WWW.PDF.KNIGI-X.RU
БЕСПЛАТНАЯ  ИНТЕРНЕТ  БИБЛИОТЕКА - Разные материалы
 


«Федеральное государственное автономное образовательное учреждение высшего образования «Новосибирский национальный исследовательский государственный ...»

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Федеральное государственное автономное образовательное

учреждение высшего образования

«Новосибирский национальный исследовательский государственный университет»

Экономический факультет

Кафедра «Моделирование и управление промышленным производством»

ВЫПУСКНАЯ КВАЛИФИКАЦИОННАЯ

БАКАЛАВРСКАЯ РАБОТА

Попова Юлия Сергеевна Совмещение налоговых режимов как способ снижения налоговой нагрузки Научный руководитель к.э.н., доцент Прищенко Е.А.

Заведующий кафедрой д.э.н., профессор Титов В.В.

Новосибирск - 2015

ОГЛАВЛЕНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

ГЛАВА 1. ПРОБЛЕМЫ И СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ МАЛОГО БИЗНЕСА.

....... 5

1.1. Роль малого бизнеса в развитии экономики

1.2. Проблемы малого предпринимательства и пути их решения

1.3. Системы налогообложения малых предприятий

ГЛАВА 2. БАЗОВЫЕ СООТНОШЕНИЯ, ОПРЕДЕЛЯЮЩИЕ НАЛОГОВУЮ НАГРУЗКУ

МАЛОГО ПРЕДПРИЯТИЯ ПРИ СОВМЕЩЕНИИ НАЛОГОВЫХ РЕЖИМОВ................. 19

2.1. Модель совмещения упрощенной системы налогообложения и единого налога на вмененный доход

2.2. Моделирование выбора системы налогообложения

2.3. Модель совмещения общей системы налогообложения и единого налога на вмененный доход

ГЛАВА 3. ПРИМЕНЕНИЕ МОДЕЛЕЙ СОВМЕЩЕНИЯ НАЛОГОВЫХ РЕЖИМОВ

ПРИ РЕШЕНИИ ВОПРОСОВ НАЛОГОВОГО ПЛАНИРОВАНИЯ

3.1. Применение моделей совмещения УСН «доходы» с ЕНВД и выбора налоговых режимов

3.2. Применение моделей выбора системы налогообложения и совмещения УСН «доходырасходы» с ЕНВД

3.3. Применение модели совмещения ОСН с ЕНВД

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

ВВЕДЕНИЕ

«Что касается маленьких проектов, малого и среднего бизнеса, то здесь мы в долгу большом перед этим сектором российской экономики...», — Путин В.В.

Малый бизнес является одной из неотъемлемых составляющих рыночной экономики в развитых странах. Этот сектор создает множество рабочих мест, быстро удовлетворяет изменениям потребительского спроса, образует значительную долю ВВП, а также имеет много других жизненно важных для рынка функций. Для гармоничного развития экономической и социальной сфер общества государству необходимо поддерживать малое предпринимательство.

В России малый бизнес находится на стадии становления. К сожалению, его успешному развитию мешает ряд факторов таких, как кризисные явления 2008 и 2014 годов, ужесточение налогообложения, некоторые действия правительства и ЦБ (например, поднятие ключевой ставки, приведшее к удорожанию кредитов), бюрократические барьеры, дефицитность ресурсов, и другое. Особую роль в жизни малого предпринимательства играет налогообложение.

Налоги — это один из основных источников пополнения бюджета, а также — это средство перераспределения доходов, стимулирования активности экономических субъектов, контроля над финансовыми потоками и, как следствие, рычаг, с помощью которого правительство влияет на экономику и общество. Таким образом, налогообложение выполняет фискальную, регулирующую, стимулирующую, контролирующую и социальную функции. Ввиду общественной важности налогообложения государству необходимо устанавливать налоги так, чтобы поступления в бюджет были высоки и стабильны, темп экономического роста и роста инвестиций не замедлялся, а благосостояние населения не ухудшалось.

«Искусство налогообложения — это искусство ощипывания гуся от перьев при наименьшем шипении. В первую очередь это касается малого бизнеса. Нельзя раздеть голого и обирать малый бизнес, который является источником роста», — Греф Г.О.

Для поддержки малого предпринимательства государство ввело специальные налоговое режимы, которые призваны уменьшить налоговое бремя и тем самым способствовать развитию малого бизнеса в России. Существует несколько режимов налогообложения — общий (общая система налогообложения — ОСН) и специальные, а именно: упрощенная система налогообложения (УСН), единый налог на вмененный доход (ЕНВД), патентная система налогообложения (ПСН) и единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН). При этом ЕНВД — это единственная система, которая может применяться одновременно с другими налоговыми режимами, что создает реальные возможности для налогового маневра.

Целью работы является обоснование способа минимизации налоговой нагрузки на малое предприятие (далее МП) путем совмещения налоговых режимов, что предполагает решение следующих задач:

1. Проведение сравнительного анализа действующих режимов налогообложения малых предприятий.

2. Построение модели налогообложения МП при совмещении основных налоговых режимов с ЕНВД.

3. Построение модели выбора режима налогообложения МП.

4. Определение соотношений доходов и расходов предприятия, обеспечивающих возможность снижения налогового бремени.

Предмет исследования — это системы налогообложения малого бизнеса (ЕНВД, УСН, ОСН). Объектом исследования являются предприятия — субъекты малого бизнеса, совмещающие основные системы налогообложения с ЕНВД.

Работа состоит из трех глав. В первой главе дается теоретическое обоснование проблемы, анализируются режимы налогообложения МП, обсуждаются их преимущества и недостатки с учетом последних изменений законодательства.

Во второй главе строятся три модели налогообложения, а именно — оба варианта УСН с ЕНВД и ОСН с ЕНВД. Предложен экспресс-метод выбора наиболее предпочтительной системы налогообложения МП в зависимости от соотношения материальных затрат и расходов на оплату труда.

В третьей главе рассматриваются примеры использования предложенных базовых соотношений в хозяйственной деятельности трех МП, применяющих УСН по доходам и ЕНВД; УСН по доходам, уменьшенным на величину расходов и ЕНВД; ОСН и ЕНВД. Для каждого предприятия обосновывается наилучшая с точки зрения минимизации налоговой нагрузки система налогообложения и выносится решение о целесообразности применения ЕНВД для достижения налоговой выгоды.

Информационной базой работы являются Налоговый кодекс Российской Федерации и информация с официальных новостных и государственных Интернет-сайтов.

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

МАЛОГО БИЗНЕСА

–  –  –

К субъектам малого предпринимательства относятся внесенные в единый государственный реестр юридических лиц потребительские кооперативы и коммерческие организации (за исключением государственных и муниципальных унитарных предприятий), а также физические лица, внесенные в единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей (ИП) и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, крестьянские (фермерские) хозяйства, соответствующие следующим условиям:

1. Для юридических лиц — суммарная доля участия РФ, субъектов РФ, муниципальных образований, иностранных юридических лиц, общественных и религиозных организаций, благотворительных и иных фондов в уставном капитале указанных юридических лиц не должна превышать двадцать пять процентов (за исключением активов акционерных инвестиционных фондов и закрытых паевых инвестиционных фондов), доля участия, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющимся субъектами малого предпринимательства, не должна превышать двадцать пять процентов. Последнее ограничение не распространяется на хозяйственные общества, хозяйственные партнерства, деятельность которых заключается в практическом применении результатов интеллектуальной деятельности, а также на юридические лица, учредителями (участниками) которых являются юридические лица, включенные в утвержденный Правительством РФ перечень юридических лиц, предоставляющих государственную поддержку инновационной деятельности в формах, установленных ФЗ от 23 августа 1996 года N 127-ФЗ "О науке и государственной научнотехнической политике".

2. Средняя численность работников МП за предшествующий календарный год не должна превышать ста человек; среди малых предприятий выделяются микропредприятия — до пятнадцати человек.

3. Выручка от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС или балансовая стоимость активов (остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов) за предшествующий календарный год не должна превышать предельные значения, установленные Правительством РФ [8].

Предельные значения выручки от реализации товаров (работ, услуг) за предшествующий календарный год без учета налога на добавленную стоимость для следующих категорий субъектов малого и среднего предпринимательства:

микропредприятия - 60 млн. рублей; малые предприятия - 400 млн. рублей; средние предприятия - 1000 млн. рублей [10].

Началом существования легального малого бизнеса в России можно считать 1986 год, когда вышел Закон «Об индивидуальной трудовой деятельности». Отечественное малое предпринимательство молодо и поэтому не имеет в российской экономике такого веса, как в развитых странах. По словам Председателя Правительства РФ, выступившего на Гайдаровском форуме в январе 2014 г., главная задача в секторе малых и средних предприятий «набор критической массы», качественное улучшение — предпринимательского климата. Д.А.Медведев отметил, что в странах Евросоюза вклад малого бизнеса в ВВП составляет порядка 50%, такая же доля малого бизнеса в общей занятости. В России же вклад малого бизнеса в ВВП составляет около 20%, а вклад в общую занятость — порядка 25% [3, 25].

