WWW.PDF.KNIGI-X.RU
БЕСПЛАТНАЯ  ИНТЕРНЕТ  БИБЛИОТЕКА - Разные материалы
 

«Согласно действующему законодательству работникам предприятия могут выплачиваться вознаграждения за общие результаты работы по итогам года (далее - вознаграждения)1. Вознаграждения, как ...»

Александр НЕДЕРИЦА,

доктор хабилитат экономики, сертифицированный бухгалтер-практик

Вознаграждения по итогам года: особенности учета и налогообложения

Общие аспекты

Согласно действующему законодательству работникам предприятия могут выплачиваться

вознаграждения за общие результаты работы по итогам года (далее - вознаграждения)1.

Вознаграждения, как правило, начисляются в соответствии с применяемой на

предприятии системой премирования работников, закрепленной в трудовом или

коллективном договоре, положении о премировании (об оплате труда) или ином аналогичном документе предприятия. При этом порядок выплаты вознаграждения по итогам работы за год утверждается работодателем по согласованию с представителями работников (ч. (2) ст. 138 Трудового кодекса).

Вознаграждения включаются в совокупный доход физических лиц и облагаются подоходным налогом на общих основаниях. Кроме того, по вознаграждениям начисляются взносы обязательного государственного социального страхования (ОГСС) и взносы обязательного медицинского страхования (ОМС). Причем, взносы ОГСС и ОМС работодателя подлежат отражению в дебете тех же счетов, что и начисленные вознаграждения.

Вознаграждения включаются в состав заработной платы (см. ч. (4) ст. 4 Закона об оплате труда) и принимаются в расчет при исчислении средней заработной платы (см. п. 3 Постановления Правительства «Об утверждении Порядка исчисления средней заработной платы»).

Порядок учета и налогообложения вознаграждений зависит от источника их начисления (возмещения). На практике вознаграждения могут начисляться за счет резервов предстоящих расходов и платежей (вариант Д резервов собственного капитала (вариант 2)и нераспределенной прибыли прошлых лет (вариант 3).



Конкретный вариант начисления вознаграждений устанавливается каждым предприятием самостоятельно и отражается в его учетной политике.

Рассмотрим более подробно особенности учета и налогообложения вознаграждений при каждом из вышеуказанных вариантов.

Вариант 1. Вознаграждения, начисленные за счет резервов предстоящих расходов и платежей Данный вариант предусмотрен в НСБУ 5, Плане счетов, а также в МСФО/IAS 19 и 37.

Резервы для выплаты вознаграждений создаются за счет расходов и/или затрат текущего отчетного периода. Величина таких резервов определяется исходя из опыта прошлых лет и прогнозов относительно выплаты вознаграждений работникам предприятия. Резервы для выплаты вознаграждений отражаются в бухгалтерском учете в течение отчетного года одновременно с начислением заработной платы.

При создании и использовании резервов предстоящих расходов и платежей для выплаты вознаграждений работникам предприятия необходимо составить следующие бухгалтерские проводки:

1) на сумму резервов, созданных для выплаты вознаграждений работникам предприятия (основание - учетная политика, бухгалтерская справка):

• дебет одного из следующих счетов - 121, 712,713,811,812,813 и др. (в зависимости от вида деятельности работника),

• кредит счета 538;

2) на сумму вознаграждений, начисленных работникам предприятия (основание - решение общего собрания учредителей (участников, пайщиков, акционеров) или уполномоченного органа, приказ (распоряжение) руководителя предприятия, книга заработной платы):

• дебет счета 538,

• кредит счета 531;

3) на сумму взносов ОГСС работодателя от сумм вознаграждений, начисленных работникам предприятия (основание - бухгалтерская справка):



• дебет счета 538;

• кредит счета 533, субсчет 5331;

4) на сумму взносов ОМС работодателя от сумм вознаграждений, начисленных работникам предприятия (основание - бухгалтерская справка):

• дебет счета 538,

• кредит счета 533, субсчет 5333, или счета 535;

5) на сумму индивидуальных взносов ОГСС, удержанных от вознаграждений, направленных для выплаты работникам предприятия (основание - книга по заработной плате, бухгалтерская справка):

• дебет счета 531,

• кредит счета 533, субсчет 5331;

6) на сумму индивидуальных взносов ОМС, удержанных от вознаграждений, направленных для выплаты работникам предприятия (основание - книга по заработной плате, бухгалтерская справка):

• дебет счета 531,

• кредит счета 533, субсчет 5333;

7) на сумму подоходного налога, удержанного от вознаграждений и других выплат, включаемых в совокупный доход работников, согласно действующему законодательству (основание - книга по заработной плате, лицевая карточка):

• дебет счета 531,

• кредит счета 534;

8) на сумму вознаграждений, выплаченных работникам (основание - расходные кассовые ордера, платежные ведомости, платежные поручения, выписки со счетов, квитанции почтовых отделений и др.):

• дебет счета 531,

• кредит одного из следующих счетов - 241, 242,244, 245.

