WWW.PDF.KNIGI-X.RU
БЕСПЛАТНАЯ  ИНТЕРНЕТ  БИБЛИОТЕКА - Разные материалы
 

«Налоговые льготы по стимулированию обновления основных производственных фондов промышленности Одним из основных актуальных вопросов на современном этапе развития экономики является ...»

Е. Волкова

аспирант кафедры «Налоги и налогообложение»,

Федеральное государственное образовательное бюджетное учреждения

высшего профессионального образования

«Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации»

Налоговые льготы по стимулированию

обновления основных производственных

фондов промышленности

Одним из основных актуальных вопросов на современном этапе развития экономики

является модернизация производства, от которой зависит конкурентоспособность производимой продукции.

Проблемы морального и физического износа оборудования, стимулирования обновления основных средств хозяйствующими субъектами активно обсуждаются как государством, так и научным сообществом.

В 2009 году износ основных фондов организаций (без субъектов малого предпринимательства) составил 45,3%. Данные цифры не отражают моральный износ основных фондов, который в связи с научно-техническим прогрессом может оказывать гораздо более серьезное воздействие на предпринимательскую деятельность, нежели износ физический. Не случайно Основные направления налоговой политики РФ на 2011 год и на плановый период 2012 и 2013 годы 1 содержат упоминание о необходимости учета скорости развития технологий, заставляющей обновлять основные средства, выводить их из эксплуатации до истечения физического срока их службы, при определении порядка начисления амортизации.

Действующее налоговое законодательство предусматривает перечень преференций, направленных на стимулирование обновления основных фондов и предусмотренных для предприятий любой сферы деятельности:



возможность единовременного отнесения на расходы основных средств, первоначальная стоимость которых не превышает 20 тысяч рублей. Следует отметить, что с 01.01.2011 этот показатель не должен превышать 40 тысяч рублей. Если рассмотреть увеличение этого значения в динамике, применив коэффициент-дефлятор 2, то можно утверждать, что инфляция нивелировала это повышение уже к 2007 году, что наглядно представлено в табл. 1;

возможность применения нелинейного метода амортизации для основных средств, входящих в состав 1—7 амортизационной группы. Данная норма, по заявлениям Министерства финансов РФ, позволяет отнести на расходы до 50% первоначальной стоимости основных средств в течение первой четверти срока их полезного использования3 ;

Основные направления налоговой политики РФ на 2001 год и на плановый период 2012 и 2013 годов, одобренные Правительством РФ 20.05.2010 г., Раздел II. Меры в области налоговой политики, планируемые к реализации.

Росстат: Официальнаястатистическая информация. Национальные счета. Валовой внутренний продукт. www.gks.ru.

Основные направления налоговой политики РФ на 2001 год и на плановый период 2012 и 2013 годов, одобренные Правительством РФ 20.05.2010 г.

–  –  –

возможность единовременного списания на расходы 10% (30% для основных средств, входящих в состав 3—7 амортизационной группы) от первоначальной стоимости основных средств, в качестве амортизационной премии;

возможность применения повышенного коэффициента амортизации «2» для основных средств, работающих в условиях агрессивной среды либо повышенной сменности;

возможность применения повышенного коэффициента амортизации «3» для основных средств (входящих в состав 4—10 амортизационной группы), являющихся предметом договора лизинга либо используемых только для осуществления научнотехнической деятельности.





Указанные выше преференции позволяют сократить расходы на уплату налога на прибыль организаций в течение первых лет после ввода в эксплуатацию объекта, когда сумма амортизационных расходов с применением указанных выше норм превышает сумму амортизационных расходов по линейному методу. Налоговый эффект можно рассчитать как произведение средней ставки размещения средств в коммерческом банке и суммы сокращения расходов на уплату налога за ряд налоговых периодов.

Кроме того, возможность учета в расходах убытка от реализации объекта основных средств равными долями в течение оставшегося срока эксплуатации объекта, позволяет сократить сумму налога на прибыль к уплате в периодах, следующих за годом реализации основных средств до окончания установленного срока эксплуатации объекта. В то же время в периоде реализации объекта основных средств сумма налоговой прибыли (а соответственно и налога к уплате) увеличивается по сравнению с бухгалтерской прибылью компании.

Данный порядок приводит к увеличению налоговых обязательств организации по сравнению с возможностью единовременного учета убытков при реализации основных средств. Этот порядок рассматривается в качестве преференции, учитывая принципиальную возможность учета убытка в целях исчисления налога на прибыль. Отрицательный эффект для налогоплательщиков от действия этой нормы может быть рассчитан как произведение средней ставки размещения средств в коммерческом банке и суммы превышения расходов на уплату налога в периоде реализации основных средств с убытком.