МП быстро адаптируется к условиям рынка, способно в короткие сроки подстраиваться под изменение спроса, для старта малого бизнеса не нужен большой начальный капитал. Чем эффективнее деятельность малого бизнеса, тем быстрее и стабильнее развивается экономика, так как предприниматели имеют возможность получения дополнительной прибили и стимул работать больше и качественнее. Таким образом, государство заинтересовано в развитии малого предпринимательства и предоставлении ему помощи. Основные способы поддержки малого бизнеса — это льготные налоговые режимы, субсидирование, легкодоступные кредиты, создание фондов финансовой помощи, улучшение инфраструктуры информационно-консультационной поддержки МП, оказание имущественной поддержки (бизнес-инкубаторы, промышленные парки, технопарки) и другое [4, 5].

1.2. Проблемы малого предпринимательства и пути их решения В 2014 году в рамках совместной работы Торгово-промышленной палаты РФ и представителей малого бизнеса были сформулированы основные проблемы, которые сегодня наиболее тревожат бизнес: чрезмерная фискальная нагрузка, избыточность контрольно-надзорных процедур, слабая технологическая оснащенность, недостаток квалифицированных кадров и другое.

Кроме перечисленных проблем малое предпринимательство страдает из-за кризисных явлений 2014-2015 годов. Чтобы помочь бизнесу удержаться на плаву Правительство РФ разработало Антикризисный план. Власти признают важнейшую роль малого и среднего бизнеса в развитии российской экономики. Это подтверждается тем, что значительная часть мер, утвержденных в Антикризисном плане, направлена на поддержку и развитие этого сектора. В частности, решено пересмотреть критерии отнесения субъектов к малому и среднему бизнесу: микропредприятиями теперь будут признаваться компании с выручкой до 120 млн рублей, малыми предприятиями — до 800 млн рублей и средними — до 2 млрд рублей [26].

Среди мер Антикризисного плана, направленных на развитие малого и среднего бизнеса, можно выделить:

1. Увеличение в 2 раза пороговых значений отнесения к категории субъектов малого и среднего предпринимательства.

2. Предоставление права субъектам РФ снижать ставки по ЕНВД с 15 % до 7,5 %, по УСН - с 6% до 1% от дохода.

3. Распространение права на применение двулетних "налоговых каникул" всеми впервые зарегистрированными индивидуальными предпринимателями в сфере производственных и бытовых услуг [27].

4. Расширение перечня мер поддержки малых инновационных предприятий (предлагаются гранты на финансовое обеспечение инновационных проектов, имеющих перспективу коммерциализации; расширен масштаб реализации программ поддержки малых инновационных предприятий по линии Фонда содействия развитию малых форм предприятий в научно-технической сфере) [12].

5. Снижение избыточного антимонопольного контроля. К примеру, предлагается установить иммунитет для предпринимателей, не обладающих значительной рыночной силой, в части запретов на злоупотребление доминирующим положением, заключения несущественных антиконкурентных соглашений. Также предусмотрено сокращение количества оснований, по которым антимонопольный орган вправе осуществлять внеплановые проверки соблюдения требований антимонопольного законодательства в отношении субъектов малого предпринимательства без согласования с прокуратурой [13].

В конце 2014 года было принято Постановление Правительства РФ о квоте участия малого бизнеса в закупках государственных предприятий. Большее количество компаний получат доступ к госзакупкам. Для новых компаний может открыться возможность реализовать преимущественное право выкупа объектов недвижимости, находящихся в государственной или муниципальной собственности, — так называемое право «льготной приватизации».

Для малого бизнеса существуют специальные финансовые продукты, поддерживаемые государством в качестве антикризисных мер. Торгово-промышленная палата РФ предлагает закрепить долю обязательного финансирования сектора малого бизнеса при оказании государством поддержки банкам и ввести ограничения на максимальную маржу по кредитам, выданным бизнесу из средств господдержки.

7 апреля 2015 года президент РФ Владимир Путин провел заседание Госсовета, посвященное развитию малого и среднего бизнеса. В числе вынесенных на обсуждение тем: повышение эффективности государственной поддержки малого бизнеса, расширение доступа предпринимателей к кредитным ресурсам, решение проблем, связанных с кадровым обеспечением, налоговым и правовым регулированием, в том числе трудовых отношений, проведением проверок со стороны контрольно-надзорных органов [23].

Предоставление налоговых льгот и права ведения специальных налоговых режимов, учитывающих специфику малого предпринимательства, — это эффективные меры поддержки государством малого бизнеса. Специальные налоговые режимы — это дифференцированное налогообложение, зависящее от различных параметров предприятия — величины прибыли и выручки, количества сотрудников и прочего, что дает возможность для взимания налогов на основании объективных показателей. Таким образом, наличие специальных налоговых режимов делает налогообложение более гибким и справедливым. Любому МП выгоднее выбрать один из специальных режимов налогообложения, чем оставаться на ОСН. Это обусловлено тем, что такие режимы избавляют от необходимости платить ряд налогов, ставки налогов ниже, чем на ОСН, а ведение отчетности проще.

За последний год государство обязало компании на УСН и ЕНВД платить налог на имущество, исходя из его кадастровой стоимости [15]. Эта мера существенно снизила выгоду налогоплательщиков от использования УСН и ЕНВД по сравнению с ОСН, что в условиях разворачивающегося кризиса стало больным ударом для предпринимателей. В 2014 году количество компаний, признанных банкротами, составило 14.5 тыс. Это на 10% больше, чем показатель 2013 года (13.2 тыс. компаний) [14]. В условиях 2015 года, когда происходит падение платежеспособного спроса и сжатие потребительских способностей населения, для того, чтобы удержаться на плаву, предпринимателям необходимо с особым вниманием подходить к вопросу о выборе системы налогообложения.

1.3. Системы налогообложения малых предприятий

Малый бизнес в России может применять как общий, так и специальные налоговые режимы. Общая система налогообложения — это самый тяжелый режим для МП. ОСН является основным и применяется по умолчанию, если фирма не подала заявление о переходе на один из специальных режимов в налоговый орган.

Организации и индивидуальные предприниматели на ОСН должны в обязательном порядке вести бухгалтерский и налоговый учеты, представлять бухгалтерскую и налоговую отчетность.

МП на ОСН должны уплачивать следующие налоги:

Налог на добавленную стоимость. НДС — это косвенный налог. Исчисление производится продавцом при реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) покупателю. Для того, чтобы рассчитать НДС к уплате в бюджет, необходимо из суммы НДС, начисленной при реализации, вычесть входной НДС, и, при необходимости прибавить сумму НДС, которую нужно восстановить к уплате.

Восстановлению подлежат ранее обоснованно принятые к вычету суммы НДС, например, в случаях, если приобретенные товары (работы, услуги), основные средства, перестают использоваться для операций, облагаемых НДС (например, перед началом применения упрощенной или патентной системы налогообложения, ЕНВД; при передаче имущества в качестве вклада в уставный (складочный) капитал; при передаче имущества для использования в льготируемой деятельности, в других случаях, перечисленных в п. 3 ст. 170 НК РФ.)

НДС исчисляется умножением налоговой базы на ставку налога:

0% — льготная ставка, применяется в ряде случаев, обычно при экспорте товаров;

10% — льготная ставка, которая применяется при реализации особых видов товаров: некоторых медикаментов, детских товаров, продуктов питания, печатных изданий;

18% — основная ставка, которая действует в большинстве случаев [19].

Налог на прибыль — это прямой налог, его величина прямо зависит от конечных

финансовых результатов деятельности организации. Налог начисляется на прибыль, которую получила организация, то есть на разницу между доходами и расходами. Ставка налога на прибыль в общем случае составляет 20% [21].

Налог на имущество организаций является региональным налогом. Устанавливая налог, законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации определяют налоговую ставку в пределах, установленных главой 30 НК РФ, порядок и сроки уплаты налога.

При этом могут устанавливаться особенности определения налоговой базы, налоговые льготы, основания и порядок их применения налогоплательщиками.

Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. Имущество учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации. В случае, если для отдельных объектов основных средств начисление амортизации не предусмотрено, стоимость указанных объектов для целей налогообложения определяется как разница между их первоначальной стоимостью и величиной износа, исчисляемой по установленным нормам амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета.

Налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества, утвержденная в установленном порядке, в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения:

1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них;

2) нежилые помещения, назначение которых в соответствии с кадастровыми паспортами объектов недвижимости или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания;

3) объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, а также объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не относящиеся к деятельности данных организаций в Российской Федерации через постоянные представительства;

4) жилые дома и жилые помещения, не учитываемые на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета.

Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации и не могут превышать 2 процентов [18].

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) исчисляется в процентах от совокупного дохода физических лиц за минусом документально подтверждённых расходов и законодательно установленных вычетов.

Если физическое лицо является налоговым резидентом РФ, большинство его доходов будет облагаться по налоговой ставке в размере 13%. К таким доходам, например, относится заработная плата, вознаграждения по гражданско-правовым договорам, доходы от продажи имущества, а также некоторые иные доходы [20].

Независимо от системы налогообложения малые предприятия уплачивают взносы во внебюджетные фонды по следующим ставкам:

1) страховой взнос с фонда оплаты труда в Пенсионный фонд РФ (ПФ РФ) — 22%;

2) страховой взнос с фонда оплаты труда в Фонд социального страхования (ФСС РФ) — 2,9%;

3) страховой взнос с фонда оплаты труда в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (ФОМС РФ) — 5,1% [16].