При начислении вознаграждений за счет резервов предстоящих расходов и платежей следует иметь в виду, что согласно части (2) статьи 31 Налогового кодекса не разрешается вычет отчислений в резервные фонды, за исключением отчислений на скидки на потери по кредитам (фонд риска) для финансовых учреждений и на потери по займам и процентным начислениям (резервы) для микрофинансовых организаций. Такие резервы будут признаны как вычеты в целях налогообложения по мере их использования.

Постановлением Правительства «О Декларации юридического лица о подоходном налоге»

№ 1498 от 29 декабря 2008 года установлено, что расходы, понесенные или уплаченные налогоплательщиком, связанные с предпринимательской деятельностью, которые в течение налогового года были вычтены за счет резервных фондов, образованных за счет текущих расходов, неразрешенных к вычету, подлежат вычету и отражаются по строке 03016 приложения 2D Декларации юридического лица о подоходном налоге (форма VEN 08).

С точки зрения методологии бухгалтерского учета начисление вознаграждений за счет резервов предстоящих расходов и платежей является более обоснованным, поскольку при этом обеспечивается соответствие доходов и расходов по отчетным периодам, а также вычет сумм использованных резервов при исчислении налогооблагаемого результата.

Вариант 2. Вознаграждения, начисленные за счет резервов собственного капитала Этот вариант предусмотрен в части (1) статьи 138 Трудового кодекса, согласно которой в дополнение к выплатам, предусмотренным системами оплаты труда, работникам предприятия может устанавливаться вознаграждение по итогам работы за год из фонда, образуемого за счет прибыли предприятия.

При создании резервов собственного капитала для выплаты вознаграждений работникам и их использовании необходимо составить следующие бухгалтерские проводки:

1) созданы резервы для выплаты вознаграждений за счет нераспределенной прибыли прошлых лет (основание - решение собрания учредителей или уполномоченного органа):

• дебет счета 332,

• кредит одного из следующих счетов - 322, 3232;

2) созданы резервы для выплаты вознаграждений за счет прибыли текущего отчетного периода (основание - решение собрания учредителей или уполномоченного органа):

• дебет счета 3343,

• кредит одного из следующих счетов - 322,323;

3) начислены вознаграждения работникам предприятия за счет резервов (основание решение собрания учредителей или уполномоченного органа, книга по заработной плате):

• дебет одного из следующих счетов - 322,323,

• кредит счета 531;

4) отражены взносы ОГСС работодателя от сумм вознаграждений, начисленных работникам предприятия (основание - бухгалтерская справка):

• дебет одного из следующих счетов - 322,323,

• кредит счета 533, субсчет 5331;

5) отражены взносы ОМС работодателя от сумм вознаграждений, начисленных работникам предприятия (основание - бухгалтерская справка):

• дебет одного из следующих счетов - 322, 323,

• кредит счета 533, субсчет 5333, или счета 5354.

При выплате вознаграждений, удержании подоходного налога, индивидуальных взносов ОГСС и ОМС составляются такие же проводки, как и в случае начисления вознаграждений за счет резервов предстоящих расходов и платежей (см. бухгалтерские проводки по операциям 5-8, приведенные в варианте 1).

Вариант 3. Вознаграждения, начисленные за счет нераспределенной прибыли прошлых лет Этот вариант применяется в случае, если предприятие не создает резервы для выплаты вознаграждений.

При этом, согласно части (15) статьи 17 Закона о бухгалтерском учете распределение прибыли отражается в бухгалтерском учете по назначению в соответствии с решением общего собрания собственников относительно распределения годовой прибыли после утверждения годовых финансовых отчетов.

При начислении вознаграждений за счет нераспределенной прибыли прошлых лет необходимо составить следующие бухгалтерские проводки:

1) начислены вознаграждения работникам предприятия (основание - решение собрания учредителей или уполномоченного органа, книга по заработной плате):

• дебет счета 332,

• кредит счета 531;

2) отражены взносы ОГСС работодателя от сумм вознаграждений, начисленных работникам предприятия (основание - бухгалтерская справка):

• дебет счета 332,

• кредит счета 533, субсчет 5331;

3) отражены взносы ОМС работодателя от сумм вознаграждений, начисленных работникам предприятия (основание - бухгалтерская справка):

• дебет счета 332,

• кредит счета 533, субсчет 5333, или счета 535.

