент по направлению подготовки 38.03.02 МЕНЕДЖМЕНТ квалификация (степень) «бакалавр» Екатеринбург Цели и задачи освоения дисциплины 1. Цель дисциплины раскрыть экономическое содержание инвестиционной стратегии, ее при...»

«ББК 65.011.19 ПРИРОДНАЯ РЕНТА: ОТЕЧЕСТВЕННЫЙ И ЗАРУБЕЖНЫЙ ОПЫТ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ Гуляева К.В., Матюнькова Н.Н. Негосударственное образовательное учреждение высшего профессионального образования «Сибирский институт бизнеса управления и психологии» Аннотация: ста...»

«Зависимость от предшествующего развития пространственного размещения экономических агентов и практика оценки агломерационных эффектов Куценко Е.С. Институт статистических исследований и экономики з...»

«альманах богословие / философия / естествознание выпуск 02/03 2014 Санкт-Петербург УДК 50(059) + 2(059) + 1(059) ББК 20я2 + 87я2 + 86.2я2 М54 Альманах издается при поддержке Экспертного центра Всемирного Русского Народного Собора при участии Российского Православного Университета, Санкт...»

«Сообщения информационных агентств 18 октября 2016 года 19:30 Излишки мировых запасов нефти начнут сокращаться к середине 2017 г. глава Gunvor / ТАСС Глава BP прогнозирует цены на нефть в 2017 году в $50–60 за баррель / Rambler news 2 Эксперты ВШЭ назвали три варианта финансирования образования и медицины /...»

«МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ ЛУГАНСКОЙ НАРОДНОЙ РЕСПУБЛИКИ ПРИКАЗ «28» января 2016 № 18 Луганск Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету запасов бюджетных учреждений С целью установления единого порядка ведения бухгалтерского учета материальных ценностей в бюджетных учреждения, на основании Положения о Министерстве финансов Луган...»

«Центр научной политической мысли и идеологии. у,.,..Х ы Москва Наука и политика УДК 316.334.3:321(066) ББК 60.561.32в637 C 89 Сулакшин С.С., Новиков Д.Б., Гаганов А.А., Хвыля-Олинтер Н.А. Проблемная повестка современной России. М.: Наука и политика, C 89 2015. 184 с.Научные рецензенты: Лексин В.Н....»

«Дайджест новостей российского и зарубежного частного права (Вып.№25 –декабрь 2014 г.) Выпуск № 25 (декабрь 2014) Дайджест новостей российского и зарубежного частного права /за декабрь 2014 года/ СОДЕРЖАНИЕ: I. Новости Юридического института «М-Лог...»

«МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ ЛУГАНСКОЙ НАРОДНОЙ РЕСПУБЛИКИ ПРИКАЗ «01» октября 2015 г. № 78 Луганск Об утверждении Порядка составления, рассмотрения, утверждения и основные требования к выполнению сметы бюджетного учреждения С целью урегулирование процесса составления, рассмотрения, утверждения сметы бюджетног...»

«Д.А. Смыслов Визуальная психодиагностика Тело человека Диагностика и интерпретация Том второй Монография УДК 159.9.072 ББК 88.5 С52 Смыслов Д.А. Визуальная психодиагностика. Тело человека. Диагностика и интерпретация. Центр психологических инноваций Московского регионального социально-э...»

«12 лютага 2013 г. ОЦЕНКА ИМУЩЕСТВА (недвижимость, транспорт, РУП «Институт недвижимости и оценки» оборудование, бизнес, интеллектуальная собственность) ОРГАНИЗАЦИЯ И ПРОВЕДЕНИЕ АУКЦИОНОВ ИЗВЕЩАЕТ О ПРОВЕДЕНИИ ОТКРЫТОГО АУКЦИОНА ПО ПРОДАЖЕ ИМУЩЕСТВА ОАО «Белинвестбанк» Площадь Начальна...»









 
2017 www.pdf.knigi-x.ru - «Бесплатная электронная библиотека - разные матриалы»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.