Преимущества ОСН:

1) МП является выгодным партнером для контрагентов, уплачивающих НДС;

2) при получении убытка МП не платит налог на прибыль.

Недостатки ОСН:

1) необходимость выплачивать большой объем налогов;

2) обязанность вести полный бухгалтерский и налоговый учеты.

Льготное налогообложение это одно из приоритетных направлений — государственной поддержки малого предпринимательства. В России существуют специальные налоговые режимы, предусматривающие особый порядок определения элементов налогообложения, а также освобождение от обязанности по уплате некоторых налогов и сборов, предусмотренных НК РФ.

В работе рассмотрены УСН и ЕНВД, так как они применимы для большинства МП, и допускается совмещение этих спецрежимов. ЕСХН и патентная система не рассматриваются, так как имеется частичный запрет на их совмещение с ЕНВД [6, ст.

346], а сами они предназначены для ограниченной бизнес-аудитории, соответсвенно — сельскохозяйственных товаропроизводителей и ИП с фиксированным перечнем видов предпринимательской деятельности.

Упрощенная система налогообложения УСН — это один из налоговых режимов, который подразумевает особый порядок уплаты налогов и ориентирован на представителей малого бизнеса.

Для налогоплательщиков, желающих применять упрощенную систему налогообложения, установлены следующие ограничения:

1) средняя численность работников за налоговый период не более 100 человек, а доход не более 60 млн. рублей;

2) доходы по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает уведомление о переходе на УСН, не должны превышать 45 млн. рублей;

3) предельный размер указанных доходов подлежит индексации не позднее 31 декабря на коэффициент-дефлятор, установленный на следующий календарный год.

Коэффициент-дефлятор на 2015 год установлен в размере, равном 1,147. Исключением являются налогоплательщики, которые до перехода на УСН применяли исключительно режим ЕНВД. У них нет доходов, которые нужно учитывать при смене налогового режима;

4) остаточная стоимость основных средств, подлежащих амортизации, — не выше 100 млн рублей;

5) доля непосредственного участия других организаций — не более 25% (есть исключения) [6].

В связи с применением УСН, организации освобождаются от уплаты налогов, обязательных при общей системе налогообложения:

1) налога на прибыль организаций, за исключением налога, уплачиваемого с доходов по дивидендам и отдельным видам долговых обязательств;

2) налога на имущество организаций. Кроме налога на имущество в отношении объектов недвижимости, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость [6, ст. 346, 7];

3) налога на добавленную стоимость.

ИП освобождаются от:

1) налога на доходы физических лиц в отношении доходов от предпринимательской деятельности;

2) налога на имущество физических лиц, по имуществу, используемому в предпринимательской деятельности, кроме налога на имущество в отношении объектов недвижимости, которые включены в перечень, определяемый в соответствии с п. 7 ст.

378.2 НК РФ [6, ст. 346, 9];

3) налога на добавленную стоимость, за исключением НДС, уплачиваемого при ввозе товаров на таможне, а также при выполнении договора простого товарищества или договора доверительного управления имуществом.

При применении упрощённой системы налогообложения налоговая база зависит от выбранного объекта налогообложения: доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов:

Налоговой базой при УСН с объектом «доходы» является денежное выражение всех доходов предпринимателя. С этой суммы рассчитывается налог по ставке 6%.

Если объектом налогообложения являются «доходы минус расходы», ставка составляет 15%. В этом случае для расчёта налога берётся доход, уменьшенный на величину расхода. При этом региональными законами могут устанавливаться дифференцированные ставки налога по УСН в пределах от 5 до 15 процентов.

Пониженная ставка может распространяться на всех налогоплательщиков, либо устанавливаться для определённых категорий. Чем больше расходов, тем меньше будет размер базы и, соответственно, суммы налога. Однако уменьшение налоговой базы по УСН с объектом «доходы минус расходы» возможно не на все расходы, а лишь на те, что перечислены в статье 346.16 НК РФ.

Доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала года. Для налогоплательщиков, выбравших объект «доходы минус расходы» действует правило минимального налога: если за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога, то уплачивается минимальный налог в размере 1% от фактически полученного дохода.

При объекте «доходы», авансовые платежи по налогу и сам налог уменьшаются на сумму уплаченных за тот же период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также на суммы выплаченных работникам больничных, но не более чем на 50 %. При объекте «доходы, уменьшенные на величину расходов»

указанные платежи учитываются в расходах, что уменьшает налогооблагаемую базу [22].

Преимущества УСН:

1) упрощенное ведение бухгалтерского и налогового учетов;

2) возможность выбрать объект налогообложения;

3) замена уплаты НДС и налога на прибыль одним налогом.

Недостатки УСН:

1) существует ограничения по видам деятельности, по размеру доходов, остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов;

2) невозможно открыть филиал;

3) ограниченный список расходов, уменьшающих налоговую базу при ведении УСН «доходы минус расходы»;

4) вероятность утраты права на применение УСН (например, в случае превышения норматива по выручке или численности персонала);

5) на УСН фирма освобождаются от уплаты НДС, но ее контрагенты лишаются возможности возмещения НДС, что делает сотрудничество невыгодным.

Единый налог на вмененный доход (ЕНВД) При исчислении и уплате ЕНВД размер реально полученного дохода значения не имеет, налогоплательщики руководствуются размером вмененного им дохода, который установлен Налоговым кодексом РФ. Ограничения на ЕНВД: средняя численность работников за налоговый период — не более 100 человек; доля непосредственного участия других организаций — не более 25% (есть исключения).

ЕНВД применяется в отношении отдельных видов предпринимательской деятельности [6, ст.

346]:

1) розничная торговля;

2) общественное питание;

3) бытовые, ветеринарные услуги;

4) услуги по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автомототранспортных средств;

5) распространение и (или) размещение рекламы;

6) услуги по передаче во временное пользование торговых мест, земельных участков;

7) услуги по временному размещению и проживанию;

8) услуги по перевозке пассажиров и грузов автотранспортом;

9) услуги стоянок.

Для юридических лиц ЕНВД заменяет:

1) налог на прибыль организаций, в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом;

2) налог на имущество организаций, кроме налога на имущество в отношении объектов недвижимости, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость [6, ст. 346, 7];

3) налог на добавленную стоимость.

Индивидуальных предпринимателей ЕНВД освобождает от следующих налогов:

1) налога на доходы физических лиц в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом;

2) налога на имущество физических лиц, по имуществу, используемому в предпринимательской деятельности, кроме налога на имущество в отношении объектов недвижимости, которые включены в перечень, определяемый в соответствии с п. 7 ст.

378.2 НК РФ [6, ст. 346, 9];

3) налога на добавленную стоимость.

С 1 января 2013 года переход на уплату единого налога осуществляется добровольно через подачу заявления о постановке на учет организации (ИП) в качестве налогоплательщика ЕНВД в налоговый орган по месту ведения деятельности, по месту нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя) при осуществлении некоторых видов деятельности. Снятие с учета в качестве плательщика ЕНВД осуществляется на основании заявления в налоговый орган. Налогоплательщики вправе перейти на иной режим налогообложения с начала календарного года [6].

ЕНВД рассчитывается как произведение налоговой базы на ставку налога. Ставка налога 15% от величины вмененного дохода. Налоговая база — это величина вмененного дохода, который рассчитывается как произведение базовой доходности на физический показатель [17].

Базовая доходность корректируется в соответствии с коэффициентом-дефлятором К1 и корректирующим коэффициентом К2 [6, ст. 346].

Значение К1 определяется Министерством экономического развития РФ. На 2015 г.

К1 установлен в размере 1,798.

Значение К2 — коэффициент базовой доходности, учитывающий особенности ведения предпринимательской деятельности, так же как и перечень видов деятельности, по которым можно применять ЕНВД, определяются представительными органами муниципальных районов, городских округов, законодательными органами государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга.

Налогоплательщики ЕНВД имеют право уменьшить сумму налога, исчисленную за налоговый период, на суммы уплаченных ОСВ и пособий в пользу работников, занятых в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог [6, ст. 346]. При этом сумма такого уменьшения не может быть больше, чем 50 % исчисленного налога.

Индивидуальные предприниматели, которые не имеют наемных работников (то есть не производят выплаты и иные вознаграждения физическим лицам) могут уменьшить сумму единого налога на вмененный доход на сумму уплаченных (за себя) фиксированных страховых взносов в ПФР и ФОМС без применения 50 % ограничения.

Преимущества ЕНВД:

1) замена уплаты НДС, НИО и налога на прибыль ЕНВД снижает налоговую нагрузку и облегчает ведение учета;

2) коэффициенты К1 и К2 корректируют величину налоговой базы в зависимости от динамики потребительских цен на товары, работы или услуги в предыдущем календарном году (К1) и от особенностей деятельности предприятия: сезонность, месторасположение, вид товара, уровень доходов (К2);

3) упрощенная налоговая отчетность в ФНС.

Недостатки ЕНВД:

1) обязанность уплаты налога вне зависимости от получения или отсутствия доходов;

2) базовая доходность может не соответствовать результатам деятельности МП;

3) на вмененной системе МП освобождаются от уплаты НДС. Таким образом, их контрагенты не имеют возможности возмещения НДС, что делает сотрудничество невыгодным;

4) существуют ограничения по видам деятельности.