В ряде регионов Российской Федерации законами субъектов введены в действие дополнительные меры стимулирования обновления основных фондов. Так, например, законом г. Санкт Петербурга предусмотрено снижение ставки налога на имущество организаций и налога на прибыль организаций для компаний, осуществивших вложения финансовых средств в основные фонды на территории города на сумму свыше 150 млн. рублей.

Для стимулирования развития отдельных отраслей промышленности и привлечения иностранных инвестиций на территорию Российской Федерации создаются особые экономические Электронная публикация журнала «Экономическая политика». 2011. № 2-эл зоны — технико-внедренческие и промышленно-производственные. Компании, работающие в технико-внедренческих особых экономических зонах, должны специализироваться на исследованиях в сфере ядерной физики, био- или нанотехнологии, информационно-коммуникационных технологий, технологии производства новых материалов, диагностике промышленной безопасности оборудования, разработке летательных аппаратов, информационных системах и системах управления, программном обеспечении и нефтехимии. Специализация компаний в промышленно-производственных зонах направлена на машиностроение, металлообработку, производство оборудования для сектора информационных технологий, электроники и телекоммуникаций, производство оборудования для нефтехимии, биофармацевтическую продукцию. Вместе с тем, согласно ОКВЭД обрабатывающая промышленность включает в себя свыше 600 видов экономической деятельности, следовательно, далеко не все отрасли промышленности, в том числе обрабатывающей, представлены в особых экономических зонах 4.

Налоговое стимулирование компаний-резидентов особых экономических зон существенно расширено, по сравнению с иными предприятиями промышленности, и включает в себя:

возможность применения повышенного коэффициента «2» при начислении амортизации на сумму собственных основных средств;

возможность снижения ставки налога на прибыль организаций в части, зачисляемой в региональный бюджет до 13,5%.

Кроме того, для резидентов особых экономических зон предусмотрен ряд льгот, касающихся освобождения от уплаты налога на имущество организаций, земельного и транспортного налога, снижения тарифов страховых взносов, единовременного признания расходов на НИОКР в период их осуществления.

Представляется целесообразным оценить влияние вышеуказанных дополнительных льгот на налоговую нагрузку и эффективную налоговую ставку предприятия.

Под налоговой нагрузкой на макроуровне понимается доля начисленных налогов и сборов в ВВП, на микроуровне — доля начисленных налогов и сборов в выручке компании (без НДС) за определенный период времени.

Под эффективной налоговой ставкой следует понимать долю налогов, начисленных предприятием, с учетом движения отложенных налогов, в обобщенном показателе прибыли до налогообложения.

Так, налоговую нагрузку и эффективную ставку налога на прибыль можно представить в виде следующих формул:

–  –  –

Изменение показателей бухгалтерской отчетности, использованной в ходе расчетов, приведено ниже.

Дальнейший анализ проведен на основании форм №1 Бухгалтерский баланс и №2 Отчет о прибылях и убытках КрАЗа за отчетные периоды 2008—2010 годов, представленных на официальном сайте компании www.rusal.ru.

–  –  –

На основании проведенных расчетов можно сделать следующие выводы:

применение пониженной налоговой ставки по налогу на прибыль и использование повышенного коэффициента для начисления амортизации основных средств приводит к существенному сокращению расходов на уплату налога на прибыль компаниями, функционирующими в особой экономической зоне, по сравнению с иными компаниями;

применение повышенного коэффициента для начисления амортизации основных средств приводит к снижению налоговой нагрузки при сохранении неизменной эффективной налоговой ставки. Она носит временный характер и позволяет сэкономить на налоговых платежах в текущем периоде, но приводит к увеличению суммы налога к уплате в последующих периодах;

применение пониженной налоговой ставки по налогу на прибыль приводит к уменьшению как показателя налоговой нагрузки, так и показателя эффективной налоговой ставки. Мера не носит временный характер и не приводит к возникновению отложенного эффекта;

налоговая экономия от одновременного применения льгот составляет 170 594 тыс.

рублей, что позволяет профинансировать существенную часть расходов на незавершенное строительство.

Согласно пояснительной записке к проекту федерального закона «О внесении изменений в Федеральный закон „Об особых экономических зонах в Российской Федерации“ и в другие нормативные правовые акты Российской Федерации» особые экономические зоны представляют собой не только способ привлечения инвестиций, но и инструмент региональной экономической политики для стимулирования развития депрессивных регионов Электронная публикация журнала «Экономическая политика». 2011. № 2-эл и решения проблем выравнивания уровня их экономического развития. Первоочередной задачей 6 является увеличение объема ВВП и количества регионов-доноров.

В ходе обсуждения законопроекта были озвучены следующие позиции.

Особые экономические зоны предлагается создавать на 20 лет без права продления 7.