Выплата вознаграждений, начисленных за счет нераспределенной прибыли прошлых лет, а также удержание подоходного налога, индивидуальных взносов ОГСС и ОМС отражаются в бухгалтерском учете в таком же порядке, как и в случае начисления вознаграждений за счет резервов предстоящих расходов и платежей (см. бухгалтерские проводки по операциям 5-8, приведенные в варианте 1).

Вознаграждения, выплаченные за счет нераспределенной прибыли прошлых лет, не затрагивают финансовый и налогооблагаемый результат текущего отчетного года, поскольку начисляются за счет прибыли после налогообложения. Вместе с тем, данный вариант не выгоден предприятию, так как за счет прибыли возмещаются не только вознаграждения, но и взносы ОГСС и ОМС работодателя.

Следует отметить, что некоторые специалисты рекомендуют учитывать вознаграждения за общие результаты работы по итогам деятельности предприятия за год на счете 331 «Поправка результатов предыдущих периодов». На наш взгляд, этот подход является необоснованным по следующим причинам. А Во-первых, в соответствии с разделом IV Плана счетов счет 331 предназначен для обобщения информации о результатах корректировок, произведенных в отчетном периоде по операциям, относящимся к прошлым периодам.

Такие результаты выявляются, как правило, при проведении инвентаризации активов и обязательств. Они включают прибыль/убытки, образовавшиеся из-за ошибок, допущенных в предыдущие годы при определении первоначальной стоимости долгосрочных и текущих активов, начислении износа (амортизация, истощение) активов, отражении дебиторской задолженности и обязательств. Причем, следует обратить внимание на то, что на счете 331 учитываются только финансовые результаты прошлых лет, принадлежность которых к предшествующим годам подтверждена соответствующими документами {налоговые накладные; накладные (товаротранспортные накладные); акты проверок, проведенных контролирующими органами; акты сверки расчетов; решения судебных инстанций; бухгалтерские справки и др.). А Во-вторых, вознаграждения, начисленные в отчетном году по результатам деятельности предприятия за прошлый год, не являются корректировками результатов предыдущих периодов и, следовательно, не должны отражаться на счете 331. Такие вознаграждения, как было указано выше, должны отражаться как использование резервов или нераспределенной прибыли прошлых лет. А В-третьих, отражение на счете 331 вознаграждений за общие результаты работы предприятия по итогам года, а также взносов на социальное и медицинское страхование работников рассматривается как нарушение методологических норм ведения бухгалтерского учета, поскольку при этом искажаются показатели финансовых отчетов, а также налогооблагаемый результат. Следует отметить, что некоторые предприятия начисляют вознаграждения за счет расходов и/или затрат текущего отчетного периода с составлением таких же бухгалтерских проводок, как и при начислении заработной платы. При указанном подходе могут возникнуть проблемы относительно вычета расходов в целях налогообложения5. Для избежания конфликтных ситуаций с контролирующими органами вознаграждения целесообразно оформлять как премии за текущие производственные и иные результаты предпринимательской деятельности предприятия. В этом случае суммы начисленных премий подлежат вычету при исчислении налогооблагаемого дохода в том отчетном периоде, в котором они были начислены.

При начислении, учете и налогообложении вознаграждений необходимо руководствоваться следующими основными законодательными и нормативными актами:

Трудовой кодекс Республики Молдова № 154-XV от 28 марта 2003 года;

Налоговый кодекс № 1164-XIII от 24 апреля 1997 года;

Закон о бухгалтерском учете № 113-XVI от 27 апреля 2007 года;

Закон об оплате труда № 847-XV от 14 февраля 2002 года;

Постановление Правительства «Об утверждении Порядка исчисления средней заработной платы» № 426 от 26 апреля 2004 года;

Национальный стандарт бухгалтерского учета 5 «Представление финансовых отчетов», утвержденный Приказом Министерства финансов Республики Молдова № 174 от 25 декабря 1997 года;

Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО/IAS) 19 «Вознаграждения работникам» и 37 «Оценочные резервы, условные обязательства и условные активы», принятые Приказом Министерства финансов Республики Молдова № 109 от 19 декабря 2008 года;

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, утвержден -ный Приказом Министерства финансов Республики Молдова № 174 от 25 декабря 1997 года.

Счет 322 применяется в случае, если размер резервов для выплаты вознаграждений, а также порядок их формирования и использования предусмотрены уставом предприятия, а счет 323 - если вышеуказанные резервы не предусмотрены уставом предприятия, но создаются по решению общего собрания учредителей или другого уполномоченного органа.