Таким образом, выбор системы налогообложения во многом зависит от вида деятельности МП, ее показателей, а также от региона и других факторов. В табл. 1.1.

представлено сравнение режимов налогообложения по ключевым показателям.

Таблица 1.1.

Сравнение систем налогообложения по ключевым показателям

–  –  –

ГЛАВА 2. БАЗОВЫЕ СООТНОШЕНИЯ,

ОПРЕДЕЛЯЮЩИЕ НАЛОГОВУЮ НАГРУЗКУ МАЛОГО ПРЕДПРИЯТИЯ ПРИ

СОВМЕЩЕНИИ НАЛОГОВЫХ РЕЖИМОВ

–  –  –

деятельности на УСНII-1. Вопрос состоит в том, при каком соотношении доходов переход на ЕНВД приведет к снижению общей налоговой нагрузки на предприятие. Напомним, что она формируется из налога на доходы h5PII-1, единого налога на вмененный доход Е0 и обязательных страховых взносов во внебюджетные фонды h3T.

Причем оба налога могут быть снижены на сумму уплаченных страховых взносов (но не более чем на 50%) [6, ст. 346].

Строго говоря, Т = ТII-1 + Т' + ТЕ, где Т' — доля затрат, подлежащая распределению согласно правилу 2. В первом приближении полагаем Т'=0, а случай Т'0 будет рассмотрен в дальнейшем.

Характер изменения налоговой нагрузки от Т при УСНII-1 и ЕНВД описывается следующими соотношениями2 (см. рис. 2.1; рис.

2.2):

, (2.1) + Здесь не учитываются нерегулярные выплаты, а именно — пособия по временной нетрудоспособности за первые три дня, которые оплачиваются из средств работодателя.

2 Ставка h3 предполагается постоянной во всем диапазоне изменения Т.

Рисунок 2.1.

Зависимость налоговой нагрузки в УСНII-1 от Т при фиксированном доходе Р (2.2) Полагая =PII-1 /P, 1-=PE/P, проследим, как изменяется суммарная налоговая нагрузка при изменении от 1 до 0. То есть, начиная с «исходного» состояния =1, часть дохода при УСНII-1 постепенно замещается доходом (1-)P, от деятельности с системой налогообложения в виде ЕНВД.

–  –  –

Рисунок 2.3.

Зависимость суммарной налоговой нагрузки от соотношения доходов Случай а) ОСВ на УСНII-1 менее 50% единого налога Видно, что при совмещении налоговых режимов возможны ситуации, когда перевод части бизнеса на ЕНВД может привести к снижению общей налоговой нагрузки. Для этого необходимо, чтобы, во-первых, NalEh5P, и, во-вторых, *. Первое условие очевидно — ЕНВД не должен превышать налог при УСН. В противном случае сама постановка вопроса о применении системы с ЕНВД для части бизнеса лишается смысла: при любом соотношении доходов мы сразу получаем превышение налоговой нагрузки над исходным уровнем h5 P. Второе условие означает, что доля доходов на УСН не должна превышать * или, что то же самое, доля доходов на ЕНВД должна превышать 1- *. Это вполне очевидный и ожидаемый результат — часть бизнеса с высоким уровнем дохода целесообразно перевести на систему налогообложения, вменяющую фиксированный, более низкий налог.

Нарушение этого условия хорошо иллюстрирует следующий пример:

для части бизнеса вводится система с ЕНВД, но все доходы в отчетном периоде получены в рамках основной деятельности с УСНII-1 (=1, точка С на рис. 2.3). В результате суммарная налоговая нагрузка будет уже не h5P, а h5P+NalE, т. е. не получая никакого дохода на «вмененке», предприятие платит ЕНВД, рассчитанный по физическим показателям, и тем самым увеличивает налоговую нагрузку по сравнению с исходным уровнем.

Значение * задается точкой пересечения прямых:

h5P+NalE=h5P, откуда *=1-NalE /h5P. Заметим, что первое из сформулированных выше условий обеспечивает существование такой точки в интервале (0, 1).

б) ТII-1T*II-1 (точка B на рис. 2.1), т. е. сумма страховых взносов изначально превышает половину налога на доходы: h3T II-1h5P. При 1 величина NalE такая же как в предыдущем случае, а вот NalII-1 задается вторым соотношением из (2.1):

NalII-1= h5PII-1 + h3(TII-1 - h5/h3 PII-1)= h5PII-1 + h3TII-1= h5P+ h3TII-1 На рис. 2.4. этот наклонный отрезок показан пунктиром.

Рисунок 2.4.

Зависимость налоговой нагрузки при совмещении УСНII-1 и ЕНВД от параметра Случай б) ОСВ на УСН превышает половину единого налога Здесь также имеется критическое значение * ниже которого введение ЕНВД может снизить общую налоговую нагрузку по сравнению с исходным уровнем.

Значение * определяется из условия:

NalE+ *h5P+ h3TII-1= h5P + h3 (TII-1 + ТЕ ) откуда *= 1-2(NalE -h3 ТЕ )/(h5P) Замечание 1. Проведенный анализ содержит одну неточность, которая, впрочем, не влияет на справедливость сделанных выводов. Дело в том, то при — 0, то есть когда доля доходов на УСНII-1становится ниже некоторого порогового уровня, налоговая нагрузка на УСНII-1 не стремится к нулю, как это показано пунктиром на рис. 2.3. Действительно, при фиксированном уровне TII-1 снижение доходов, или даже их полное отсутствие, не освобождает от необходимости начислять страховые взносы на выплаты работникам предприятия. Поэтому налог на доходы NalII-1 не может быть меньше h3TII-1.

Несложные геометрические построения дают следующие точные соотношения для налоговой нагрузки вместо (2.3):

(2.4)

–  –  –

h5Р+h3(T-T*II-1). Соответственно, точка пересечения сместиться вправо на величину

h3(T - T*II-1)/(h5Р):

В*= 1-NalE/(h5P)+h3 (T -T*II-1)/(h5P).

С учетом замечания 1 суммарную налоговую нагрузку при совмещении УСН II-1 и ЕНВД в случае TII-1 T*II-1 иллюстрирует рис. 2.5.

Рисунок 2.5.

Зависимость налоговой нагрузки от соотношения доходов на УСНII-1 и ЕНВД А* при T T*II-1 ; В* при T T*II-1 Допущение Т'=0 сильно идеализирует ситуацию, но позволяет в первом приближении проанализировать характер изменения налоговой нагрузки при совмещении двух спецрежимов в зависимости от перераспределения доходов. Этот случай представляет чисто теоретический интерес, так как очень затруднительно привести пример из реальной практики, где бы это условие соблюдалось. Напротив, ситуации, когда Т'0 практически повсеместны, а в некоторых случаях вообще Т'=Т. В качестве примера приведем автотранспортное предприятие, осуществляющее следующие виды деятельности: перевозка грузов, перевозка пассажиров и предоставление в аренду автомобилей с экипажем. И если первые два вида деятельности можно перевести на ЕНВД, то последнее — нет. Становится возможным совмещение налоговых режимов и тогда вся зарплата АУП (дирекция, бухгалтерия, диспетчерская служба, юридическая служба и т. д.), а также вся зарплата работников, обслуживающих производство (гараж, ремонтная служба, рекламный отдел и т. д.) относится к Т'. Если к тому же каждый из водителей может участвовать в любом из перечисленных видов деятельности, то тогда весь фонд оплаты труда предприятия Т'=Т.

При Т'0 появляется второй фактор влияющий на изменение налоговой нагрузки — расходный, хотя ни налог в УСНII-1, ни ЕНВД не зависят от расходов. Размер обязательных страховых взносов, начисляемых на зарплату, является в этом смысле исключением. При Т'0 совмещение налоговых режимов приводит к перераспределению не только доходов Р, но и к пропорциональному перераспределению ОСВ, начисляемых на Т'. На рис. 2.6 схематично показаны все возможные варианты связанные с переходом (или не переходом) через критические точки T*II-1и T*E при изменении в диапазоне [0, 1]. Видно, что может реализоваться одна из девяти комбинаций. Для наглядности удобно рассмотреть изменение «исходного» состояния при =1 (все доходы получены в рамках основной системы налогообложения без применения ЕНВД) до конечного при =0 (все доходы получены от деятельности, облагаемой ЕНВД). Соответственно база для начисления ОСВ

–  –  –

(2.5) где A=2h3TII-1 /(h5P-2h3Т') 2h3TII-1/(h5P)= 0 Заметим, во-первых, что 0A1, т. к. согласно (А) 0 T II-1+Т' T*II-1= h5/h3 P, т. е.

h5P2h3 (ТII-1 +Т') или 2h3 ТII-1 h5P-2h3Т'. Во-вторых, соотношения (2.4) получаем из (2.5) как частный случай при Т'=0.

(В) и (С): Эти случаи качественно совпадают с приведенным на рис. 2.4, отличаясь только более крутым наклоном прямой (вклад Т').

–  –  –

b Рисунок 2.10. Зависимость суммарнойв налоговой нагрузки от при совмещении УСНII-1 и ЕНВД при TT*II-1 ки показано изменение налоговой нагрузки на предприятии, когда для части бизнеса вместо УСНII-1 вводится система с ЕНВД. Рассматривается комбинации Аа, Аb и Ас.

Вариант Ас показывает, что при достаточно высокой доле расходов на оплату труда, приходящихся на деятельность с ЕНВД, введение этого режима не целесообразно.