При создании должен соблюдаться принцип ограниченности количества создаваемых особых экономических зон, поскольку произвольный рост их числа неизбежно приведет к снижению в них концентрации инвестиционных, трудовых, научных и прочих ресурсов, что, безусловно, может оказать негативное воздействие на эффективность функционирования особых экономических зон.

Необходимо учитывать комплексный характер и учитывать за счет каких источников / секторов будут привлечены инвестиции, персонал и прочее в особые экономические зоны 8.

Подобные основания для выделения компаний, работающих в особых экономических зонах, не всегда справедливы и могут привести к диспропорциям развития ряда отраслей.

Допустим, что в России на территории, не входящей в особую экономическую зону, действует комплекс предприятий, продукция которых является аналогом продукции, производимой предприятием особой экономической зоны. Предприятие особой экономической зоны для увеличения доли рынка может снизить цены на продукцию без значительного ухудшения финансовых показателей на суммы налоговых льгот. При прочих равных характеристиках продукции, подобное снижение цен может привести к существенному ухудшению (вплоть до банкротства) деятельности комплекса предприятий вне зоны из-за оттока покупателей. Затем, добившись доминирующего положения на рынке, предприятие особой экономической зоны может повысить цены, получая сверхприбыли.

Спорным моментом является место создания и функционирования предприятия. Так, компания, специализирующаяся на выпуске продукции, приоритетной для особой экономической зоны, и готовая к выполнению иных условий, которые ставятся перед ее резидентами, с местом нахождения вне особой экономической зоны не имеет права на дополнительное налоговое стимулирование. На основании изложенного территориальные ограничения предоставления налоговых преференций представляются недостаточно обоснованными.

Таким образом, предоставление столь существенных налоговых преференций только для компаний, функционирующих в особых экономических зонах, является недостаточно обоснованным. Вместе с тем, необходимо предоставлять более существенные налоговые льготы для стимулирования обновления производственных фондов компаний.

Среди способов налогового стимулирования обновления основных фондов промышленных предприятий, не связанных со столь существенными потерями бюджетных доходов, следует рассмотреть.

1. Признание процентов по кредитам и займам в полном объеме по целевым кредитам, полученным на обновление основных фондов (возможно введение отдельных ограничений по оставшемуся сроку полезного использования приобретаемых фондов и странам-производителям).

Со слов заместителя председателя Совета Федерации С. Ю. Орловой, высказано в ходе парламентских слушаний 22.05.2004 на тему «Особые экономические зоны — важный инструмент инвестиционной политики и инновационной деятельности государства».

Со слов директора Департамента стратегии социально-экономических реформ МЭРТ России С. Б. Баткибекова, высказано там же.

Со слов заместителя председателя Комитета по природным ресурсам и охране окружающей среды В. П. Орлова, высказано там же.

–  –  –

* http://www.cbr.ru/print.asp?file=/statistics/credit_statistics/refinancing_rates.htm.

Среднее превышение фактической ставки по кредитам над предельной процентной ставкой, подлежащей учету в составе расходов для целей исчисления налога на прибыль организаций, составило 1,07% по кредитам, привлеченным до 01.11.2009, и 1,64% по кредитам, привлеченным после 01.11.2009 10.

По данным ЦБ России средний объем заемных финансовых ресурсов, привлеченных организациями обрабатывающих производств в 2010 году, составил 907 млрд. рублей 11.

В случае, если половина этих средств привлечена для обновления основных средств, сумма налога на прибыль организаций, дополнительно исчисленная предприятиями обрабатывающих производств в бюджет с процентных расходов, не принятых для целей налогообложения, составила 1—1,5 млрд. рублей ( 907 0,5 1,07% / 1,64% 20%).

Введение целевой льготы, позволяющей учитывать проценты по кредитам, привлеченным на замену оборудования, в полном объеме позволит предприятиям оптимизировать денежные потоки. На текущий же момент предприятиям невыгодно привлекать кредиты, уплаhttp://www.creditinform.spb.ru/texts/menu_aaj.

Для приведения в соответствие с налоговым учетом процентов по НК РФ, расчет произведен на основании ставки рефинансирования, действовавшей на конец каждого месяца 2010 года.

http://www.cbr.ru/statistics/print.aspx?file=placed_means/302-01_2010.htm&pid=sors&sid=ITM_27910.

Электронная публикация журнала «Экономическая политика». 2011. № 2-эл чивая одновременно проценты по рыночной ставке и повышенный налог на прибыль с расходов по процентам, не принимаемым для целей налогообложения.

При этом, анализируя последствия введения целевой льготы по налогообложению и вопросы целевого финансирования компаний обрабатывающих производств, следует отметить, что дополнительное финансирование в целях ускорения замены оборудования способно принести более быстрые позитивные результаты по сравнению с предоставлением обозначенной налоговой преференции.