При создании резервов за счет прибыли текущего отчетного периода руководство субъекта должно принимать во внимание прогнозы, относящиеся к финансовым результатам текущего отчетного года, и соблюдать принцип осторожности (консерватизма). При наличии сомнений относительно годовых результатов деятельности не следует создавать такие резервы, поскольку при этом могут возникнуть трудности с обеспечением субъекта оборотными средствами и привести к уменьшению величины его чистых активов.

Счет 533 применяется в случае, если вознаграждения начисляются и выплачиваются в одном месяце, а счет 535 - если начисление вознаграждений и их выплата осуществляются в разные месяцы.

По нашему мнению, позиция налоговых органов относительно признания вознаграждений, а также взносов ОГСС и ОМС работодателя, начисленных за счет расходов и/или затрат текущего отчетного периода, невычитаемыми расходами является необоснованной по следующим причинам:

во-первых, Налоговым кодексом не ограничен вычет вознаграждений, начисленных за счет текущих расходов и/или затрат;

во-вторых, вознаграждения начисляются, как правило, в соответствии с действующей на предприятии системой премирования работников, закрепленной в трудовом или коллективном договоре; в-третьих, вознаграждения начисляются за результаты предпринимательской деятельности, а не к определенным датам, например к Новому году, юбилеям и др.;

в-четвертых, расходы, связанные с выплатой вознаграждений, являются экономически оправданными и документально подтвержденными. Исходя из вышеизложенного считаем, что вознаграждения, а также взносы ОГСС и ОМС






Похожие работы:

«МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ ЛУГАНСКОЙ НАРОДНОЙ РЕСПУБЛИКИ ПРИКАЗ «01» октября 2015 г. № 78 Луганск Об утверждении Порядка составления, рассмотрения, утверждения и основные требования к выполнению сметы бюджетного учреждения С целью урегулирование процесса составления, рассмотрения, утвержден...»

«МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ФИЛИАЛ ФГБОУ ВО «ВЛАДИВОСТОКСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ЭКОНОМИКИ И СЕРВИСА» В Г. НАХОДКЕ КАФЕДРА ГУМАНИТАРНЫХ И ИСКУССТВОВЕДЧЕСКИХ ДИСЦИПЛИН МЕТРОЛОГИЯ, СТАНДАРТИЗАЦИЯ И СЕРТИФИКАЦИЯ Рабоч...»

«© 1992 г. Ю.Л. НЕЙМЕР ОТ КРИЗИСА ОБЩЕСТВА К КРИЗИСУ ТРУДА НЕЙМЕР Юрий Львович — доктор философских наук, директор научно-исследовательского центра «Информсоциология» (Харьков). В журнале «Социологические исследования» опубликовал три статьи (1975, N 2; 1990, N 11; 19...»

«1 УЧРЕЖДЕНИЕ ОБРАЗОВАНИЯ «БЕЛОРУССКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ЭКОНОМИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ» УДК 336.717.16(476)(043.3) МЕЛЮШКО ОЛЬГА ВЯЧЕСЛАВОВНА РЕФИНАНСИРОВАНИЕ БАНКОВ В УСЛОВИЯХ СИСТЕМНОЙ НЕСТАБИЛЬНОСТИ В БАНКОВСКОМ СЕКТОРЕ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономиче...»

«Том 8, №4 (июль август 2016) Интернет-журнал «НАУКОВЕДЕНИЕ» publishing@naukovedenie.ru http://naukovedenie.ru Интернет-журнал «Науковедение» ISSN 2223-5167 http://naukovedenie.ru/ Том 8, №4 (2016) http://naukovedenie.ru/index.php?p=vol8-4 URL статьи: http://naukoveden...»

«БОЛЬШОЙ БУХГАЛТЕРСКИЙ СЛОВАРЬ 10000 терминов Под редакцией А.Н. Азрилияна Москва ИНСТИТУТ НОВОЙ ЭКОНОМИКИ Авторы и составители М.Ю.Агафонова А.Н.Азрилиян О.М.Азрилиян В.И.Бенедиктова Е.Л.Каллистова О.В.Мещерякова О.В.Савинская Под редакцией А.Н.Азрилияна Редактор М.С.Кондратьева. Верстка Барабанщиков С.В., М.С.Кондратьева БОЛЬШОЙ БУХ...»

«УДК 911.6 ОСНОВНЫЕ ПОДХОДЫ К ИССЛЕДОВАНИЮ ИНВЕСТИЦИОННОЙ АКТИВНОСТИ НАСЕЛЕНИЯ © 2013 Я. Б. Подгорный аспирант каф. экономической и социальной географии e-mail: ypodgorny46@gmail.com Курский государственный университет В стат...»







 
2017 www.pdf.knigi-x.ru - «Бесплатная электронная библиотека - разные матриалы»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.