Рисунок 2.11.

Зависимость суммарной налоговой нагрузки от при совмещении УСНII-1 и ЕНВД при T T*II-1 Точка пересечения ломаной линии, описывающей суммарную налоговую нагрузку, с исходным уровнем дает искомое значение *. Оно определяет интервал (0, *) с положительным налоговым эффектом, проявляющемся в снижении налоговой нагрузки в результате совмещения режимов.

Заметим, что все прочие налоги и сборы, уплачиваемые независимо от применяемой системы налогообложения, увеличивают общую фискальную нагрузку на бизнес, но не влияют на величину *.

Совмещение УСН «доходы-расходы» и ЕНВД Рассмотрение несколько усложняется, так как изменение налоговой нагрузки происходит не только из-за перераспределения дохода Р и расходов на оплату труда Т (как

–  –  –

где ТЕ =Т0 Е +(1-)Т'.

Суммарная налоговая нагрузка при УСНII-2 так же, как при УСНII-1 имеет две составляющие: собственно единый налог S6 и обязательные страховые взносы h3ТI-,

–  –  –

Рисунок 2.12.

Зависимость суммарной налоговой нагрузки от при совмещении УСНII-2 и ЕНВД Замечание 2. При наличии объектов налогообложения по другим налогам (земля, транспорт, водные объекты и др.), плательщиками которых являются все хозяйствующие субъекты независимо от применяемой системы налогообложения, необходимо учитывать следующее обстоятельство. Налоговая нагрузка на предприятие увеличивается на величину соответствующего налога Sv, но при распределении затрат пропорционально доходам часть налога Sv снижает единый налог на величину h6 Sv.

2.2. Моделирование выбора системы налогообложения

Из всех спецрежимов упрощенная система налогообложения II-2 наиболее близка к ОСН с точки зрения порядка формирования налоговой базы. Единый налог S6 заменяет три налога на ОСН — НДС S1, налог на имущество организаций S2 и налог на прибыль S4.

Объектом налогообложения по налогу на прибыль признается разница между полученными доходами Р и произведенными расходами G.

При определении доходов из них исключают сумму НДС, предъявленную налогоплательщиком покупателям [6, ст. 248], а стоимость материально-производственных запасов, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения без НДС [6, ст. 254]. Таким образом, на ОСН налог S1, являясь косвенным налогом, определяется как разница между начисленным и входным НДС. Те же операции, осуществляемые в рамках УСН II-2, формируют налоговую базу по единому налогу с учетом НДС, так как организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками НДС [6, ст. 346]. Поэтому из доходов НДС не выделяется, а входной налог по оплаченным товарам (работам, услугам) включается в состав расходов [6, ст.

346]. Попутно заметим, что последнее обстоятельство объясняет, почему малое предприятие, переходя с ОСН на УСНII-2, как правило, не может снизить отпускные цены на величину НДС и получить за счет этого конкурентные преимущества на рынке.

Таким образом, фактор НДС трансформирует налоговую базу налога на прибыль при ОСН P-G в налоговую базу по единому налогу при УСНII-2 P-G+S1.

Налог на имущество организаций S2 в ОСН начисляется и учитывается в расходах G. В УСНII-2 этот налог не начисляется, поэтому база по единому налогу больше базы по налогу на прибыль на величину S2.

Обобщая вышесказанное, выпишем суммарную налоговую нагрузку от рассмотренных налогов в ОСН (P-G)h4 + S1 + S2. Единый налог в УСНII-2 по сопоставимым операциям будет (P- G +S1 +S2 )h6.

Принимая во внимание, что базовые ставки налога на прибыль и единого налога в УСНII-2 соответственно h4 =0.2 и h6=0.15, нетрудно видеть, что (P - G)h4 + S1 + S2 (P - G )h6 + (S1 + S2 )h6.

(2.14) Таким образом, в сопоставимых условиях уровень налоговых изъятий в ОСН › заведомо выше налоговой нагрузки в УСНII-2 и, следовательно, II-2 I, что полностью согласуется с результатами выполненного в [1, 2] SET-анализа. Отметим, что здесь не рассматриваются частные ситуации с льготным налогообложением МП (например, резиденты особых экономических зон). Что касается налогов и сборов, которые уплачиваются налогоплательщиками независимо от режима налогообложения (налог на имущество по кадастровой стоимости объектов, налог на землю, обязательные страховые взносы, таможенные платежи и сборы и т. д.), заметим следующее. Такие платежи равной степени напрямую увеличивают налоговую нагрузку, сближают налог на прибыль с единым налогом, будучи добавленными к расходу G, но не меняют знак неравенства (2.14). Главный вывод из (2.14) такой: если предприятие малого бизнеса преследует цель легальной минимизации налоговой нагрузки и удовлетворяет ограничениям, накладываемым налоговым законодательством на применение УСН (размер дохода, средняя численность работников, остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, организационная структура и другое [6]), то применение УСНII-2 заведомо предпочтительнее ОСН. Остается только сравнить УСНII-2 с УСНII-1 и выбрать из них менее обременительный с точки зрения налогообложения. Приведем довольно простой графический способ сравнения УСНII-2 и УСНII-1.

Пусть Р — доход, G — расход (без затрат на оплату труда), Т — расход на оплату труда. Зафиксируем Р и G и построим графики суммарной налоговой нагрузки в зависимости от Т.

Соответствующее выражение для NalII-1 и NalII-2 можно получить из (2.4) и (2.12), положив =1:

NalII-1 (Т)=max{h5P, h5P +h3T} NalII-2 (Т)=max{h6 (P -G-(1+h3 )Т)+ h3T, 0.01P +h3T} Теперь, варьируя G, можно получить три различных ситуации взаимного расположения ломаных II-1 и II-2. Рассмотрим их подробнее.

1. Ломаные не пересекаются, если Nal (T*)h5P (рис. 2.13.). Отсюда получаем II-2 следующее ограничение на G:

G/P 1- h5/h6 - h5/h3 (1+h3)= 2 Рисунок 2.13. Зависимость налоговой нагрузки на УСНII-1 и УСНII-2 от Т при Nal II-2 (T*)h5P

–  –  –

если h6(P-G)h5P или G/P 1- h5/h6 =1.

Значение Т3 определяется из уравнения h5P +h3T3 = h6 (P-G-(1+h3 )Т3 )+ h3T3 откуда h6 (1+h3 )T3 =h6 (P -G)- h5P= h6 (P -G)-h5P+ h5P, или T 3 =(P- G- Ph5 /h6 )/(1+h3) (2.15)

–  –  –

Nal II-2 (T*)h5P.

В этом случае 1G/P2, а пересечение происходит при T 1= [(h5-h6)P+h6G]/[h3h6(1+h3)] и Т2, определяемом по формуле (2.15).

–  –  –

Видно, что по мере снижения рентабельности предприятия зона предпочтительности схемы II-1 сужается и, начиная с некоторого порогового значения, полностью отсутствует.

Данными таблицей и предложенной графической интерпретацией фактически исчерпывается выбор наиболее благоприятной схемы налогообложения МП, являющийся предметом SET-анализа, но осуществляемый более лаконичными и наглядными средствами.

2.3. Модель совмещения общей системы налогообложения и единого налога на вмененный доход Прежде, чем приступить к анализу совмещения двух режимов, выпишем соотношения, определяющие налоговую нагрузку на ОСН. Выделим только те налоги, исчисление которых напрямую затрагивает введение системы ЕНВД, а также ОСВ, величина которых влияет на размер ЕНВД.

Расходы на оплату труда S3=h3T База по налогу на прибыль уменьшается на величину T(1+h3).Т выделен в самостоятельный расход с целью сопоставимости с содержанием предыдущих разделов.

Налог на имущество.

S2=h2A, где А — среднегодовая стоимость объектов недвижимости без учета объектов, оцениваемых по кадастровой стоимости. База по налогу на прибыль уменьшается на величину h2A.

Налог на добавленную стоимость.

S1=h1 [P/(1+h1) -D], где D — величина произведенных материальных затрат, h1D — входной НДС, принимаемый к вычету, h1P/(1+h1) — начисленный НДС, P, P/(1+h1) — выручка и доход на ОСН, соответственно.

Для того, чтобы устранить неопределенность в оценке величины этого косвенного налога определим размер DI исходя из концепции безопасных налоговых вычетов. На сайте nalog.ru ФНС регулярно публикует данные о начисленном НДС и вычетам по всем субъектам РФ. Налогоплательщиков, у которых вычеты выше средних по региону, официально рекомендовано приглашать на специальные комиссии [11].

По состоянию на 01.01.2015 средняя доля вычетов по стране составила 89.2% от начисленных.

Для ряда субъектов СФО соответствующие показатели таковы:

Новосибирская обл. 91.60%

–  –  –

Высокий уровень добавленной стоимости наблюдается в добывающих регионах.

Естественно, даже в пределах территориального образования доля вычетов может заметно отклонятся от среднего уровня в зависимости от отраслевой принадлежности. Например, для предприятий оптовой торговля с большой степенью вероятности она будет выше средних значений. С учетом того, что с 2015 года у компаний появилась законная возможность регулировать долю вычетов — кодекс прямо разрешает переносить вычеты в течении трех лет [6, ст. 172]. Безопасная доля вычетов К0 является удобным индикатором для получения количественных оценок. Таким образом, можно принять S1=h1P1(1-K0 )/(1+h1).