2. Дополнительные льготы по налоговой амортизации в отношении оборудования, отвечающего определенным критериям (например, энергоэффективность, инновационность).

Созданные на территории России особые экономические зоны специализированы на деятельности в сфере обрабатывающей промышленности, высокотехнологичных отраслей, производства новых видов продукции, транспортной инфраструктуры. Для реализации задач, поставленных перед резидентами особых экономических зон, в их деятельности активно участвует государство как путем прямого финансирования, так и путем предоставления налоговых и иных льгот.

В то же время необходимо отметить, что аналогичные задачи выполняются компаниями, находящимися за пределами особых экономических зон. Они не используют возможности прямого финансирования со стороны государства для их достижения. Для реализации конкурентоспособности компаний следует проанализировать возможности предоставления сопоставимых налоговых льгот для всех предприятий, выполняющих идентичные задачи, особенно в части ускоренного механизма амортизации высокотехнологичных производственных фондов и снижения ставки налога на имущество организаций.

На основании вышеизложенного можно сделать следующий вывод. Для обновления основных фондов промышленности недостаточно действующих на текущий момент налоговых преференций. Государству необходимо проводить стимулирующую налоговую политику, направленную на обновление основных фондов промышленных компаний приоритетных отраслей, вне зависимости от их территориальной принадлежности. Следует рассмотреть возможности введения дополнительных налоговых льгот — установление коэффициентов ускоренной амортизации для новейшего оборудования, признание в полном объеме расходов по целевым кредитам и займам на приобретение основных фондов.

Электронная публикация журнала «Экономическая политика». 2011. № 2-эл



Похожие работы:

«Государственное управление. Электронный вестник Выпуск № 43. Апрель 2014 г. Ховавко И.Ю. Экономический анализ московских пробок Ховавко Ирина Юрьевна — доктор экономических наук, доцент, ведущий научный сотрудник, экономический факультет, МГУ имени М.В. Ломоносова. E-mail: irina.hov@...»

«Типовые правила эксплуатации ККМ при осуществлении денежных расчетов с населением (утвержденный Минфином РФ N 104 от 30.08.1993 г.) Утверждаю Заместитель министра финансов Российской Федерации П.В.ЧЕРНОМОРД 30 августа 1993 г. №104 ТИПОВЫ...»

«Финансы, денежное обращение и кредит, бюджетная и налоговая политика ФИНАНСЫ, ДЕНЕЖНОЕ ОБРАЩЕНИЕ И КРЕДИТ, БЮДЖЕТНАЯ И НАЛОГОВАЯ ПОЛИТИКА Пыхов Олег Андреевич магистрант Ихсанова Лилиана Ренатовна канд. экон. наук, доцент Институт управления, экономики и финансов ФГАОУ ВПО «Казанский (Приволжский) федераль...»

«1 Министерство образования и науки Российской Федерации Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего профессионального образования «Тихоокеанский государственный университет» В. А. Файдушенко АНАЛИЗ ФИНАНСОВОГО...»

«E ОРГАНИЗАЦИЯ ОБЪЕДИНЕННЫХ НАЦИЙ Экономический и Distribution: General Социальный Совет CES/2003/13 14 May 2003 RUSSIAN СТАТИСТИЧЕСКАЯ КОМИССИЯ и ЕВРОПЕЙСКАЯ ЭКОНОМИЧЕСКАЯ КОМИССИЯ КОНФЕРЕНЦИЯ ЕВРОПЕЙСКИХ СТАТИСТИКОВ Пятьдесят первая пленарная сессия (Женева, 10-12...»

«Киреева Наталья Владимировна УПРАВЛЕНИЕ ЗАТРАТАМИ ПРОМЫШЛЕННОГО ПРЕДПРИЯТИЯ С МНОГОПРОДУКТОВЫМ ПРОИЗВОДСТВОМ Специальность: 08.00.05 – «Экономика и управление народным хозяйством» (экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами: промышленность) Диссертация на соиска...»

«ОАО Мобильные Телесистемы для корпоративных клиентов тел. (351) 725-92-22, 8-800-250-0890, 0990 (с мобильного телефона МТС) www.corp.mts.ru Бизнес сеть Низкая стоимость звонков сотрудникам компа...»

«Евразийская экономическая комиссия Департамент защиты внутреннего рынка ДОКЛАД «О результатах антидемпингового расследования в отношении ферросиликомарганца, происходящего из Украины» (неконфиденциальная версия) Москва Опубликовано на официальном сайте Евразийской экономическо...»








 
2017 www.pdf.knigi-x.ru - «Бесплатная электронная библиотека - разные матриалы»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.