Налог на прибыль.

S4=max{0, h4( P/(1+h1)-G -(1+h3 )T-h2A)}, где G — расходы, не включающие расход на оплату труда, ОСВ и НИО. Не снижая общности, случай S4=0 исключим из рассмотрения, поскольку для убыточного предприятия вопрос оптимизации налогообложения не стоит.

Таким образом исходная налоговая нагрузка на предприятие с ОСН определяется выражением Nal1 исх=S1 +S2 +S3 +S4 = h4 (Р/(1+h1)-G-(1+h3)T-h2A)+ h1Р(1-K0)/(1+h1)+h2A +h3T Выясним, что происходит с налоговой нагрузкой, когда часть доходов и часть расходов выводятся на ЕНВД.

Выполненный в 2.2. анализ показал, что при определенном соотношении доходов, структуре затрат, распределяемых по доходам, и величине единого налога на вмененный доход совмещение налоговых режимов УСНII-2 и ЕНВД приводит к снижению налоговой нагрузки. Подобный эффект не может не проявиться, когда система ЕНВД совмещается с более жестким, чем УСНII-2, налоговым режимом ОСН.

В этом случае суммарная налоговая нагрузка формируется под действием противоположенных факторов. С одной стороны, часть доходов выводится на систему с ЕНВД, что непосредственно снижает налог на прибыль и НДС. С другой стороны, из налоговой базы по прибыли исключается часть затрат, которые никак не влияют на величину ЕНВД. Кроме того при наличии объектов недвижимости, задействованных в обоих режимах (офисные здания, складские помещения, гаражи и т. п.), часть остаточной стоимости этих объектов выводится из обложения налогом на имущество. Общий размер ОСВ не меняется, поскольку для обоих рассматриваемых режимов установлен единый норматив отчислений h3. Вместе с тем перенос части расходов на оплату труда с ОСН на ЕНВД может сопровождаться ростом налоговой нагрузки на спецрежиме точно так же, как это было в 2.1. и 2.2. Что касается других налогов Si, уплата которых обусловлена только наличием соответствующих объектов налогообложения, то при совмещении ОСН с ЕНВД остается в силе замечание 2 (см.

раздел 2.2.)3 Аналогично соотношениям (2.8) в параметрах Z (T, G, A), участвующих в формировании затрат, выделим компоненты, относящиеся непосредственно к ОСН — Z01 или ЕНВД Z0E, а также составляющую Z', распределяемую пропорционально доходам:

Z= Z0I+Z'+Z0E =Z0I+Z'+(1-)Z'+Z0E=Z1+ZE, где ZI=Z01+Z'.

При совмещении ОСН с ЕНВД суммарную налоговую нагрузку представим в виде Nal=NalI + NalE, где NalE определяется соотношением (2.9), а NalI в принятых обозначениях имеет вид:

NalI=h4 (РI R-GI-(1+h3)TI-h2AI)+ h1РI(1-K0)+h2AI+h3TI (2.16) Не повторяясь относительно формата T', остановимся подробнее на двух других параметрах.

А' — среднегодовая остаточная стоимость объектов недвижимости, по которым невозможен раздельный учет. Например, здание, в котором размещается АУП, или строение под товарный склад, из которого ведутся оптовые поставки (на ОСН) и осуществляются отгрузки товаров в розничные торговые точки (на ЕНВД).

–  –  –

4 Акцизы здесь не рассматриваются, т. к. организации и ИП, занимающиеся производством подакцизных товаров, не вправе применять ни УСН ввиду прямого запрета [6], ни ЕНВД, потому что производство подакцизных товаров не входит в закрытый перечень видов предпринимательской деятельности, попадающих под этот налоговый режим [6].

5 Так как d2/d2 (/(1+h1))=-2h1/(1+h1)3 0, функция /(1+h1) является выпуклой.

–  –  –

где *=e0/(2h3), b=1-(e0/(2h3) – 0E)/'.

ГЛАВА 3. ПРИМЕНЕНИЕ МОДЕЛЕЙ СОВМЕЩЕНИЯ НАЛОГОВЫХ РЕЖИМОВ

ПРИ РЕШЕНИИ ВОПРОСОВ НАЛОГОВОГО ПЛАНИРОВАНИЯ

–  –  –

Попытка выполнить мезоэкономический анализ предпочтительности того или иного варианта налогообложения при совмещении с ЕНВД в разрезе предприятий малого бизнеса не дала результатов. Потребовались обобщенные данные не только по доходам, но и по структуре расходов. В отечественной статистике способы статистического наблюдения не предусматривают подобной детализации. Речь идет именно о предприятиях, совмещающих ОСН и УСН с ЕНВД. Поэтому сравнительный анализ возможен только по конкретному предприятию, когда имеются все необходимые данные о доходах и расходах в разрезе каждого вида деятельности. Наиболее типичной является ситуация, когда МП решает вопрос о том, целесообразно переводить часть действующего бизнеса на систему с единым налогом на вмененный доход или, наоборот, вывести его с ЕНВД на основной режим. Для этого необходимо собрать данные о деятельности предприятия, формализовать их в систему показателей и провести анализ. В зависимости от полученного результата принимаются меры: в первом случае — преодолеваются физические ограничения (если они есть), препятствующие применению ЕНВД, и предприятие регистрируется в налоговой службе в качестве плательщика ЕНВД, а во втором — предприятие снимается с учета в качестве плательщика единого налога на вмененный доход.

Ниже рассматриваются несколько примеров, иллюстрирующих применение базовых соотношений моделей из подразделов 2.1. — 2.3. Во всех примерах все количественные показатели рассматриваются в качестве данных за один год. При расчете налоговой нагрузки на каждое предприятие используются действующие ставки налогообложения, представленные в табл. 3.1.

–  –  –

Предприятие 1.

Малое предприятие оказывает услуги охранной деятельности, а также услуги по предоставлению во временное владение (в пользование) мест для стоянки автомототранспортных средств, а также по хранению автомототранспортных средств на платных стоянках.6 Предприятие применяет УСН с объектом налогообложения «доходы»

со следующими экономическими показателями.

Доходы Р = 55 млн.руб., в т. ч. охрана 48 млн. руб., автостоянка 7 млн. руб.

Средняя численность 50 чел., в т. ч. АУП 10 чел., 6 Предприятие относится к 1 классу профессионального риска (ОКВЭД 75.24). Страховой тариф на ОСС от несчастных случаев на производстве и проф. заболеваний 0.2%. Поэтому h3=0.302.

охрана 32 чел., автостоянка 8 чел.

Расходы на оплату труда Т= 0.3Р, в т. ч. АУП Т'=0.25Т, охрана ТI=0.6Т, автостоянка ТЕ=0.15Т.

Прочие расходы G=0.32P (не конкретизируются).

Площадь автостоянки Пл=4000 м2.

Услуги по автостоянке могут быть переведены на уплату ЕНВД, для данной территории установлен корректирующий коэффициент К2=0.41, коэффициент-дефлятор на 2015 год К1=1.798. Базовая доходность БД=50 руб/м2 в месяц, hE =0.15.

Вопрос: можно ли снизить налоговую нагрузку на предприятие, если перевести услуги автостоянки на уплату ЕНВД?

Прежде, чем ответить на главный вопрос, выясним, является ли применяемый вариант УСН с объектом налогообложения «доходы» наиболее выгодным для данного предприятия.

В принятых в 2.3. обозначениях =0.3, =0.32.

Так как 0.6 и 0.

614- 0.768 0.368, согласно таблице 2.1. получаем II-1 › II-2.

Т.е. предприятие использует наиболее благоприятный налоговый режим. Заметим попутно, что суммарные издержки составляют +(1+h3) 0.711.

Рассчитаем величину ЕНВД Е0=Пл*БД*K1*K2*12*hЕ=4000*50*1.798*0.41*12*0.15=265384 руб.

Далее всюду используются безразмерные величины =Т/P, =G/P, e=E/P, µ=Nal/P с соответствующими индексами.

=II-1 +' +E, где II-1 =0.075, '=0.180, E =0.045.

e0=E0/P 0.005; E *=0.008 т. к. E *E, по ЕНВД реализуется вариант (с) µЕ=е0 +h3[E +(1-)'] т. к. II-1 = h5 /h30.099 и II-1 *II-1, по УСНII-1 получаем вариант (С) µII-1 =h5 +[II-1 +']h3 Уравнение на * выглядит так µЕ(*)+µII-1(*)=h5 +h3 или e0 + h3E+ h3'- h3' +h5 +h3II-1 + h3'=h5+h3 *=1-e0/h5=0.917 (0, 0.917) — благоприятный интервал, а фактически =PI/P=48/55=0.873.

Исходная налоговая нагрузка µ0=0.1206 или 6.633 млн. руб. может быть снижена до µЕ(0.873)+µII- 1(0.873)=0.1192 или 6.556 млн. руб. Налоговая экономия при этом составит 77 тыс. руб.

Первый напрашивающийся вывод — совмещение спецрежимов благоприятно скажется на снижении налоговой нагрузки. Действительно, вместо 50% единого налога, начисляемого на доход в размере 7 млн. руб., т. е. 0.210 млн. руб., предприятие заплатит ЕНВД 0.133 млн. руб.

Однако по сравнению с нагрузкой на фонд оплаты труда (4.983 млн. руб.) выигрыш представляется несущественным, а по отношению к чистой прибыли предприятия (12.617 млн. руб.) налоговая экономия составляет и вовсе незначительные 0,6%. Получить какиелибо преференции за счет увеличения доли доходов на ЕНВД не удастся из-за специфики «вмененной» деятельности. Действительно, рост доходов на ней возможен только за счет увеличения площади автостоянки, но при этом пропорционально возрастает сам налог на вмененный доход. Иная ситуация имеет место, когда величина дохода от деятельности на ЕНВД жестко не связана с физическими показателями, по которым рассчитывается налог.

Примером такой деятельности является розничная торговля — одна из самых распространенных форм малого бизнеса.

3.2. Применение моделей выбора системы налогообложения и совмещения УСН «доходы-расходы» с ЕНВД Предприятие 2.

Коммерческая компания осуществляет деятельность в области оптовой и розничной торговли. Фирма применяет УСН с объектом налогообложения «доходы-расходы».

Годовой объем продаж Р=60 млн. руб., в т.ч. оптовые продажи со склада непродовольственных потребительских товаров7 35 млн.руб. (покупная стоимость проданных товаров 31 млн. руб.);

розничная реализация мебели и товаров для дома8 в торговом павильоне 25 млн.

7 Экономическая деятельность относится к 1 классу профессионального риска (код ОКВЭД 51.4).

Страховой тариф на ОСС от несчастных случаев на производстве и проф. заболеваний 0.2%.

8 Экономическая деятельность относится к 1 классу профессионального риска (код ОКВЭД 52.44).

руб. (покупная стоимость проданных товаров 14 млн. руб.).

Рентабельность продаж R=0.25.

В связи с устойчивым ростом розничных продаж встал вопрос о целесообразности перевода их на уплату ЕНВД.

Средняя численность 12 чел., в т.ч. АУП и оптовый склад 9 чел., павильон 3 чел.

Расходы на оплату труда 3 млн. руб., в т. ч. АУП и оптовый склад 2.3 млн. руб., павильон 0.7 млн. руб.

Прочие расходы 2 млн. руб., в т. ч. склад 1.6 млн. руб., павильон 0.4 млн. руб.

Площадь павильона 50 м2, розничная торговля на территории данного муниципального образования может быть переведена на уплату ЕНВД с коэффициентом К2=0.55. Базовая доходность БД=1800 руб/м2 в месяц.

Формируем параметры задачи в безразмерном виде.

=0II-2+' +0E, =0II-2 +' + 0E, где =0.050, 0II-2=0, '=0.038, 0E =0.012, =0.33, 0II-2=0, '=0.027, 0E =0.006.

Рассчитаем ЕНВД:

Е0 =Пл*БД*K1*K2*12*hЕ=50*1800*1.798*0.55*12*0.15=160202 руб.

Заметим, что согласно табл. 2.1. при табл=+(1-R)=0.783 0.671 II-2 › II-1, т. е.

основной режим налогообложения компании УСН «доходы-расходы» выбран верно.

Оценим целесообразность перевода розницы на ЕНВД, основываясь на базовых соотношениях из раздела 2.2. Так как е0 =0.0027, *E=0.0045 и 0E *E, налоговая нагрузка µЕ определяется по варианту (с): µЕ()=е0 +h3[0E+(1-)'].

Налоговая нагрузка µII-2 определяется формулой (2.13) µII-2 ()=h6 [ -0II-2 -(1+h3 )0II-2]+h3 0II-2+h6 [R-' -(1+h3 )']+h3 ', а исходный уровень µ0= h6 [R- -(1+h3 ) ]+h3.

Решение уравнения µЕ()+µII-2 ()=µ0 дает искомое значение Страховой тариф на ОСС от несчастных случаев на производстве и проф. заболеваний 0.2%.

*=1-[0E +(1+h3 )0Е + e0 /h6]/[R-' -(1+h3 )'] 0.823 Таким образом, если отношение доходов от оптовой торговли к общим доходам не превышает значение 0.823, переход на ЕНВД дает налоговую экономию. В рассматриваемом примере указанное отношение равно 0.583, т. е. удовлетворяет этому условию. Исходная налоговая нагрузка µ0=0.038 или 2.270 млн. руб. может быть снижена до µЕ(0.583)+µII- 2(0.583)9=0.022 или 1.336 млн. руб., т. е. более чем на полтора процента от общей выручки. Налоговая экономия составит 0.96 млн. руб., значит Предприятию 2 выгодно перевести розничную торговлю на уплату ЕНВД.

В отличие от предыдущего примера совмещение двух режимов обеспечивает существенную налоговую экономию.

3.3. Применение модели совмещения ОСН с ЕНВД

Предприятие 3.

Для того, чтобы проиллюстрировать эффект от совмещения ЕНВД с более жесткой системой налогообложения, какой является ОСН по отношению к УСН, воспользуемся исходными данными из 3.2., увеличив все количественные характеристики в три раза.

Объем продаж P=180 млн. руб. В связи с тем, что лимит по доходам превышен, компания в качестве основного режима налогообложения должна применять ОСН.

Данные по деятельности компании.

Опт:

Объем оптовых продаж со склада 105 млн. руб., в т.ч. НДС 18% 16.017 млн. руб.

Торговая наценка 12.9%, т. е. покупная стоимость товаров, реализованных оптом, 93 млн.

руб., в т.ч. НДС 18% 14.187 млн. руб.

Розница:

Объем розничной торговли 75 млн. руб., в т. ч. НДС 18% 11.441 млн. руб. Торговая наценка 78.6%, т. е. покупная стоимость товаров, реализованных в розницу, 42 млн. руб., в т.ч. НДС 18% 6.407 млн. руб.

Площадь магазина розничной торговли 150 м2, т. е. допустимый лимит для применения ЕНВД не превышен, и розничные продажи могут быть переведены на этот спецрежим.

–  –  –

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Несмотря на строгость налоговых правил, заложенных в основу базовых соотношений, предложенный подход является относительно упрощенным. Действительно, сопоставляются налоги с разными налоговыми периодами: квартал (НДС и ЕНВД) и год (налог на имущество, налог на прибыль, единый налог при УСН). Обязательные страховые взносы начисляются не на фонд заработной платы предприятия в целом, а на доходы каждого работника, со своими лимитами (ФСС, ПФР) или без них (ФОМС).

Ставка взносов на травматизм предполагается постоянной при любом соотношении доходов, хотя для каждого вида экономической деятельности она индивидуальна, а предприятию утверждается фондом на год по виду деятельности с наибольшей долей доходов в предыдущем году. Теоретически возможен скачок значения ставки страховых взносов при =1/2, если основной вид деятельности МП и вид деятельности на ЕНВД относятся к разным классам профессионального риска. Закрытый перечень затрат на УСН является более узким по сравнению с ОСН и т.д.

Все экономические индикаторы деятельности предприятия рассматриваются в статике, хотя малое предприятие — это динамический объект с постоянно меняющимися характеристиками. Тем не менее, как любая теоретическая модель, подход обеспечивает вполне обоснованные ориентиры при выборе той или иной схемы налогообложения МП.

В работе рассматривается совмещение налоговых режимов как результат выделения из действующего бизнеса части доходов и части расходов на систему с ЕНВД с анализом налоговых последствий такого выделения. Этот прием использовался как при выводе базовых соотношений, так и на конкретных предприятиях. Но все полученные результаты применимы и в том случае, когда предприятие приступает к новому виду деятельности, попадающему под нормы ЕНВД, и решает вопрос, в рамках какого налогового режима вести эту деятельность — применять ЕНВД или нет, исходя из критерия налоговой экономии. В этом случае к фактическим экономическим индикаторам предприятия следует добавить оценки ожидаемых доходов, трудозатрат и издержек по новому направлению. В полученных суммарных значениях выделяются доли, относящиеся конкретно к тому или иному налоговому режиму, а также доля, подлежащая распределению пропорционально фактическому и ожидаемому доходам, после чего выполняется анализ, ничем не отличающийся от «схемы с выделением». Применяя соотношения, описывающие налоговую нагрузку при совмещении налоговых режимов, можно определить, какую доходность должно иметь новое бизнес-направление и к какой структуре расходов следует стремиться, чтобы снизить налоговое бремя. Основной вывод состоит в том, что предложенный подход можно использовать как инструмент налогового планирования деятельности малого предприятия.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1. Егорова Н.Е. Модели и методы экспресс-анализа при выборе схем налогообложения в малом бизнесе// Экономика и математические методы, 2008, том 44, №2, с. 42-57

2. Егорова Н.Е., Хромов И.Е. Модели и методы выбора схемы налогообложения при обосновании стратегии развития малого// Аудит и финансовый анализ, 2005, №3, с.

25-80

3. Жидкова Е.В. Налоговые системы: исторический экскурс и российские проблемы.

// Общество и экономика. – 2009. – №11-12. – с. 189-198.

4. Жидкова Н.Ю. Налоги и налогообложение. Учебное пособие. – М: Эксмо, 2009

5. Мусаева Х.М., Иманшапиева М.М. Налоговое стимулирование экономической активности субъектов малого предпринимательства // Соврем. технологии упр. Налоговый кодекс РФ часть 2 от 05.08.2000

7. Федеральный закон Российской Федерации от 02.04.2014 N 52-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую НК РФ и отдельные законодательные акты РФ», ст. 2, п. 1; ст. 7, ч. 4

8. Федеральный закон от 24.07.2007 N 209-ФЗ (ред. от 28.12.2013) «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации», ст. 4, п. 1.

9. Федеральный закон Российской Федерации от 29.11.2014 г. N 382-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации», ст. 2, п. 23; ст. 4, ч. 1

10. Постановление Правительства РФ от 09.02.2013 N 101 «О предельных значениях выручки от реализации товаров (работ, услуг) для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства»

11. Письмо ФНС от 17.07.2013 № АС-4-2/12722

12. Экономика и жизнь. – 2015. – №03(9569). – с. 4

13. http://малое-предпринимательство.рф/glavnaya-novost/utverzhdeni-antikrizsnie-meripodderzhki-malogo-i-srednego-biznesa-v-rossii (дата обращения: 22.04.2015)

14. http://expert.ru/2015/02/2/lgotnaya-arenda-protiv-krizisa/ (дата обращения: 19.04.2015)

15. http://www.glavbukh.ru/art/20909 (дата обращения: 17.04.2015)

16. http://www.glavbukh.ru/rubrika/157 (дата обращения: 19.04.2015)

17. http://www.nalog.ru/rn54/taxation/taxes/envd/ (дата обращения: 19.04.2015)

18. http://www.nalog.ru/rn54/taxation/taxes/imuchorg/ (дата обращения: 20.04.2015)

19. http://www.nalog.ru/rn54/taxation/taxes/nds/ (дата обращения: 20.04.2015)

20. http://www.nalog.ru/rn54/taxation/taxes/ndfl/ (дата обращения: 20.04.2015)

21. http://www.nalog.ru/rn54/taxation/taxes/profitul/ (дата обращения: 20.04.2015)

22. http://www.nalog.ru/rn54/taxation/taxes/usn/ (дата обращения: 19.04.2015)

23. http://novostimb.ru/news/2015/04/13/malyj-biznes-vyzhivet-esli-v-strane-vozobnovitsyaekonomicheskij-rost-ekspert.html (дата обращения: 17.04.2015)

24. http://taxpravo.ru/analitika/statya-297927kakoy_rejim_nalogooblojeniya_vyigodnee_uproschenka_vmenenka_ili_obschaya_sistem a (дата обращения: 22.04.2015)

25. http://tpprf.ru/ru/business/ (дата обращения: 18.04.2015)

26. http://tpprf.ru/ru/business/news/63510/ (дата обращения: 18.04.2015)

27. http://tpprf.ru/ru/business/news/63408/ (дата обращения: 18.04.2015)



Похожие работы:

«МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ АВТОНОМНОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ОБРАЗОВАНИЯ «НОВОСИБИРСКИЙ НАЦИОНАЛЬНЫЙ ИССЛЕДОВАТЕЛЬСКИЙ ГОСУДАРСТ...»

«Пояснительная записка Рабочая программа по учебному предмету «Экономика» в 10-11 классах разработана на основе следующих документов:1. Федерального Компонента Государственного образовательного стандарта, утвержденного приказом от 5 марта 2004 №1089 «об утверждении федерального компонента...»

«Пособие по заполнению формы 8-сх «Отчет об ожидаемых результатах финансово-хозяйственной деятельности сельскохозяйственных организаций» г. Омск 2015 Пособие подготовлено в соответствии с Методическими рекомендациями Министерства сельского хозяйства Российской Федерации о порядке заполнения формы 8 сх «Отчет об ожи...»

«Правовое регулирование финансовой деятельности Тема 8 Правовое регулирование финансовой деятельности Лисица Валерий Николаевич, заведующий кафедрой гражданского процесса юридического факультета Новосибирского национального исследовательского государственного университета, доктор юридических наук Источники правового регулирования финан...»

«МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ АВТОНОМНОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧЕРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ОБРАЗОВАНИЯ НОВОСИБИРСКИЙ НАЦИОНАЛЬНЫЙ ИССЛЕДОВАТЕЛЬСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ Экономический факультет Кафедра Финансы и кредит...»

«ЧУДИНОВА ЛАРИСА НИКОЛАЕВНА ФОРМИРОВАНИЕ И ОЦЕНКА СИСТЕМЫ ИНВЕСТИЦИОННОГО ОБЕСПЕЧЕНИЯ УСТОЙЧИВОГО СБАЛАНСИРОВАННОГО РАЗВИТИЯ РЕГИОНА 08.00.05 – Экономика и управление народным хозяйством (региональная экономика) ДИССЕРТАЦИЯ на соискание ученой степени кандидата экономических наук Науч...»

«Обзор прессы 06.11.2009 Печатные и электронные СМИ ПФР перевел в НПФы и УК более 645 млн рублей накоплений россиян 11:51 05/11/2009 МОСКВА, 5 ноя РИА Новости. Пенсионный фонд РФ (ПФР) в 2009 году передал в управляющие компании (УК) и негосударствен...»

«Лекция№6. Спецификация функциональных требований к ИС.1. Процессные потоковые модели 2. Основные элементы процессного подхода 3. Референтная модель бизнес-процесса Процессные потоковые модели. Процессный подход к организации деятельности организации. Связь концепции процессного подхода с концепцией матричной организации....»

«Рогатнев Никита Сергеевич Эффекты прямых иностранных инвестиций в развивающихся странах: типология, моделирование, регулирование Специальность 08.00.01 «Экономическая теория» Диссертация на соискание учёной степени кандидата экономических наук Научный руководитель: д.э.н., проф. Го...»

«Рублева Елена Алексеевна ГЕОГРАФИЧЕСКИЙ АНАЛИЗ И ОЦЕНКА РАЗВИТИЯ МАЛОГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА В ПРИВОЛЖСКОМ ФЕДЕРАЛЬНОМ ОКРУГЕ И УДМУРТСКОЙ РЕСПУБЛИКЕ С ПОМОЩЬЮ ГЕОИНФОРМАЦИОННЫХ СИСТЕМ Специальность 25.00.24 – экономическая, социальная, политическая и рекреационная география Диссе...»

««Я – компаньон» Данная бланковая игра предназначена для рассмотрения в полушутливой форме некоторых особенностей коммерческой деятельности, связанных с взаимоотношениям между компаньонами. В игре моделируются справедливость в распределении различных благ, получаемых коммерсантами-бизнесменами....»

«КРЫМСКИЙ ФЕДЕРАЛЬНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ИМ. В.И. ВЕРНАДСКОГО МОДЕЛИ И ИНФОРМАЦИОННЫЕ СИСТЕМЫ СОВРЕМЕННОЙ ЭКОНОМИКИ Симферополь «ДИАЙПИ» УДК 330.46(075) ББК 65в661 М 744 Рецензенты: Прадун В.П. – доктор экономических наук, профессор, Заслуженный экономи...»

«Содержание Общая информация 3 Эффект от использования системы 3 Функциональные возможности Справочная подсистема 4 Административная подсистема 5 Регистрационная подсистема 6 Медицинская подсистема 8 Лабораторная подсистема 10 Финансовая подсистема 11 Складск...»

«Учебно-методическое пособие по основам внешнеэкономической деятельности.Авторы: Пунгина В.С., ст. преподаватель СЛИ Пунгин И. В., ст. преподаватель Сыктывкарского филиала СПбГУСЭ Ответственный редактор — к.э.н., доцент И.В. Левина Сыктывкар, СЛИ, СФ СПбГУСЭ. — 2010 Оглавление Введение Мировая торгов...»

«Обзор прессы (НАПФ) 06.02.2009 Печатные и электронные СМИ НПФ смогут размещаться по-новому: инициатива ФСФР и НАПФ НАПФ подготовила изменения (есть в распоряжении ИА РосФинКом) в правила размещения средств пенсионных резервов НПФ (утвержде...»

«Gold Segregated Portfolio Fund Инвестиционная стратегия Идея Золотой фонд – инструмент, позволяющий различным категориям инвесторов входить в золотодобывающий бизнес, который при самостоятельном инвест...»

«МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ НОВОСИБИРСКИЙ НАЦИОНАЛЬНЫЙ ИССЛЕДОВАТЕЛЬСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ Экономический факультет Кафедра экономической теории В.М. Гильмундинов МЕЖДУНАРОДНЫЕ ИНВЕСТИЦИИ Учебно-методический комплекс разр...»

«МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ АВТОНОМНОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ОБРАЗОВАНИЯ «НОВОСИБИРСКИЙ НАЦИОНАЛЬНЫЙ ИССЛЕДОВАТЕЛ...»

«ПОЯСНИТЕЛЬНАЯ ЗАПИСКА Актуальность Данная программа является актуальной, так как в настоящее время волонтерское движение получило развитие в связи с растущим числом социальных проблем, в решении которых при современной экономической ситуац...»

«1. Организационно-методический раздел. Цель курса Цель курса – воспитание грамотного образованного специалиста, продюсера или менеджера организации исполнительских искусств, понимающего ка...»

«Иткина А.Я. Эконометрика на практике Введение. Исследование в любой области знания предполагает получение результатов — обычно в виде чисел. Однако просто собрать данные недостаточно. Даже объективно и корректно...»








 
2017 www.pdf.knigi-x.ru - «Бесплатная электронная библиотека - разные матриалы»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.